存货-存货的范围及分类.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,存货,本章内容：,1、存货的范围。,2、存货的计价：包括实际成本法、计划,成本法、成本与市价孰低法，以及估价法。,本章难点：,存货的计价,目的及要求：,1、准确理解存货的核算范围和确认标准；,2、了解研究存货会计的重要意义；,3、掌握确认存货数量的方法以及优缺点；,4、掌握发出存货的各种计价方法及其优缺,点；,5、了解存货计价方法选择应考虑的因素；,6、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；,7、掌握存货的成本与可变现净值孰低法；,8、了解存货在财务报告中的列示问题。,第一节 存货的范围及分类,一、存货的性质及特点,（一）含义：指企业在生产经营过程中为销售或,耗用而持有的各种有形资产。,（二）特点：属于有形、流动的资产。,二、存货的确认,（一）核算范围和确认标准：,凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物,品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确,认为企业的存货。如：在途商品,。,（二）注意,1、,委托代销商品作为委托方的存货处理。,2、同时也要求受托方将受托代销商品作为,企业存货的范围、受托代销款作为存货的减项。,三、存货的分类,原材料、在产品、自制半成品、产成品、包,装物、低值易耗品、委托加工物资、外购商品。,四、存货管理的重要性,（一）是一项流动性很强的资产。,（二）存货在保管、维护安全及防止损失等方,面，其重要程度并不次于现金。,第二节 存货计价的实际成本法,一、计价基础历史成本,二、入账价值的确定,（一）外购存货实际成本,1、制造业,买价运输费装卸费保险费包装,费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理,费用按规定应当计入成本的税金其他费用,买价：总价法与净价法核算。,2、商品流通企业,买价按规定应当计入商品成本的税金。,注意：运输费、装卸费、保险费、包装费、,运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用,等采购费用直接计入当期损益。,（二）自制存货,包括在产品、自制半成品和产成品等。,1、完全成本法,制造过程中的与制造相关的全部成本，,包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费,用及财务费用。,2、制造成本法,制造成本，包括,直接材料、直接人工和,制造费用。管理费用及财务费用作为期间费用,处理。（我国现行）,3、直接成本法,直接成本部分，包括,直接材料和直接人,工。其余费用均作为期间费用处理。,4、变动成本法,随产品产量变动的成本，包括,直接材,料、直接人工和变动制造费用。,（四）投资者投入的存货,双方确认（或评估）的价值,（五）接受捐赠的存货,1、捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关,单、有关协议）的：,凭据上标明的金额+应支付的相关税费,2、捐赠方没有提供有关凭据的,参照同类或类似存货的市场价格所估计的金,额+应支付的相关税费,（六）盘盈存货,同类或类似存货的市场价格,三、存货发出的核算,依据存货成本流转假设,（一）实物流动与成本流动,1、,核心问题是将实际成本在期末存货,成本和销货（发出存货）成本之间按照一定的,顺序进行分配。分配时，应遵循历史成本原则,和配比原则，以正确确定期末存货成本和当期,发出存货（销货）成本，进而准确计算当期的,收益。,2、,结果产生了不同的存货成本分配方,法，即发出存货的计价方法。主要有：,公式：,加权平均 期初库存存货实际成本+本期收入,单位成本=存货实际成本,期初存货数量+本期收入存货数量,（2）移动加权平均法：随时计算新权数及,新的加权平均单位成本。,公式：,移动平均 原有库存存货实际成本+本次收入,单位成本=存货实际成本,原有存货数量+本次收入存货数量,（3）下期期初存货低估、下期销货成本偏,低、进而导致下期利润多计。,（二）我国规定,发出存货成本采用个别计价法、先进先出法、,后进先出法、加权平均法、移动加权平均法。,四、清查存货的处理,（一）存货盘盈：冲减管理费用,借：存货类会计科目,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,查明原因后：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：管理费用（等相关科目）,（二）存货盘亏,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：存货类会计科目,查明原因后：,1、属于合理损耗的：,借：管理费用,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2、属于其他损失的,例2：根据某企业发生的有关存货盘亏和损毁的,经济业务，编制会计分录。,（1）盘亏甲材料，实际成本为400元，原因待,查。,（2）查明原因，盘亏甲材料系定额内合理损,耗，批准作为管理费用列支。,（3）因发生水灾，对财产进行清查盘点。其,中，产成品毁损额按实际成本计算为5000元，产,成品耗用的原材料及应税劳务的进项税为350,元，并通知保险公司。,（4）水灾造成的产成品损失已作出处理决,定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的,损失为4000元，由企业负担的损失为1050元。,第三节 计划成本核算法,一、,基本原理,（一）内容,计划成本法是指存货业务的日常处理以计,划成本进行，其与实际成本之间的差异予以单,独反映，期末再将存货的计划成本调整为实际,成本的方法。,（二）公式,存货实际成本=存货计划成本+应负担的差异,二、存货成本差异的分配,（一）本期存货成本差异率,（二）期初存货成本差异率,三、账务处理,（一）帐户设置,原材料（计划）、材料采购、材料成本差异,（二）业务核算,1、组成,内容应与实际成本的构成一,致。,2、材料成本差异材料实际成本与计划,成本之差。,（1）超支差异实际成本大于计划成本,之差。,（2）节约差异实际成本小于计划成本,之差。,（3）材料的实际成本=计划成本+超支,差异（节约差异）,3、例题：P174,四、计划成本法的优缺点,（二）,可变现净值指在正常生产经营过程,中，以预计售价减预计完工成本以及销售所必,须的估计费用后的价值。,可变现净值=存货的估计售价 至完工估,计将要发生的成本 估计的销售费用 相,关的税金,二、存货价值的确定,（一）逐项比较,（二）分类比较,（三）总额比较,三、账务处理,（一）成本低于市价：不处理,（二）成本高于市价：将存货价值反映为市,价，并在利润表中确认存货跌价损失。,1、直接冲销法,2、备抵法：设置“存货跌价准备”，跌价损,失计入“管理费用”。（我国现行）,（三）跌价准备的计提,类似计提“坏账准备”，多减少补。,第五节 估价法,一、毛利法,（一）含义：用过去或估计的毛利率来估计期,末存货和本期销货成本的方法。,（二）步骤,1、计算毛利率,毛利率=（销货净额-销货成本）/销货净额,2、估计本期销货成本,销货成本=销货净额*（1-毛利率）,可供销存货售价总额=期初存货售价+本期购货,售价,2、计算售价成本率,售价成本率=（可供销存货成本/可供销存货售,价总额）*100%,3、计算期末存货售价总额,期末存货售价总额=可供销存货售价总额-本期,销售收入,4、估计期末存货成本,期末存货成本=期末存货售价总额*售价成本率,（三）账务处理,1、“库存商品”：按零售价登记。,“商品进销差价”：贷方登记成本与售,价之间的差额。,2、确认销售收入,3、结转销货成本：按零售价结转。,借：商品销售成本,贷：存货科目,4、结转已实现的进销差价，得出期末存货,实际成本。,复习思考题:,在成本与市价孰低法下如何进行会计处理？,