审计学(实训分析题).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,审计学实训分析题,销售与收款循环题,第,1,题,W,公司主要从事小型电子消费品的生产和销售产品销售以,W,公司仓库为交货地点。,W,公司日常交易采用自动化信息系统,(,以下简称系统,),和手工控制相结合的方式。,B,注册会计师负责审计,W,公司,208,年度财务报表。,资料一,：,B,注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：,(1),销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认生营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。,(2),系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。,(3),会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。,资料二,：,B,注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：。,(1),从,w,公司主营业务收入明细账中选取,208,年,12,月酶,d,笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干铺售发幕记账联，财务人员解释，在审接出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了,1,张注有,2,个出库单号的销售发票记账联在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为,12,月,14,日和,12,月,16,日，销售发票日期为,12,月,16,日。,(2),在抽样追踪,208,年,11,月,10,个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有,2,笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。,(3),检查了,208,年,9,月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与,208,年,9,月末产成品成率账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成,9,月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第,3,季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。,要求：,(1),针对资料一,(1),至（,3),项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷相应表格内。,事项序号,财务报表项目,认定,(2),针对资料 一,(1),至,(3),项。假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，,并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷相应表格内。,事项序号,是否存在缺陷（是,/,否）,缺陷描述,理由,改进意见,第,1,题答案,(1),事项序号,财务报表项目,认定,营业收入应收账款,发生存在,营业成本存货,发生、完整性、准确性存在、完整性,存货资产减值损失,计价和分摊发生、完整性,(2),事项序号,是否存在缺陷,(,是否,),缺陷描述,理由,改进建议,是,会计部门未参与销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单的流程,由于会计部门未参与，可能难以发现没有及时入账的已发货交易,销售部门每月末与仓库会计部门核对发货通知单、出库单和销售发票、核对结果应一并交会计部门,否,是,应将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备应将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备,应将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备,第,2,题,注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：,应收账款的相关认定,审计目标,审计程序,存在,(1),(2),权利,(1),(2),完整性,(1),(2),计价,(1),(2),要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。,第,2,题答案,应收账款的相关认定,审计目标,审计程序,存在,应收账是否存在,(1),向客户函证,(2),检查销售合同、销售发票和点运凭证,权利和义务,应收账款是否归被审计单位所有,1),检查销售合同、销售发票和发运凭证,2),以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押,完整性,应收账款增减变动记录是否完整,(,或所有应当记录的应收账款是否均已记录,),(1),选取发运凭证，追查至销售发票和银行,存款日记账、应收账款明细账,(2),选取销售发票追查至发运凭证和银行,存款日记账、应收账款明细账,计价和分摊,应收账款是否可以收回，计提的,坏账准备是否适当,(1),检查期后已收回应收账款情况,2),分析应收账款账龄，确定坏账准备计提,是否适当,第,3,题,注册会计师对,z,公司进行审计，了解到,z,公司的销售程序如下：,销售部门收到顾客订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅,后，如果同意给与商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管，等候货物发出的通知。,销售发票的记账联先交仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据动力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果缺货，销售发票上会加以注明。,会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。数据中心将记账联的数据输人计算机，更新销售收人和应收账款账簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。,根据题意，请回答下列问题，并简要说明理由。,(1),为了检查销售是否经过适当的授权，注册会计师应该从什么文件中抽取样本,?【】,A,客户订单,B.,发运单,C,应收账款明细账,D.,销售发票,理由：,(2),如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发货后不入账的错误，其应该从何处抽取样本,【】,A,客户订单,B.,发运单,C,应收账款明细账,D.,销售发票,理由：,(3),为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性，其应该从哪个文件中抽取测样试本,?【】,A,客户订单,B.,发运单,C,应收账款明细账,D,销售发票,理由：,(4),为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产生，其应该从何处抽取测试样本,?【】,A.,客户订单,B.,发运单,C,应收账款明细账,D.,销售发票,理由：,第,3,题,答：,(1)A,理由：信用部门可以在客户订单上盖章表示同意给予商业信用。,（,2)B,理由：因为,Z,公司内控中的一个薄弱环节就是：运输部如果不将销售发票记账联交还会计部门，与这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记，也不会向客户发送账单。,（,3,）,D,理由：因为,Z,公司的发运单是根据销售发票而开列的。,(4)C,理由：因为检查应收账款期末余额是否真实存在的较好方法就是以应收账款明细账为依据向客户发函询证。,第,4,题,注册会计师甲和乙在审计,D,公司,2009,年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为,D,公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。,请分析，注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款,?,第,4,题答案,注册会计师甲和乙应从以下方面查找未入账应付帐款：,(1),检查债务形成的相关原始凭证如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款确认应付账款期末余额的完整性。,(2),检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期确认其入账时间是否合理。,(3),获取被审计单位与其供应商之间的对账单,(,应从非财务部门，如采购部门获取,),，井将对账单和被审计单住财务记录之问的差异进行调节,(,如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等,),，查找有无未入账的应村账款，确定应付账款金额的准确性。,(4),针对资产负债表目后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证,(,如银行汇款通知、供应商收据等,),，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。,(5),结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料,(,验收报告或入库单,),，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间,第,5,题,注册会计师负责对乙公司,208,年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，,208,年来存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中,60,的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于,208,年,11,月,25,日至,27,日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：,(1),存货盘点范围、地点和时间安排,地点,存货类型,估计占存货总额的比例,盘点时间,A,仓库,烧碱、煤炭,烧碱,10,、煤炭,5,208,年,11,月,25,日,B,仓库,烧碱、石英砂,烧碱,10,、石英砂,10,208,年,11,月,26,日,C,仓库,玻璃,玻璃,26,208,年,11,月,27,日,外地公用仓库,玻璃,玻璃,39,(2),存放在外地公用仓库存货的检查,对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供,208,年,11,月,27,日的盘点清单。,（,3),存货数量的确定方法,对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在,C,仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。,(4),盘点标签的设计、使用和控制,对存放在,c,仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。,(5),盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓摩保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。,要求：,针对上述存货盘点计划第,(1),至第,(5),项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。,第,5,题答案,在第,(1),事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：,缺陷,1,：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时问最好接近,12,月,31,日，盘点时间与,12,月,31,日间隔时间太长。,缺陷,2,：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点。,缺陷,3,：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量,39,的玻璃应当纳入盘点范围制定盘点程序。,在第,(2),事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：,由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止,12,月,31,日的清单纳入盘点计划，因为,CPA,对该批重大比例的存货会函证或依赖其他,CPA,的工作盘点计划应当与监盘计划协调。,在第,(3),事项中即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：,对于烧碱煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。,在第,(4),事项中即乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”的盘点计划没有缺陷。,在第,(5),事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的铁陷：盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，井将存货实物数量和仓库记录调节相符。,货币资金循环题,第,6,题,大兴公司是一个中小型贸易企业，在一次审计中发现出纳员李红有以下舞弊行为：从公司收发室截取了顾客陈宏给公司的分期付款的,3 600,元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的,3600,元支票，签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时，李红将“应收账款,陈宏”账户余额扣减,3 600,元后作为对账金额发给陈宏对账单，表示,3660,元已经收到。,12,天后，李红编制了一笔会计分录，借记“银行存款”，贷记“应收账款,陈宏”,3 600,元，将“应收账款,陈宏”账户调整到正确余额，但银行存款账面余额却比银行对账单高列了,3600,元。月底，在编制银行存款余额调节表时，李红在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。,要求：就上述情况分析大兴公司内部控制制度中存在的重要缺陷，并进一步提出改进的建议。,第,6,题答案,(1),付款审核与支票签发没有分离，付款审核不应由出纳员执行；,(2),应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计人员执行；,(3),出纳员不应具有编制记账凭证的权力，这项工作应由会计人员完成；,(4),登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制。,模拟试题一,C,会计师事务所接受委托，承办,V,商业银行,2009,年度财务报表审计业务，并于,2008,年底与,V,商业银行签订了审计业务约定书。,ABC,会计师事务所指派,A,和,B,注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：,(1)V,商业银行以,2009,年度经营亏损为由，要求,ABC,会计师事务所降低一定数额的审汁收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。不是按正常的贷款程序条件和要求进行的，,ABC,会计师事务所同意了,v,商业银行的要求，并与之签订了补充协议。,(2)A,注册会计师持有,V,商业银行的股票,100,股，市值约,600,元。由于数额较小，,A,注册会计师未将该股票售出，也未予回避。,(3)B,注册会计师的妹妹在,V,商业银行财务部从事会计核算工作。但非财务部负责人。,B,注册会计师未予回避。,(4),由于计算机专家李先生曾在,V,商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，,ABC,会计师事务所特聘请李先生协助测试,V,商业银行的计算机信息系统。,(5)ABC,会计师事务所与,V,商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户,ABC,会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按,50,比例分配。,【,要求,】,请根据职业道德基本原则相关规定，分别判断上述六种情形是否对独立性产生威胁，并简要说明理由。,模拟试题一 答案,答：,(1),产生。因为,ABC,会计师事务所正在审计,V,商业银行,2009,年度的财务报表，,ABC,会计师事务所降低审计收费意味着缩小审计范围，影响审计工作的质量影响社会公众的利益，同时，降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，不是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，,ABC,会计师事务所与,v,商业银行之间存在审计收费以外的经济利益，威胁独立性,(2),产生。因为,A,注册会计师持有,V,商业银行的股票，,A,注册套计师与,V,商业银行存在直接经济利益，产生自身利益威胁。,(3),产生。因为,B,注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于,B,注册会计师的直系亲属，并且其从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，,B,注册会计师未予回避，存在密切关系威胁。,(4),产生。因为,ABC,会计师事务所正在审计,V,商业银行,2009,年度的财务报表，同时,ABC,会计师事务所聘请曹参与,V,商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师为鉴证客户提供其他服务并且其工作直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息，产生自我评价威胁，损害审计独立性。,(5),产生。因为,ABC,会计师事务所得到的审计客户是,V,商业银行信贷评审部介绍的,ABC,会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在商业关系，产生自身利益威胁。,模拟试题二,注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。,(1),审计目标,A,所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。,B,所有应当记录的采购交易均已记录。,C,与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。,D,采购交易已记录于恰当的账户。,E,采购交易已记录于正确的会计期间。,(2),实质性程序,F,将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。,G,根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。,H,从购货发票追查至采购明细账。,I,从验收单追查至采购明细账。,J,将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。,K.,检查购货发票、验收单、订货单和请购单的台理性和真实性。,L.,追查存货的采购至存货永续盘存记录。,要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序,(,一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序,),。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填人答题卷给定的表格中。,模拟试题二 答案,答：,相关认定,审计目标,实质性程序,发生,A,所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关,FKL,完整性,B,所有应当记录的采购交易均已记录,HI,准确性,C,与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录,F,分类,D,采购交易和事项已记录于恰当的账户,G,截止,E,采购交易已记录于正确的会计期间,J,