《国家税收》.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国 家 税 收,第一章 税收概述,第二章 税制要素与税制结构,第三章 增值税,第四章 消费税,第五章 关税,第六章 营业税,第七章 企业所得税,第八章 个人所得税,第九章 其他税制,第十章 税收征收管理和税务行政法制,国家税收,课程目录,第一章 税收概述,从时间的角度讲，税收是个历史范畴，也就是说，并不是有了人类历史就有了税收，税收是社会生产力和生产关系发展到一定水平，人类社会发展到一定历史阶段的产物。,具体来说，税收存在和发展的条件包括两个方面：,一是物质条件，即剩余产品的出现；,二是政治条件，即国家的产生。,一、税收的概念和特征,（一）定义,对税收，可以从现象形成一种共识，所谓税收者，收税也。,征收方,收税 征纳关系 解决国家集中性分配 满足国家需要,缴纳方,税收，就是指国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（书,P1,）,一、税收的概念和特征,（二）内涵,1,、税收属于分配范畴,2,、税收是财政收入的一种形式,3,、税收分配目的,实现国家职能，满足公共需要,4,、税收的分配依据,政治权力,5,、税收是国家宏观调控的手段,税收参与社会物品的分配依据的是国家的政治权力，而不是财产权力。,国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税人的偿还问题。,课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。,强制性,无偿性,固定性,一、税收的概念和特征,（三）特征,二、税收的职能,（一）财政职能。,是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入，用以满足国家提供公共物品或服务需要的职责和功能。,（二）经济职能。,是指税收分配对生产经营单位和个人的经济行为所产生的影响。,（三）监督管理职能。,是指税收在取得收入的过程中，能够借助它与经济的必然联系来反映国民经济运行和企业生产经营中的某些情况，发现存在的问题，并为国家和企业解决这些问题提供线索和依据。,三、税收原则,（一）财政原则。,组织财政收入是税收的重要职责，保证国家的财政收入是税务部门义不容辞的任务，也是制订税收政策，设计税收制度的基本出发点。,（二）效率原则。,使征税所导致的经济损失最小。包括：行政效率和经济效率。,（三）公平原则。,横向公平和纵向公平。,（四）稳定原则。,自动稳定器和相机抉择。,税收原则是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的标准。在西方，最早提出税收原则的是威廉,配第。,第一章 税收概述,第二章 税制要素与税制结构,第三章 增值税,第四章 消费税,第五章 关税,第六章 营业税,第七章 企业所得税,第八章 个人所得税,第九章 其他税制,第十章 税收征收管理和税务行政法制,国家税收,课程目录,第二章 税制要素与税制结构,一、税制构成要素,税制构成要素就是构成税收制度的必要因素。,一、税制构成要素,（一）纳税人（纳税义务人、纳税主体）,纳税人：,依法直接负有纳税义务的单位和个人,负税人：,实际负担税收的单位和个人（税款的实际承担者）,扣缴义务人：,在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款并向国库缴纳义务的单位,一、税制构成要素,（二）征税对象（课征对象、课税对象、课税客体）,1,、地位,（,1,）是最基本的要素,决定纳税人,（,2,）是区分不同税种的主要标志,是一种税区别于另一种税的重要标志,（,3,）是划分征与不征的界限,一、税制构成要素,（二）课税对象（课征对象、征税对象、课税客体）,2,、与课税对象密切相关的税制要素,（,1,）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括法。,（,2,）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。一般分为从价征税和从量征税。,（,3,）税源：税收收入的来源。,一、税制构成要素,（三）税率,税率，是指应纳税额与计税依据之间的比例。,一、税制构成要素,（三）税率,1,、地位：是税收制度的中心环节,（,1,）关系到国家财政收入,（,2,）关系到纳税人的负担程度（轻重）,（,3,）是税收政策与税收制度的出发点、作用点,一、税制构成要素,（三）税率,2,、分类（我国现行的税率）,（,1,）比例税率,（,2,）定额税率（固定税额）,（,3,）累进税率,一、税制构成要素,（三）税率,2,、分类（我国现行的税率）,比例税率,不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅度比例税率。比例税率对同类征税对象实行等比负担，有利于鼓励规模经营和平等竞争，符合效率原则。,一、税制构成要素,（三）税率,2,、分类（我国现行的税率）,定额税率（固定税额）,不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。,一、税制构成要素,（三）税率,2,、分类（我国现行的税率）,累进税率,全额累进税率,绝对额 按额累进,累进税率 超额累进税率,相对值 按率累进：超率累进税率（土地增值税,）,全额累进和超额累进税率：,以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：,书,P390,应纳税所得额：,2600,元,全额累进税率：,税额,=260015%=390,元,超额累进税率：,税额,=5005%+150010%+60015%=265,元,应纳税所得额,税率,税额,税后所得,全额、超额,500,元,5%,25,475,全额,501,元,10%,50.1,450.90,超额,501,元,5005%+110%,25.1,475.90,全额累进和超额累进税率：,速算扣除数,=,按全额累进税率计算的税额按超额累进税率计算的税额,上一级最高所得额,（本级税率上级税率）上一级速算扣除数,超额累进税率的计算,（每一等级的应纳税所得额,税率）,应纳税所得额,最高适用税率本级速算扣除数,应纳税额,全额累进和超额累进税率：,全率累进税率和超率累进税率,：,书,P290,例：某房地产公司出售商品房收入,1000,万元，规定扣除项目金额为,400,万元（其中包括取得土地所有权支付的价款、建造商品房及配套设施成本费用和销售税金等），请计算房地产公司应纳多少土地增值税？,解：增值额,=,转让房产收入扣除项目金额,=1000,400=600,万元,增值率,=,增值额扣除项目金额,100,=600/400100%=150%,按全率累进税率计算,应纳税额,=,增值额,税率,=,扣除项目金额,增值率,税率,=60050%=300,万元,按超率累进税率计算（土地增值税）,:,应纳税额,=,（每级距的土地增值额,税率）,扣除项,目金额,增值率,级距,增值额,税率,税额,合计,400,万,50%,200,万,30%,20030,60,万,240,万,400,万,50%,200,万,40%,20040,80,万,400,万,50%,200,万,50%,20050,100,万,应纳税额增值额,适用税率扣除项目金额,速算扣除率,60050%,40015%=240,万元,或：,应纳税额扣除项目金额,（增值率,税率速算扣除率）,400,（,150%50%,15%,）,=240,万元,一、税制构成要素,（四）纳税环节,简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。,一、税制构成要素,（五）纳税地点,纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。,一、税制构成要素,（六）纳税期限,纳税义务发生时间,纳税期限,确定应纳税款的结算期限,确定缴纳税款的期限,一、税制构成要素,（七）减免税,减税和免税,减免税,起征点,:,指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限,免征额,:,指对征税对象总额中免予征税的数额,一、税制构成要素,（八）违章处理,行政处罚,：如吊销税务登记证，收回税务机关发给的,票证、加收滞纳 金、罚款,违章处理,刑事处罚,：移送司法机关追究刑事责任,二、税种分类,流转税（商品税）,所得税,（一）按征税对象分,资源税,财产税,行为税,二、税种分类,从价税,（二）按税收的计税依据标准划分,从量税,二、税种分类,直接税,（三）按税收负担能否转嫁分,间接税,二、税种分类,中央税,（四）按管理权限不同分,地方税,中央与地方共享税,二、税种分类,价内税,：计税依据是含税价格,（五）按税收和价格的关系分,价外税：,计税依据是不含税价格,二、税种分类,货币税,（六）按税收缴纳形式分,实物税,二、税种分类,一般税（普通税）,（七）按税收用途分,目的税（特别税）,二、税种分类,定率税,（八）按税款的确定方法分,配赋税,三、税收制度,税收制度是一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情和财政政策需要所制定的各项税收法律法规及征收管理办法的总称。,四、税制结构,税制结构是指一个国家根据本国的经济条件、经济政策和财政要求，分别主次设置若干相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。,四、税制结构,（一）税制结构的制约因素,1,、经济因素；,2,、制度因素：财产制度（公有制、私有制）和经济运行制度（计划经济和市场经济）；,3,、政策因素：政策目标可分为公平、效率和稳定；,4,、管理因素：管理能力的大小。,四、税制结构,（二）税制结构模式,1,、以商品劳务税为主体,2,、以收益所得税为主体,3,、以商品劳务税和收益所得税为双主体的税制结构模式,第一章 税收概述,第二章 税制要素与税制结构,第三章 增值税,第四章 消费税,第五章 关税,第六章 营业税,第七章 企业所得税,第八章 个人所得税,第九章 其他税制,第十章 税收征收管理和税务行政法制,国家税收,课程目录,第三章 增值税,100,200,300,400,传统征税（重复征税）：,应纳税额,=,（,100+200+300+400,）,10%=100,元,实际税负率,=100400100%=25%,按增值征税：,应纳税额,=100+,（,200-100,）,+,（,300-200,）,+,（,400-300,）,10%=40,元,实际税负率,=40400100%=10%,A B C D,道道征税，税不重征,税率：,10%,100,200,300,400,（,400-300,）,10%,区别,40010%,30010%,A B C D,可按不同税率计算,销项税额 进项税额,我国增值税尚不完善，如：将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人；进项税额凭专用发票抵扣,增值税专用发票抵扣联票样,一、征税范围,（一）销售货物行为,货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和房屋等不动产。,有偿转让，包括从购买方取得货币、货物和其他经济利益。,（二）进口货物行为,（三）有偿提供的加工、修理修配劳务,一、征税范围,（四）视同销售行为,书,P42,用于外部,自产、委托加工 征税（任何用途）,用于内部,直接用于内部不征税，同时不能抵扣进项税额,外购,直接用于外部，要征税,一、征税范围,（五）混合销售行为,定义书,P42,税务处理方法书,42,提供非应税劳务是直接为销售货物作出的，两者是紧密的因果（从属）关系。（书,P43,）,同时具备两个条件缴增值税（,1,、是企业、企业性单位或个体经营者,2,、以增值税业务为主），其余的缴营业税。,一、征税范围,（六）兼营非增值税应税劳务行为,定义书,P43,税务处理方法书,43,提供非应税劳务和销售货物行为并非发生于同一笔业务，两者是平行关系。（书,P43,）,二、纳税人,在我国境内有属于增值税征收范围的行为的单位和个人。,一般纳税人：按增值征税,分为,小规模纳税人：按全额征税，不得抵扣,二、纳税人,工业企业：年应税销售额在,50,万元以下（含,50,万）,小规模纳税人认定,标准（经营规模）,商业企业：年应税销售额在,80,万元以下（含,80,万）,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（除个体工商户以外的个人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（书,P44,）,三、税率（适用于一般纳税人）,（一）基本税率,17%,除低税率和零税率以外的一般应税货物的销售行为、进口货物行为和应税劳务行为，税率为,17%,，具有一般调节意义。另开征消费税起特定调节作用。,（二）低税率,13%,书,P45,（三）零税率 适用于出口货物,三、税率（适用于一般纳税人）,（三）零税率 适用于出口货物,正常征税：,40017%,30017%,免税：,40017%,30017%,免，,30017%,不退,零税率：,40017%,30017%,免，,30017%,退,300,400,四、征收率：适用于小规模纳税人,3%,五、免税,书,P48,销售、,劳务,两种计,税方法,一般纳税人：按税率征收,小规模纳税人：按征收率计征,按适用税率实行抵扣制,增值税专用发票,不得抵扣,一般不能使用专用发票,价外税：应税货物或劳务不含增值税的销售额（不含税价格）,六、增值税应纳税额的计算,六、增值税应纳税额的计算,按组成计税价格计算,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,=,关税完税价格,+,关税,应纳税额,=,组成计税价格,增值税税率（税率,17%,或,13%,）,1,消费税税率,无论一般、小规模纳税人都是如此计算,没有任何抵扣，增值税由海关代收代缴,进口货物的计税,应注意的问题 书,P49,69,增值税习题,第一章 税收概述,第二章 税制要素与税制结构,第三章 增值税,第四章 消费税,第五章 关税,第六章 营业税,第七章 企业所得税,第八章 个人所得税,第九章 其他税制,第十章 税收征收管理和税务行政法制,国家税收,课程目录,第四章 消费税,消费税对在我国境内从事生产、委托加工、进口应税消费品与零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。,一、征税范围,（一）烟,（二）酒及酒精,（三）化妆品,（四）贵重首饰及珠宝玉石,（五）鞭炮烟火,（六）成品油,（七）汽车轮胎,（八）摩托车,（九）小汽车,（十）高尔夫球及球具,（十一）高档手表,（十二）游艇,（十三）木制一次性筷子,（十四）实木地板,（一）烟,（书,P112,113,）,1.,卷烟,另外：批发环节,5%,（,1,）甲类卷烟（每条调拨价在,70,元以上，含）,56%,加,0.003,元,/,支,（,2,）乙类卷烟（每条调拨价在,70,元以下）,36%,加,0.003,元,/,支,2.,雪茄烟,36%,3.,烟丝,30%,一、征税范围,（一）烟,（二）酒及酒精,（三）化妆品,（四）贵重首饰及珠宝玉石,（五）鞭炮烟火,（六）成品油,（七）汽车轮胎,（八）摩托车,（九）小汽车,（十）高尔夫球及球具,（十一）高档手表,（十二）游艇,（十三）木制一次性筷子,（十四）实木地板,（二）酒及酒精,1.,白酒,20%,加,0.5,元,/500,克（或者,500,毫升）,2.,黄酒,240,元,/,吨,3.,啤酒,（,1,）甲类啤酒（每吨出厂价格在,3000,元以上，含）,250,元,/,吨,（,2,）乙类啤酒（每吨出厂价格在,3000,元以下）,220,元,/,吨,4.,其他酒,10,5.,酒精,5,一、征税范围,（一）烟,（二）酒及酒精,（三）化妆品,（四）贵重首饰及珠宝玉石,（五）鞭炮烟火,（六）成品油,（七）汽车轮胎,（八）摩托车,（九）小汽车,（十）高尔夫球及球具,（十一）高档手表,（十二）游艇,（十三）木制一次性筷子,（十四）实木地板,（三）化妆品,包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品,税率,30%,一、征税范围,（一）烟,（二）酒及酒精,（三）化妆品,（四）贵重首饰及珠宝玉石,（五）鞭炮烟火,（六）成品油,（七）汽车轮胎,（八）摩托车,（九）小汽车,（十）高尔夫球及球具,（十一）高档手表,（十二）游艇,（十三）木制一次性筷子,（十四）实木地板,（四）贵重首饰及珠宝玉石,1.,金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,5%,2.,其他贵重首饰和珠宝玉石,10%,一、征税范围,（一）烟,（二）酒及酒精,（三）化妆品,（四）贵重首饰及珠宝玉石,（五）鞭炮烟火,15%,（六）成品油,（七）汽车轮胎,（八）摩托车,（九）小汽车,（十）高尔夫球及球具,（十一）高档手表,（十二）游艇,（十三）木制一次性筷子,（十四）实木地板,（六）成品油,1.,汽油,（,1,）无铅汽油,1.0,元,/,升,（,2,）含铅汽油,1.4,元,/,升,2.,柴油,0.8,元,/,升,3.,航空煤油（暂缓征收消费税）,0.8,元,/,升,4.,石脑油,1.0,元,/,升,5.,溶剂油,1.0,元,/,升,6.,润滑油,1.0,元,/,升,7.,燃料油,0.8,元,/,升,一、征税范围,（一）烟,（二）酒及酒精,（三）化妆品,（四）贵重首饰及珠宝玉石,（五）鞭炮烟火,（六）成品油,（七）汽车轮胎,3%,（八）摩托车,（九）小汽车,（十）高尔夫球及球具,（十一）高档手表,（十二）游艇,（十三）木制一次性筷子,（十四）实木地板,（八）摩托车,1.,气缸容量（排气量）在,250,毫升（含,250,毫升）以下,3%,2.,气缸容量在,250,毫升以上的,10%,一、征税范围,（一）烟,（二）酒及酒精,（三）化妆品,（四）贵重首饰及珠宝玉石,（五）鞭炮烟火,（六）成品油,（七）汽车轮胎,（八）摩托车,（九）小汽车,（十）高尔夫球及球具,（十一）高档手表,（十二）游艇,（十三）木制一次性筷子,（十四）实木地板,（九）小汽车,1.,乘用车（包括,9,座内乘用车）,（,1,）气缸容量（排气量，下同）在,1.0,升（含）以下的,1%,（,2,）气缸容量在,1.0,升以上至,1.5,升（含）的,3,（,3,）气缸容量在,1.5,升以上至,2.0,升（含）的,5,（,4,）气缸容量在,2.0,升以上至,2.5,升（含）的,9,（,5,）气缸容量在,2.5,升以上至,3.0,升（含）的,12,（,6,）气缸容量在,3.0,升以上至,4.0,升（含）的,25,（,7,）气缸容量在,4.0,升以上的,40,2.,中轻型商用客车（身长,7,米，,10,23,座中型商用客车）,5,一、征税范围,（一）烟,（二）酒及酒精,（三）化妆品,（四）贵重首饰及珠宝玉石,（五）鞭炮烟火,（六）成品油,（七）汽车轮胎,（八）摩托车,（九）小汽车,（十）高尔夫球及球具,10%,（十一）高档手表,20%,（十二）游艇,10%,（十三）木制一次性筷子,5%,（十四）实木地板,5%,二、纳税人,单环节征税,生产、委托加工、进口应税消费品,零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品,例外：卷烟 批发环节加征一道从价税,1,、啤酒：,甲类啤酒，,250,元,/,吨,乙类啤酒，,220,元,/,吨,（一）从量计征,2,、黄酒,240,元,/,吨,3,、成品油,0.8,1.4,元,/,升,三、征收方法,三、征税办法,（二）从价与从量相结合（复合计税办法）,1.,卷烟,从量：,0.003,元,/,支（,1,标准箱,=5,万支，,250,条，,200,支,/,条）,从价：甲类卷烟，,56%,；乙类卷烟，,36%,；批发环节,5%,2.,白酒,从量：,0.50,元,/,斤（或者,500,毫升）,从价：,20%,（三）从价计征：其余消费品,四、税率：定额税率 比例税率,（一）兼营不同税率的应税消费品，分别核算，分别计征；统一核算，从高计征。,（二）成套销售，按高税率计征。,五、应纳税额的计算,（一）从量计征,与包装物无关,计税依据：,销售数量、自产自用的为移送使用数量、委托加工的为收回的数量、进口数量,换算：,啤酒,1,吨,=988,升；黄酒,1,吨,=962,升；汽油,1,吨,=1388,升；,柴油,1,吨,=1176,升；航空煤油,1,吨,=1246,升；石脑油,1,吨,=1385,升；,溶剂油,1,吨,=1282,升；润滑油,1,吨,=1126,升；燃料油,1,吨,=1015,升,应纳税额,=,销售等数量,单位税额,五、应纳税额的计算,（二）从价计征,1,、零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品,在零售环节纳税，税率,5%,金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品只在零售环节纳税，在其他环节（如生产、委托加工）不纳税。计税依据的确认与增值税计税依据的确认方法相同，即：,含税销售额,1,增值税税率或征收率,五、应纳税额的计算,（二）从价计征,2,、进口应税消费品,组成计税价格,=,关税完税价格关税消费税,=,关税完税价格关税,1,消费税税率,例外：,卷烟、白酒,组成计税价格,关税完税价格关税进口数量,消费税定额税率,1,消费税比例税率,五、应纳税额的计算,（二）从价计征,3,、生产应税消费品,连续生产应税消费品：不计税,销售：计税依据同增值税,用于其他方面,同类消费品的加权平均销售价格,组成计税价格,=,成本利润,1,消费税税率,其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,五、应纳税额的计算,（二）从价计征,3,、生产应税消费品,例外：卷烟、白酒,组成计税价格,成本利润自产自用数量,消费税定额税率,1,消费税比例税率,外购已税消费品（烟丝、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石和鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车等）用于连续生产应税消费品，按生产领用数量税扣税。,五、应纳税额的计算,（二）从价计征,4,、委托加工应税消费品,除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。,计税依据：受托方同类消费品的销售价格,材料成本加工费,1,消费税税率,例外：卷烟、白酒,组成计税价格,材料成本加工费委托加工数量,消费税定额税率,1,消费税比例税率,组成计税价格,（二）从价计征,4,、委托加工应税消费品,收回后,直接销售的，不再缴纳消费税,连续生产应税消费品，已税消费品按生产领用数量税扣税,五、应纳税额的计算,五、应纳税额的计算,（二）从价计征,5,、卷烟批发环节：加征一道从价税，适用税率,5%,（,1,）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。,（,2,）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。,（,3,）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额,(,不含增值税,),。,（,4,）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。,（,5,）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。,（,6,）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,（,7,）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。,（,8,）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,六、出口退税,征税率即退税率,先征后退：,退税额,=,出口数量（或工厂销售额）,税率,总结：消费税与增值税的不同之处,表现方面,增值税,消费税,1,、征收范围,有形动产和应税劳务,14,类货物,2,、与价格的关系,价外税,价内税,3,、纳税环节,多环节,单环节（卷烟例外）,4,、纳税人的划分,分为一般、小规模纳税人,无此划分,5,、征税方法,从价,从价、从量、复合计税办法,6,、“税扣税”,当期外购数量,生产领用数量,7,、委托加工的计税依据,加工费,同类产品价格或组成计税价格,8,、出口退税率,退税率,征税率,最大的共同之处：从价计征的销售额的确定方法是相同的，都是含消费税不含增值税的价格。,书,P132,134,消费税习题,第一章 税收概述,第二章 税制要素与税制结构,第三章 增值税,第四章 消费税,第五章 关税,第六章 营业税,第七章 企业所得税,第八章 个人所得税,第九章 其他税制,第十章 税收征收管理和税务行政法制,国家税收,课程目录,第五章 关 税,一、征税范围：进出关境的货物和物品,货物是指贸易性商品；物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,二、纳税人,（一）贸易性商品的纳税人，是指经营进出口货物的收、发货人,（二）物品的纳税人是进出境物品的所有人和推定为所有人的人（携带人、进出境旅客、收件人、托运人）,三、货物的计税,（一）税率,1,、进口税率,最惠国税率,（,WTO,；签定最惠国待遇条款的双边协定；原产于我国境内）,协定税率,（韩国、斯里兰卡和孟加拉,3,个曼谷协定成员国的,739,个税目）,特惠税率,（原产于孟加拉的,18,个税目进口产品）,普通税率,（原产于其他国家或地区的进口货物）,关税配额税率,（对部分进口农产品和化肥产品实行，一定数量内进口用配额内税率，超过数量部分用较高的配额外税率）,暂定税率,（对进口货物在一定期限内可以实行，适用于部分进口原材料和零部件）,三、货物的计税,（一）税率,1,、进口税率,税率计征办法,从价税,（基本采用，按进口货物的完税价格）,从量税,（按进口商品的重量、长度、容量或面积等计量单位计征，如原油）,复合税,（从量和从价相结合，如数码相机、摄像机等）,滑准税,（价格越高，税率越低；价格越低，税率越高，如新闻纸）,三、货物的计税,（一）税率,2,、出口税率,一档比例税率,对于一般出口商品不征出口税，只对需要限制出口的少数原料和半成品，适当征出口税。,三、货物的计税,（二）计税依据及计算,从价：应纳关税,=,进出口货物关税完税价格,税率,1,、一般货物的进口关税完税价格,=,货价购货费用（货物运抵我国关境内输入地起卸前的运输及其相关费用、保险费）,三、货物的计税,（二）计税依据及计算,从价：应纳关税,=,进出口货物关税完税价格,税率,2,、出口货物完税价格,=,成交价境内运费其他费用保险费,1,出口关税税率,关税滞纳金：自海关填发税款缴款书之日起，,15,天内缴纳税款；逾期缴纳而未经批准缓税的，自关税缴纳期限届满的次日起，至缴清税款之日止，按日万分之五征所欠税款的滞纳金。周末或法定节假日不予扣除。,四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税）,行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，是进口关税和进口工商税（进口增值税和消费税）的总称。,（一）征税对象,入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品，简称进口物品。,（二）纳税人,1,、携带应税个人物品入境的旅客及运输工具服务人员,2,、进口邮递物品的收件人,3,、其它方式进口应税个人自用物品的收件人,注：,个人自用物品不包括汽车、摩托车及其配件、附件（已属货物范畴）,四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税）,四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税）,（三）税率：原则上三栏比例税率,50%,：烟、酒,20%,：纺织、电子电器、自行车、钟表、化妆品等,10%,：书报、影音制品、金银制品、饮料等,实际上，行邮税税率经过多次调整。从,2007,年,1,月,1,日起，旅客携带或邮寄入境的高尔夫球及球具、高档手表的进口税税率由,10%,调整为,30%,，化妆品税率由,20%,调整为,50%,（作为货物进口，化妆品进口关税税率为,10%,）。,（四）从价计征,完税价格由海关参照该物品的境外正常零售平均价格确定。,书,P151,160,关税习题,第一章 税收概述,第二章 税制要素与税制结构,第三章 增值税,第四章 消费税,第五章 关税,第六章 营业税,第七章 企业所得税,第八章 个人所得税,第九章 其他税制,第十章 税收征收管理和税务行政法制,国家税收,课程目录,第六章 营业税,营业税,属于流转税,不是对货物（有形动产）的征税,征税范围,:,有偿,提供应税劳务,（除加工、修理修配以外的劳务）,转让无形资产,销售不动产,注：有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。,一、纳税人,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,二、计税依据：营业额,包括纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、服务费、基金。,特殊情况下可扣除一些费用。,三、应纳营业税税额,=,营业额税率,应纳税额按人民币计算,书,P171,186,营业税习题,第一章 税收概述,第二章 税制要素与税制结构,第三章 增值税,第四章 消费税,第五章 关税,第六章 营业税,第七章 企业所得税,第八章 个人所得税,第九章 其他税制,第十章 税收征收管理和税务行政法制,国家税收,课程目录,第七章 企业所得税,纳税人,居民企业,非居民企业：,依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内,依法在中国境内成立,依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内,（,1,）在中国境内设立机构、场所的,（,2,）在中国境内未设立机构、场所的,取得所得与设立机构场所有实际联系的,取得所得与设立机构场所没有实际联系的,来源于中国境内、境外的所得,应纳税所得额,25%,来源于中国境内的所得收入全额或转让财产余额,预提所得税,20%,（,10%,）,（,1,）应纳税所得额要计税的收入总额准予扣除项目金额,收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损,或会计利润总额,纳税调整项目金额,应纳企业所得税应纳税所得额,税率（,25%,）,居民企业,非居民企业：,依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内,依法在中国境内成立,依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内,（,1,）在中国境内设立机构、场所的,（,2,）在中国境内未设立机构、场所的,取得所得与设立机构场所有实际联系的,取得所得与设立机构场没有实际联系的,来源于中国境内、境外的所得,应纳税所得额,25%,来源于中国境内的所得收入全额或转让财产余额,预提所得税,20%,（,10%,）,（,2,）应纳税所得额收入全额或转让财产余额,应纳企业所得税（预提所得税）应纳税所得额,税率（,10%,）,纳税人,企业所得税按年计征，分月或分季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。,书,P321,360,企业所得税习题,第一章 税收概述,第二章 税制要素与税制结构,第三章 增值税,第四章 消费税,第五章 关税,第六章 营业税,第七章 企业所得税,第八章 个人所得税,第九章 其他税制,第十章 税收征收管理和税务行政法制,国家税收,课程目录,第八章 个人所得税,纳税人,其 他,个人（自然人）,F,居民,在中国境内有住所或无住所但居住满,1,年,来源于中国境内境外的所得,（无限纳税义务）,F,非居民,在中国境内无住所且居住不满,1,年,来源于中国境内的所得,（有限纳税义务）,F,个人独资企业,F,合伙企业,一、纳税人,注：临时离境（一个纳税年度,1.1,12.31,内，一次不超过,30,日或多次不超过,90,日的离境），视同在华居住。中国境内指大陆地区，不包括港、澳、台地区。,中国公民马同学于,2009,年,9,月大学毕业后去美国留学，,2010,年未回中国。,问题：在,2010,年，马同学是中国的居民纳税义务人吗？,答案：是,美国工程师汤姆于,2009,年,12,月来苏州工作，于,2011,年,1,月回美国。,问题：在,2010,年，汤姆是中国的居民纳税义务人吗？,答案：是,代扣代缴和自行申报纳税相结合,（一）代扣代缴纳税,凡支付个人应纳税所得的单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。,扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月,7,日内缴入国库。,二、征收方法,自行申,报纳税的纳税义务人,F,自,2006,年,1,月,1,日起，年所得,12,万元以上的；,F,从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；,F,从中国境外取得所得的；,F,取得应税所得，没有扣缴义务人的；,F,国务院规定的其他情形。,注意事项：,纳税年度，自公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止。,年所得,12,万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应按照税法的规定，于纳税年度终了后,3,个月内向主管税务机关办理纳税申报。,（二）自行申报纳税,二、征收方法,分项（类）分国（地区）课征制,三、应纳税额的计算,（一）工资、薪金所得,（二）个体工商户生产、经营所得,（三）对企事业单位承包、承租经营所得,（四）劳务报酬所得,（五）稿酬所得,（六）特许权使用费所得,（七）利息、股息、红利所得,（八）财产租赁所得,（九）财产转让所得,（十）偶然所得,（十一）其他所得,以个人为单位计征,第一,分类计征,第二,三、应纳税额的计算,三、应纳税额的计算,（一）工资、薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及有关的其他所得。,不包括：独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。,工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别：工资、薪金所得是个人非独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。,在中国境内从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，应将两处或两处以上取得的工资、薪金合并后，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。,月,2000,元,（,2000+2800,）,附加减除费用,（,1,）在境内外资企业和外国企业工作的外籍人员,（,2,）应聘在我国工作的外籍专家,（,3,）在我国境内有住所而在境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人,（,4,）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照,2800,元附加减除费用标准执行,税率：,5%,45%,的,9,级超额累进税率,（一）工资、薪金所得,三、应纳税额的计算,书,P390,工资、薪金所得适用的个人所得税税率表,级数,月应纳税所得额,税率,速算扣除数,1,不超过,500,元的,5%,0,2,500,2,，,000,元,10%,25,3,2,，,000,5,，,000,元,15%,125,4,5,，,000,20,，,000,元,20%,375,5,20,，,000,40,，,000,元,25%,1375,6,40,，,000,60,，,000,元,30%,3375,7,60,，,000,80,，,000,元,35%,6375,8,80,，,000,100,，,000,元,40%,10375,9,超过,100,，,000,元的部分,45%,15375,注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用,2000,元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。,书,P390,（每一等级的应纳税所得额,税率）,应纳税所得额,最高适用税率本级速算扣除数,应纳税额,（一）工资、薪金所得,超额累进税率的计算,三、应纳税额的计算,月收入,8000,元,当月应纳税所得额,8000,2000,6000,元,当月应纳个人所得税,500,5,1500,10,3000,15,1000,20,或,6000,20,375,825,元,三、应纳税额的计算,（一）工资、薪金所得,举例,特殊情况：关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法,全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为,1,个月工资、薪金所得计算纳税，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：,F,对纳税人当月内取得的全年一次性奖金，应当先将奖金除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数（假设当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额）。其计算公式