会计职业基础第5章登记账簿.ppt

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登记账簿,（时间：,68,学时）,学习目标,了解会计账簿的含义、作用、种类，掌握会计账簿的设置和登记方法,理解记账规则，掌握更正错账、对账和结账的方法,教学内容,会计账簿的概念与分类,会计账簿的启用与登记规则,会计账簿的格式与登记方法,错账的更正方法,对账与结账,5.1,会计账簿的概念与分类,本节结构,会计账簿的概念,会计账簿的分类,会计账簿的内容,5.1.1,会计账簿的概念,会计账簿与账户的关系,账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；,账簿序时、分类地记载经济业务，都是在账户中完成的。,因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。,5.1.2,会计账簿的分类,5.1.2,会计账簿的种类,5.1.3,会计账簿的内容,各单位由于经济业务内容不同，因此会计账簿也多种多样。但一般都包括以下基本内容。,5.2,账簿的启用与登记规则,本节结构,会计账簿的启用,会计账簿的登记规则,5.2.1,会计账簿的启用,会计账簿的交接,记账人员或会计主管人员调动工作时，应按规定办理交接手续，在交接记录内填明移交日期、接管日期、移交人员、接管人员和监交人员姓名，并由移交、接管和监交人员签名或盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。,5.2.2,会计账簿的登记规则,在下列情况下，可以用红色墨水记账。,按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。,在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。,在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。,根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。,由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。,5.2.2,会计账簿的登记规则,在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。,凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“,0”,表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。,5.3,会计账簿的格式和登记方法,本节结构,日记账的格式和登记方法,总分类账的格式和登记方法,明细分类账的格式和登记方法,5.3.1,日记账的格式和登记方法,日记账是按照经济发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为：,5.3.1,日记账的格式和登记方法,1.,现金日记账的格式和登记方法,现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。,现金日记账格式,三栏式现金日记账主要设有收入、支出和结余三栏。具体格式如下。,现金日记账（三栏式）,5.3.1,日记账的格式和登记方法,多栏式现金日记账，就是将现金收入和支出栏分别按照对应科目设置若干专栏，以详细反映现金收入来源和支出用途情况的日记账。其具体格式如下,现金日记账（多栏式）,5.3.1,日记账的格式和登记方法,现金日记账的登记方法,现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额本日收入本日支出本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。,5.3.1,日记账的格式和登记方法,在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账，格式如下：,5.3.1,日记账的格式和登记方法,2.,银行存款日记账的格式和登记方法,银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账，并由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。,5.3.1,日记账的格式和登记方法,（,1,）银行存款日记账的格式,银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。其格式与现金日记账相似。,5.3.2,总分类账的格式和登记方法,1,总分类账的格式,总分类账，简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。运用总分类账户，可以全面、系统、综合地反映企业所有的经济活动情况和财务收支情况，可以为编制财务报表提供所需的资料。因此，每一企业都应设置总分类账。,5.3.2,总分类账的格式和登记方法,2,总分类账的登记方法,总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记。,5.3.3,明细分类账的格式和登记方法,数量金额式明细分类账,数量金额式明细分类账在收入、支出、结存三栏内，再增设数量、单价和金额三个专栏，分别登记实物的数量和金额。所以，它适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务，如原材料、库存商品等的收发业务核算。数量金额式明细分类账的格式：,5.3.3,明细分类账的格式和登记方法,多栏式明细分类账,多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。多栏式明细分类账适用于成本费用类科目的明细核算。,5.3.3,明细分类账的格式和登记方法,多栏式明细分类账,在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红字冲销。这类明细账也可以在借方设专栏的情况下，贷方设一总的金额栏，再设一余额栏。,5.3.3,明细分类账的格式和登记方法,（,4,）横线登记式明细账,这种明细分类账适用于“在途物资”和某些应收应付款项等账户的明细核算。例如，“其他应收款,备用金”明细分类账，其一般格式如下所示。这种明细账，应按记入借方的付款凭证的编号顺序，逐笔逐项进行登记每笔“借方”业务，与其相应的“收回和报销”业务，必须在同一行内登记。,5.3.3,明细分类账的格式和登记方法,5.3.3,明细分类账的格式和登记方法,明细分类账的登记方法,不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。,5.4,错账更正方法,本节结构,划线更正法,红字更正法,补充登记法,5.4,错账更正方法,账簿记录应保持整齐清洁。因此，记账时应力求正确和清楚，避免差错。如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。,5.4.1,划线更正法,划线更正法是指用划红线注销原有错误记录，然后在划线上面更正错账的一种方法。主要适用于结账前发现账簿记录中文字、数字有误而记账凭证无误的情况。,划线更正的具体方法：先将错误的文字或数字划一条红线以示注销，然后在所划线的上方空白处写上正确的文字或数字，并由更正人员盖章，以明确责任。,注意：,在划线时，不得涂抹，应保持其整洁，且使原有字迹清晰可辨，以备查考。,对于错误的数字，应整个划掉，不能仅仅划掉其中的几个错误数字。,5.4.2,红字更正法,红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。通常存在以下两种情况。,记账以后，在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，可采用红字更正法。,更正方法是：用红字填写一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“更正某月某日第,号凭证”，并用红字金额登记入账，以冲销账簿中原有的错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。,记账后，如果发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记金额。,更正的方法是：按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“更正某月某日第,号凭证”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。,5.4.3,补充登记法,补充登记法是指通过编制一张蓝字记账凭证来补充账户中少记金额的一种方法。,适用于记账凭证中会计科目、记账方向正确，但所记金额少于应记金额并使账簿记录也少记了金额。,更正时，用蓝字将少记的金额编制一张与原会计科目、记账方向相同的记账凭证并据以记账。,5.5,对账与结账,本节结构,对账,结账,会计账簿的更换与保管,5.5.1,对账,对账，就是核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作，以做到账证相符、账账相符、账实相符。,对账的内容,5.5.1,对账,5.5.2,结账,结账就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并期末余额转入下期或下年新账（期末余额结转到下期即下期期初余额）。,根据会计分期的不同，结账工作相应地可以在月末、季末、年末进行，不得提前结账或延迟结账。,结账的内容通常包括：,结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；,结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。,5.5.2,结账,结账的程序,5.5.2,结账,结账的具体方法,对于不需按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。,现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和月末余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。,需要结计本年累计发生额的某些明细账，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。,12,月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。,5.5.2,结账,结账的具体方法,总账账户平时只需结计月末余额，不需要结计本月发生额。年终结账时，为了反映全年各会计要素增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。,年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。结转下年时，既不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零，而是使有余额的账户的余额如实反映在账户中，以免混淆有余额账户和无余额的账户的区别。,5.5.3,会计账簿的更换与保管,会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账的工作量较大，因此可以不必每年更换一次。各种备查账簿也可以连续使用。,年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。被更换下来的旧账是会计档案的重要组成部分，必须科学、妥善地加以保管。按照规定，会计账簿一般暂由本单位财务会计部门保管,1,年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。,本章小结,会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节。,会计账簿按用途分为序时账、分类账和备查账；按账页格式分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式；按外形格式分为订本式和活页式。,会计账簿的基本内容包括封面、扉页、账页；账簿启用时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表；记账人员应按相关的记账规则登记账簿。,日记账应根据与现金、银行存款收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等进行登记，这取决于企业单位所选择的账务处理程序。明细分类账可根据管理需要设置，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证进行登记。,错账更正方法包括划线更正法、红字更正法和补充登记法。会计人员应当根据错账的类型正确选择错账更正方法。,对账，就是核对账目，是将各类相关的账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符、账实相符。对账的主要内容包括：账证核对、账账核对和账实核对。结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后，定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额，结束本期账簿记录。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账。,