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财务会计基本理论构造思索

会计基本理论是指构成会计最基本最关键概念和原理理论，它是研究和阐明会计活动理论，也是研究人们怎样认识和反应客观经济活动理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论研究也是从其开始。财务会计基本理论问题研究受制于会计实务发展水平和会计理论工作者认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究措施，使得会计理论研究有了长足进步。
美国会计学会1966年公布《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面作用：确定会计范围，以便提出会计概念，有也许建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有也许改善某些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科范围时，提供一种有用框架。20世纪80年代后来，各个国家以及某些会计国际组织开始研究并且制定、公布财务会计概念公告，会计理论工作者但愿会计理论能对会计准则制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论构造问题说法不一，大部分采用了理论构造概念框架措施，即按照会计假设、会计职能、会计目、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。
财务会计理论基础——会计假设
会计假设是对财务会计核算所处时间和空间范围所作合理假定。它是根据会计实践活动内在规律和规定提出，为深入研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处经济环境较为复杂，会计核算基础条件处在不停变化之中，给会计确认和计量带来了很大困难，如不加以假定，企业会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学会计理论研究有着非常重要意义，它规定了会计理论外延，也是建立科学会计理论体系重要基础。但在我国颁布企业会计基本准则中没有使用会计假设概念，而是采用了会计基本前提概念。一般地说，前提偏重于公认真理，假设则重视于合理假定，因此应采用会计假设更为合理。
在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平不停提高，往往有相称多经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊处理。如合并会计报表编制并没有遵照会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究起点曾经是美国会计理论界重要特点，认为会计假设应当是会计理论最高层次，它应当可以指导会计原则制定，并且对会计实务有对应影响。但其存在问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学，至今没有一种客观原则。
财务会计客观内涵——会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有功能和能发挥作用，它是会计客观内涵。会计职能是与经济发展不一样阶段对会计规定亲密有关，伴随经济发展，会计在经济管理活动中作用范围不停扩大，会计职能也将不停增多。我国会计职能研究是在20世纪60年代开始，受马克思有关“作为对过程控制和观念总结簿记”论述影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存局面。但这些研究一直以马克思对簿记论述为基础进行，没有考虑会计实践发展，因此不利于会计理论构造内容完善。
从现代会计发展趋势来看，会计职能应总结为“反应”和“管理”两大职能比较合适。反应职能是指将会计信息向使用者进行充足揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反应职能和管理职能是互相联络、不可分割。反应职能是管理职能基础，为管理职能发挥提供服务，管理职能是会计固有职能，是会计首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合规定也越高，会计管理职能也就发挥得越充足。不一样会计人员由于其岗位责职不一样，一般地应分别发挥不一样职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论根据。
财务会计工作规定——会计目
会计目是财务会计工作总目性规定，它是会计职能详细化，往往作为会计理论研究逻辑起点。由于会计目和会计职能内在联络，西方会计学界强调会计目，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行目不一样导致，是期望达到主观规定还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目概念，但不一样学派对会计目理解也有不一样。如“决策有用性学派”认为，会计目是向信息使用者提供有用信息，“经济责任学派”则认为，会计目是反应和汇报受托经济责任及其履行状况。我国会计准则中会计目定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论构造问题研究应具有前瞻性，应当从长远观点出发，以保证其框架稳定和合用。
财务会计目实现，关键在于提高会计信息质量。不一样国家和机构对会计信息质量规定是不一样。如美国注册会计师协会表述为：有关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调有关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计目是提供有用信息，那么会计信息质量基本规定应当是：有关性、可靠性和一贯性。有关性是决策有用性最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得是与决策有关信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠信息，避免虚假和误导，以利于作出对决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多种会计数据具有相似基础。
财务会计技术规范——会计准则
会计准则是从专业技术角度对财务会计进行业务处理提出规范规定和判断原则，是财务会计一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理详细业务提供操作规则。对于一种成熟社会来说，会计准则不仅是技术原则，在其制定和实行过程中带有经济性和政治性。美国会计准则是世界上最具有代表性，为维护社会经济秩序，增进资本市场发展起了很大作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则概念，为行业会计制度制定和国际会计协调确立根据。我国会计准则分为基本准则和详细准则两个层次，基本准则对财务会计核算基本内容作出了原则性规定，详细准则就财务会计核算基本业务和特殊行业会计核算作出了规定。
从理论上看，会计准则体系是一种较完整体系，但其互相之间还存在需要协调矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间均有需要协调问题。
财务会计详细内容——会计要素
会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类项目，它是财务会计详细内容基本分类。由于各国社会经济环境不一样，经济管理规定也存在较大差异，因此不一样国家会计要素项目是不一样。会计要素划分应充足考虑项目内容基本特征，即项目同质性、独立性和系统性。这是由于只有根据同型内容和同质特征进行分类才可以对财务会计详细内容进行有效分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应当区别于其他会计要素，这样才有其独立设置意义；同步各个会计要素之间应存在十分严密逻辑关系，能充足体现会计等式内在联络。根据我国社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素内容，才能规范会计实务，会计人员才也许在极其复杂会计实务中得心应手地进行业务处理。
财务会计社会背景——会计环境
会计环境是指会计所处多种客观条件，不一样社会发展阶段会计有其不一样环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务发展有很大影响力，会计发展史上历次重大变革和创新均与当时社会经济发展状况亲密有关。而会计发展对会计环境也具有很大反作用，它往往对社会经济秩序维持，经济资源配置，财经法规实行等起重要影响。正由于如此，各国会计学家都非常重视会计环境研究，往往将其作为会计问题研究出发点。
会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类原因。在会计环境各原因中，对会计影响最大是生产力环境，一种国家或地区社会生产力发展不一样阶段直接决定会计理论和措施发展水平。另一方面是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计研究方向。社会政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则确实定有着不可忽视作用，它能充足体现不一样上层建筑意志和思想。从历史角度来看，会计产生和发展无不与会计环境有关。会计基于管理需要而产生，又伴随会计环境变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向作用关系，首先，伴随会计环境发展，会计也日益发展和成熟；另首先，新会计措施也可以增进或阻碍对应会计环境变化，进而能动地推进社会发展。
财务会计处理技术——会计程序
会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息详细环节，包括记录、分类、汇总、汇报、分析等，它是会计业务处理技术措施。会计程序研究往往不被人们重视，这是由于它波及是会计最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务反应过程和联络机制，会计程序研究具有较重要现实意义。一种合理会计处理程序，不仅能提高会计工作效率和会计控制质量，并且能加强整个企业经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业整体管理水平。

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