第五章金融资产投资.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中财（上）,中级财务会计（上）,第五章 金融资产投资,本章主要内容,金融资产投资概述,交易性金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,3,第一节 金融资产投资概述,一、金融资产,金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。（广义的）,企业会计准则,22,号,金融工具确认和计量,规范的内容包括四类（狭义的）：,（,1,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,（,2,）持有至到期投资；,（,3,）贷款和应收款项；,（,4,）可供出售金融资产。,4,三、金融资产的分类,（一）按投资对象分类,债权性投资,权益性投资,混合性投资,6,（二）按投资策略和风险管理要求分类,企业应当在取得金融资产投资时，结合自身业务特点，投资策略和风险管理要求将金融资产分为以下四类：（,1,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（,2,）持有至到期投资；（,3,）贷款和应收款项；（,4,）可供出售金融资产。,要求：,上述分类一经确定，不应随意变更。,第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。,后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。,7,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,内容,1.,交易性金融资产；,2.,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,通过“交易性金融资产”科目核算,8,2.,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（,1,）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。（,2,）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。,注意：,1.,不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2.,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的,权益工具投资,，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,企业买了未上市公司的股票，能不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？,10,2.,持有至到期投资,定义：持有至到期投资是指,到期日固定,、,回收金额固定或可确定,，且企业,有明确意图和能力,持有至到期的,非衍生金融资产,。,特征：,1.,回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的,持有至到期投资一定是债券投资。,2.,有明确的意图和能力持有至到期,3.,非衍生的金融资产,11,注意二,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：,1.,持有该金融资产的期限不确定。（随时出售）,2.,发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。（当市场上出现对企业不利的情况时，企业会将债券对外出售，也就表明企业没有意图持有至到期。）,但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外，比如金融危机引起的金融资产出售。（这一条不影响管理者持有意图）,13,注意三,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,1.,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（企业资金不足）,2.,受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。,3.,其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,15,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,（不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）,16,第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、会计科目的设置,“交易性金融资产”,核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细科目,“公允价值变动损益”,核算企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,18,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始确认,（,1,）按,公允价值,进行初始计量，,交易费用计入当期损益,（记入“投资收益”科目的借方）。,交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。,注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。,（,2,）支付的价款中包含,已宣告但尚未发放,的,现金股利,或,已到付息期但尚未领取,的,债券利息,应当,单独确认,为,应收项目,（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。,19,相关分录,借：交易性金融资产,成本（公允价值）应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）,20,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量,（,1,）在,持有期间,取得的,现金股利或利息,，应当,确认,为,投资收益,。借：应收股利或应收利息贷：投资收益,收到股票股利的企业不做会计处理，只是做一个登记,已实现收益,21,（,2,）,资产负债表日,，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产,公允价值变动贷：,公允价值变动损益,或相反。,资产负债表日可以是,6,月,30,日，可以是,12,月,31,日,增加或减少营业利润,属于,持有损益,或,未实现损益,或,浮动盈亏,22,同时，,将原计入,“,公允价值变动损益,”,科目的累计公允价值变动额转出：,借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录。,注意：,该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。,24,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记,“,投资收益,”,的是（）。,A.,收到持有期间获得的现金股利,B.,收到持有期间获得的债券利息,C.,资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值,D.,企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额,C,25,某股份有限公司于,2010,年,3,月,30,日，以每股,12,元的价格购入某上市公司股票,50,万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等,10,万元。,5,月,22,日，收到该上市公司按每股,0.5,元发放的现金股利。,12,月,31,日该股票的市价为每股,11,元。,2010,年,12,月,31,日借：公允价值变动损益,50,贷：交易性金融资产,公允价值变动,50,2010,年,5,月,22,日，发放现金股利时：借：银行存款,25,贷：投资收益,25,借：交易性金融资产,成本,600,投资收益,10,贷：银行存款,610,26,2015,年,5,月,13,日，甲公司支付价款元从二级市场购入乙公司发行的股票,100000,股，每股价格,10.6,元（含已宣告但尚未发放的现金股利,0.60,元），另支付交易费用,1000,元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。,甲公司的其他相关资料如下：,（,1,）,5,月,23,日，收到乙公司发放的现金股利；,（,2,）,6,月,30,日，乙公司股票价格涨到每股,13,元；,（,3,）,8,月,15,日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价,15,元。,5,月,13,日：,借：交易性金融资产,成本,投资收益,1000,应收股利,60000,贷：银行存款,6,月,30,日：,借：交易性金融资产,公允价值变动,300000,贷：公允价值变动损益,300000,5,月,23,日：,借：银行存款,60000,贷：应收股利,60000,8,月,15,日：,借：银行存款,贷：交易性金融资产,成本,交易性金融资产,公允价值变动,300000,投资收益,200000,借：公允价值变动损益,300000,贷：投资收益,300000,28,一、会计科目的设置,“持有至到期投资”：核算企业持有至到期投资的价值,设置“成本”、“利息调整”、,“应计利息”,明细科目,一次还本付息债券每年计息时计入“应计利息”,第三节 持有至到期投资,“,应收利息”,分期付息债券,，每期计息时计入“应收利息”,29,借：持有至到期投资,成本（面值）,利息调整（差额）,（或贷方）,应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）,贷：银行存款等（实际支付的金额）,31,（,3,）,持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,实际利率,是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,32,实际利率的理解,某企业发行债券，,3,年期，面值,1000,元，票面利率为,5%,，每年支付一次利息，到期支付本金。,1.,如果市场利率为,6%,，你愿意多少钱买？,2.,如果市场利率为,4%,，你愿意多少钱买？,973.65,元,1027.75,元,33,如果你花了,973.65,元买了一家企业发行的债券，债券,3,年期，面值,1000,元，票面利率为,5%,，每年支付一次利息，到期支付本金。,如果你花了,1027.75,元买了一家企业发行的债券，债券,3,年期，面值,1000,元，票面利率为,5%,，每年支付一次利息，到期支付本金。,实际投资额是多少？,实际收益率是多少？,实际投资额是多少？,实际收益率是多少？,34,如果你花了,973.65,元买了一家企业发行的债券，债券,3,年期，面值,1000,元，票面利率为,5%,，每年支付一次利息，到期支付本金。,第一年,利息收益：,973.65*6%=58.419,元,实际收到利息：,1000*5%=50,元,没收到的利息计入原本金中后面继续计息，下年本金变成：,973.65+8.419=982.069,元,第二年,利息收益：,982.069*6%=58.92414,元,实际收到利息：,1000*5%=50,元,没收到的利息计入原本金中后面继续计息，下年本金变成：,982.069+8.92414=990.99314,元,第三年,利息收益：,990.99314*6%59.46,元,实际收到利息：,1000*5%=50,元,没收到的利息计入原本金中后面继续计息，下年本金变成：,990.99314+9.46=1000.45314,元,35,三、持有至到期投资的后续计量,（,1,）企业应当采用,实际利率法,，按,摊余成本,对持有至到期投资进行后续计量。（按照权责发生制，根据每一期期初的实际投资额（摊余成本）和实际投资收益率（实际利率）确认每期投资收益）,（,2,）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。,36,采用,实际利率法,，按,摊余成本,对持有至到期投资进行后续计量。,实际利率法,是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。,37,200,年,1,月,1,日，,XYZ,公司支付价款,1 000,元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司,5,年期债券，面值,1 250,元，票面利率,4.72%,，按年支付利息（即每年,59,元），本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、资产减值等因素。,设该债券的实际利率为,r,，则可列出如下等式：,采用插值法，可以计算得出,r,10%,38,年份,期初摊余成本（,a,）,实际利息收入（,b,）（按,10%,计算）,现金流入（,c,）,利息调整摊销,期末摊余成本（,d,a,b,c,）,200,年,1 000,100,59,41,1 041,201,年,1 041,104,59,45,1 086,202,年,1 086,109,59,50,1 136,203,年,1 136,114,59,55,1 191,204,年,1 191,118,*,1 309,59,0,39,（,1,）,200,年,1,月,1,日，购入债券：,借：持有至到期投资,成本,1 250,贷：银行存款,1 000,持有至到期投资,利息调整,250,（,2,）,200,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等：,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,41,贷：投资收益,100,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,40,（,3,）,201,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等：,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,45,贷：投资收益,104,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,（,4,）,202,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,50,贷：投资收益,109,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,41,（,5,）,203,年,12,月,31,日，确认实际利息、收到票面利息等：,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,55,贷：投资收益,114,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,（,6,）,204,年,12,月,31,日，确认实际利息、收到票面利息和本金等,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,59,贷：投资收益,118,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,借：银行存款等,1 250,贷：持有至到期投资,成本,1 250,42,沿用上例，改为一次还本付息，单利计息,实际利率,r,=9.05%,43,年份,期初摊余成本（,a,）,实际利息收入（,b,）（按,9.05%,计算）,应计利息,利息调整摊销,期末摊余成本（,d,a,b,）,200,年,1 000,90.50,59,31.5,1 090.5,201,年,1 090.5,98.69,59,39.69,1 189.19,202,年,1 189.19,107.62,59,48.62,1 296.81,203,年,1296.81,117.36,59,58.36,1414.17,204,年,1 414.17,130.83,*,59,71.83,*,0,44,（,1,）,200,年,1,月,1,日，购入债券：,借：持有至到期投资,成本,1 250,贷：银行存款,1 000,持有至到期投资,利息调整,250,（,2,）,200,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等：,借：持有至到期投资,应计利息,59,持有至到期投资,利息调整,31.5,贷：投资收益,90.5,45,（,3,）,201,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等：,借：持有至到期投资,应计利息,59,持有至到期投资,利息调整,39.69,贷：投资收益,98.69,（,4,）,202,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：持有至到期投资,应计利息,59,持有至到期投资,利息调整,48.62,贷：投资收益,107.62,46,（,5,）,203,年,12,月,31,日，确认实际利息、收到票面利息等：,借：持有至到期投资,应计利息,59,持有至到期投资,利息调整,58.36,贷：投资收益,117.36,（,6,）,204,年,12,月,31,日，确认实际利息、收到票面利息和本金等,借：持有至到期投资,应计利息,59,持有至到期投资,利息调整,71.83,贷：投资收益,130.83,借：银行存款,1545,贷：持有至到期投资,应计利息,295,持有至到期投资,成本,1 250,47,期末会计处理相关分录,持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值,票面利率）借（或贷）：持有至到期投资,利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本,实际利率）,持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资,应计利息（债券面值,票面利率）借（或贷）：持有至到期投资,利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本,实际利率）,48,处置的会计处理,将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资,成本（账面余额）,利息调整（或借方）（账面余额）,应计利息（账面余额）贷（或借）：投资收益（差额）,49,四、持有至到期投资转换,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,（不能重分类为交易性金融资产）,50,企业在初始取得债券投资的时候符合持有至到期投资的定义、要求，但是在持有过程中出现了一些变化，比如卖掉一部分或者将一部分进行了重分类，如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产，这个比较大的比例，实务或是考试中通常指的是,10%,。,（大于等于,10%,）,比如,1 000,万的持有至到期投资，卖掉了,100,万，达到了,10%,，那么剩余的,900,万就要重分类为可供出售金融资产。,51,下列情况例外（不需要重分类）：,1.,出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。,2.,根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。,3.,出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,如被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售,52,持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产,可供出售金融资产按照公允价值来计量,结转的持有至到期投资是其摊余成本（成本、利息调整、应计利息）,二者的差额，计入“,其他综合收益,”科目,53,重分类的会计处理,借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资,成本,利息调整（或借方）,应计利息贷（或借）：,其他综合收益,重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。,54,天宇股份有限公司持有乙公司发行的债券，已知持有的该债券账面余额（成本）,2 000 000,万元，天宇公司将其划分持有至到期投资。,2015,年,7,月，由于受市场因素的影响，该公司债券价格持续下跌。为此，天宇公司于,8,月,1,日对外出售该持有至到期债券投资,10%,，收取价款,220 000,元（假定不含其它相关税费）。,借：银行存款,220 000,贷：持有至到期投资,成本,200 000,投资收益,20 000,借：可供出售金融资产,1 980 000,贷：持有至到期投资,成本,1 800 000,其他综合收益,180 000,假定,8,月,23,日，将该债券全部出售，收取价款,2 100 000,元。,借：银行存款,2 100 000,贷：可供出售金融资产,1 980 000,投资收益,120 000,借：其他综合收益,180 000,贷：投资收益,180 000,55,第四节 可供出售金融资产,一、会计科目的设置,“可供出售金融资产”：,核算企业持有的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产的价值,设置“成本”，“公允价值变动”、“利息调整”、“应计利息”明细科目,“成本”反映企业购入可供出售权益性金融资产时支付的公允价值，或者是企业购入可供出售债权性金融资产的票面价值,“利息调整”、“应计利息”（可供出售金融资产为债券）,56,二、可供出售金融资产的初始计量,（,1,）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，,交易费用计入初始确认金额,。可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产,成本”科目中；如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。,（,2,）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。,57,可供出售金融资产,股票,借：可供出售金融资产,成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）,58,可供出售金融资产,债券,借：可供出售金融资产,成本（债券面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产,利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）,59,三、可供出售金融资产的后续计量,（,1,）持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,股票,取得的现金股利,债券,采用,实际利率法,计算的（债券投资）的利息。,不是实际收到的利息,60,可供出售金融资产,股票,借：应收股利,贷：投资收益,可供出售金融资产,分期付息、一次还本债券,借：应收利息（债券面值,票面利率）借或贷：可供出售金融资产,利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本,实际利率）,可供出售金融资产,一次还本付息债券,借：可供出售金融资产,应计利息（面值,票面利率）借或贷：可供出售金融资产,利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本,实际利率）,61,（,2,）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。借：可供出售金融资产,公允价值变动贷：,其他综合收益,或相反。,公允价值变动,期末股票、债券公允价值与期末账面价值之间差额。,股票,成本与公允价值变动之和。,债券,确认当期投资收益后的期末所有的明细科目余额之和。,62,（,3,）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。,借：银行存款等（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产,成本,公允价值变动,等,（账面余额）,贷（借）：投资收益（差额）,借（或贷）：,其他综合收益,（公允价值累计变动额）,贷（或借）：投资收益,63,（,1,）,209,年,4,月,22,日甲公司从二级市场购入一批,A,公司发行的股票,600,万股，作为可供出售金融资产核算，取得时公允价值为每股为,8.3,元，含已宣告但尚未发放的现金股利,0.3,元，另支付交易费用,8,万元，全部价款以银行存款支付。,借：可供出售金融资产,成本,4 808 600,（,8.3,0.3,）,8,应收股利,180,（,6000.3,）贷：银行存款,4 988,（,2,）,209,年,5,月,20,日，收到最初支付价款中所含现金股利。,借：银行存款,180,贷：应收股利,180,（,2,）,209,年,5,月,20,日，收到最初支付价款中所含现金股利。,借：银行存款,180,贷：应收股利,180,（,3,）,209,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,8.9,元。,借：可供出售金融资产,公允价值变动,532,（,6008.9,4 808,）贷：,其他综合收益,532,64,（,4,）,210,年,3,月,1,日，,A,公司宣告发放股利，其中现金股利每股,0.4,元，股票股利每,10,股派,2,股。,借：应收股利,240,（,6000.4,）贷：投资收益,240,（,5,）,210,年,3,月,12,日，收到现金股利和股票股利。,借：银行存款,240,贷：应收股利,240,收到的股票股利为,60020%,120,（万股），备查簿登记。,（,6,）,210,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,7.5,元。,借：可供出售金融资产,公允价值变动,607207.5,（,4 808,532,）,贷：,其他综合收益,60,（,7,）,211,年,1,月,10,日，全部出售该股票，每股,6,元，交易费用为,6,万元。,借：银行存款,4 314,（,7206,6,）投资收益,1086,贷：可供出售金融资产,成本,4 808,公允价值变动,592,借：,其他综合收益,592,贷：投资收益,592,65,甲公司,2012,年,1,月,2,日购买了一项当日发行的,3,年期公司债券，债券的面值为,1 000,万元，实际支付价款,1 100,万元，另支付交易费用,11,万元，次年,1,月,5,日按票面利率,8%,支付利息。该债券在,2015,年,1,月,5,日兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司年末计提利息，实际利率为,4%,。,2012,年,1,月,2,日购入债券,借：可供出售金融资产,成本,1 000,利息调整,111,贷：银行存款,1 111,2012,年,12,月,31,日公允价值为,1 100,万元。,应收利息,1 0008%,80,（万元）实际利息收入,1 1114%,44.44,（万元）,借：应收利息,80,贷：投资收益,44.44,可供出售金融资产,利息调整,35.56,公允价值变动,1 100,（,1 111,35.56,）,24.56,（万元）借：可供出售金融资产,公允价值变动,24.56,贷：,其他综合收益,24.56,66,（,3,）,2013,年,12,月,31,日公允价值为,1 130,万元。,2012,年,12,月,31,日可供出售金融资产的摊余成本,1 111,35.56,1 075.44,（万元）,2012,年,12,月,31,日可供出售金融资产的账面价值,1 100,（万元）,应收利息,1 0008%,80,（万元）实际利息收入,1 075.444%,43.02,（万元）利息调整的摊销,80,43.02,36.98,（万元）,借：应收利息,80,贷：投资收益,43.02,可供出售金融资产,利息调整,36.98,公允价值变动,1 130,（,1 100,36.98,）,66.98,（万元）借：可供出售金融资产,公允价值变动,66.98,贷：,其他综合收益,66.98,67,2014,年,6,月,8,日,甲公司通过二级市场出售全部债券，取得价款,1 050,万元。,借：银行存款,1 050,其他综合收益,91.54,贷：可供出售金融资产,成本,1 000,利息调整,38.46,公允价值变动,91.54,投资收益,11.54,68,第五节 金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,哪些金融资产不计提资产价值准备？,69,二、持有至到期投资减值损失的计量,出现减值迹象，比较持有至到期投资账面价值与未来现金流量现值的大小,预计未来现金流量的现值，应当按照该金融资产的,原实际利率,折现确定。,持有至到期投资减值准备未来,可以转回,转回的条件：有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关。,转回的金额：转回后持有至到期投资的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,70,会计处理,确认减值损失：,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,减值损失转回：,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,71,（二）可供出售金融资产减值损失的计量,可供出售金融资产减值损失的确认：,公允价值严重下跌（,20%,）,非暂时性下跌,减值损失的计量,账面价值与未来现金流量的现值的差额,原计入其他综合收益的公允价值下降的累计损失确认为当期损益,减值损失的转回,债务工具：可以转回，计入当期损益,权益工具：可以转回，计入其他综合收益,72,会计处理,确认减值损失,借：资产减值损失,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,其他综合收益,减值损失转回,债务工具,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资产减值损失,权益工具,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：,其他综合收益,73,Thank You!,74,