会计学原理NO.15账户分类.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,*,会计账户,账户分类的意义,账户按经济内容及其与会计报表的关系分类,账户按结构用途的分类,账户分类的意义,对会计要素进行核算，离不开账户，每个账户都有自己的经济性质、用途和结构，它们彼此之间不是孤立存在的，而是相互联系地组成了一个完整的账户体系。了解它们之间的联系与区别，明确不同账户之间的界限，掌握账户的设置和运用规律，对于我们正确地使用每一个账户都是十分重要的。账户可以按不同的标准来分类，其中最主要的分类方法有两个：一是按账户的经济内容来分类；二是按账户的用途结构来分类。,账户按经济内容的分类,账户按经济内容分类即按会计对象分类，是最基本的分类方法，账户分类的基础。所谓账户的经济内容，就是账户所反映和控制的会计对象（会计这门学科研究的对象）的具体内容，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项要素。与此相适应，账户按经济内容的分类，也可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户等六大类账户。,一、资产类账户,资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：,1、反映流动资产的账户，如“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等账户。,2、反映长期资产的账户，如“长期股权投资”、“固定资产”、“投资性房地产”、“无形资产”等账户。,会计处理时，长期资产账户和流动资产账户的结构是相同的，都是借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，期末余额一般在借方，反映资产的结存情况，并由此来体现企业的生产规模。,二、负债类账户,负债类账户是用来反映企业债务的增减变动及其结存情况的账户。此类账户按其债务归还期限的长短（偿还紧迫性程度）可分为以下两类账户：,1、反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应交税费”等账户。,2、反映长期负债的账户，如“长期借款”、，“应付债券”、“长期应付款”等账户。,三、所有者权益类账户,所有者权益类账户，是用来反映和监督企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照其来源的不同，这类账户又可以分为以下三类：,1、反映所有者原始投资形成的账户，如“实收资本（或股本）”账户。,2、反映经营过程积累形成的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。,3、投资者投入资本超过法定的实收资本部分以及由于企业资产溢价、接受其他主体或个入的捐赠等形成的权益“资本公积”账户。,四、收入类账户,这里的收入是广义的收入，是指企业生产经营过程中取得的与所有者投入资本无关的各种经济利益的流入。既包括企业日常经营活动所形成的收入，如“产品销售收入”、“主营业务收入”、“其他业务收入”以及“投资收益”、“公允价值变动损益”，又包括企业非日常经营活动所形成的收入（又称为利得），“营业外收入”账户。,这类账户的贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少或转销。,五、费用类账户,与收入类账户保持一致，此处的费用是广义的费用，即企业生产经营过程中实际发生的、与向所有者分配利润无关的各种经济利益的流出。费用类账户是指那些核算这些经济利益流出的账户。主要指那些用来反映收入和费用的账户。如,“管理费用”、“营业费用”、“营业外支出”、“财务费用”、“主营业务成本”、“其他业务支出”、“所得税”等账户。,这类账户的借方登记费用的增加，其发生额反映费用的增加情况，贷方登记费用的减少或转销。,六、利润类账户,“本年利润”、“利润分配”、“投资收益”,账户按与会计报表的关系分为：,资产负债表账户和利润表账户,教材P127,账户按结构用途的分类,账户按结构用途的分类，是指在按经济内容分类的基础上，为了正确地设置和运用账户，掌握账户的用法属性，对用途结构基本相同的账户进行适当的分类。所谓账户的用途，是指账户的具体作用，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得经济管理所需的各种核算指标，即账户的借方登记什么，贷方登记什么，余额在哪一方，表示什么。,账户的经济内容和账户的用途结构，是账户本身固有的两个特征，在这两个特征中，账户按经济内容分类是基本的、主要的分类；账户按用途结构的分类是在按经济内容分类的基础上进一步分类，是对经济内容分类的必要补充。在借贷记账法下，账户按结构用途可分为盘存账户、资本账户、结算账户、跨期摊提账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、计价对比账户、期间汇转账户、财务成果账户等十类账户。,一、盘存账户,盘存账户是用来反映和监督各项实物资产和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。,此类账户包括了企业主要的资产账户，如“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。这类账户的共同特点是：,（1）都需要通过财产清查（实地盘点或对账）的方法来确定其实有数与账面数是否相符，以核实财产物资和货币资金在管理和使用上是否存在问题。,（2）该类账户借方登记各种实物资产和货币资金的增加数，贷方登记减少数，其余额总是在借方，表示各种财产物质和货币资金的实有数。,（3）除“现金”和“银行存款”这两个反映货币资金的账户外，其它盘存账户的明细账应同时提供实物数量与金额两种指标。,盘存账户,期初余额：,实物资产和货币资,金的期初实有数,发 生 额：,本期实物资产和货,币资金的增加数,发 生 额,：,本期实物资产和货,币资金的减少数,期末余额：,实物资产和货币,资金的期末结存数,贷方,借方,盘存,账户的结构如,下：,二、结算账户,结算账户是用来反映和监督企业同其它单位和个入之间债券（应收、预付）、债务（应付、预收）结算情况的账户。按照结算业务的性质不同，结算账户又可分为债权结算账户和债务结算账户。,（一）债权结算账户,亦称资产结算账户，是用来反映和监督企业同其它单位和个入之间债权结算业务的 账户，如“应收账款”、“其它应收款”等账户。这类账户的结构特点是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般是在借方，表示尚未收回的债权数。,债权结算账户的结构如,下：,债权结算（,资产结算,）,账户,期初余额：,期初债权实有数,发 生 额：,本期债权增加数,发 生 额：,本期债权减少数,期末余额：,期末尚未收回的,债权实有数,贷方,借方,（二）债务结算账户,亦称负债结算账户，是用来反映和监督企业同其它单位和个入之间债务结算的账户，如“应付账款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“短期借款”等账户。这类账户的结构特点是：贷方登记债务的增加数借方登登记债务的减少数，余额一般在贷方，表示尚未归还的债务实有数。,债务结算账户的结构如,下：,债务结算（,负债结算,）,账户,发 生 额：,本期债务减少数,期初余额：,期初债务实有数,发 生 额：,本期债务增加数,期末余额：,期末尚未归还的,债务的实有数,贷方,借方,（三）债权债务结算账户（教材P130）,三、资本账户,资本账户也称所有者权益账户，是用来反映和监督企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。如“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。该类账户的结构特点是：贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额，余额总是在贷方，表示期末所有者权益的实有额。所有者权益账户的结构如下:,期初余额：,所有者权益,实有数,发 生 额：,本期,所有者权益,增加数,所有者权益,账户,发 生 额：,本期,所有者权益,减少,期末余额：,期末,所有者权益,实有数,贷方,借方,所有者权益账户结构如下:,四、集合分配账户,集合分配账户是用来反映和监督企业生产经营过程中的某个阶段所发生的各项费用的账户。如“制造费用”账户。这类账户的结构特点是：借方登记汇集的各项费用数额，贷方登记按照一定标准分配计入各个成本计算对象的费用数额，期末该账户一般无余额。,集合分配,账户,发 生 额：,本期,归集的各项费用,贷方,借方,集合分配账户的结构如下：,分配计入各成本对象,跨期摊配账户的结构如下：,期初余额：,期初已经支付而尚未摊销的,长期待摊费用数,发 生 额：,本期发生的长期待摊费用,或本期已实现的递延收益数,借方,跨期摊提,账户,期初余额：,期初收到但尚未实现的递延收益,发 生 额：,本期发生的递延收益或摊销长期待摊费用的金额,贷方,期末余额：,期末已支付而尚未摊配,的长期待摊费用数,期末余额：,期末已经递延但尚未,实现的收益,五、跨期摊提账户,跨期摊配账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用“长期待摊费用”和“递延收益”。,六、成本计算账户,成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，并确定各该成本计算对象实际成本的账户。如“生产成本”、“制造费用”“在建工程”等账户。这类账户在结构上的特点是：,（1）借方登记应计入成本的全部费用，包括直接计入各成本计算对象的费用和按一定标准分配计入各成本计算对象的费用；贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本。期末借方余额，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。,（2）为加强成本管理，挖掘降低成本的潜力，成本计算账户应按成本计算对象设置明细核算。,成本计算账户的结构如下：,成本计算,账户,期初余额：,期初尚未完成某一生产过程,成本计算对象的实际成本,发 生 额：,经营过程的某一阶段归集的,计入成本的全部费用,借方,发 生 额：,结转已完成某一阶段的实,际成本,贷方,期末余额：,期末尚未完成某一生产过程,成本计算对象的实际成本,收入账户的结构如下：,收入,账户,发 生 额：,本期收入的减少数,期末转入“本年利润”的数额,借方,发 生 额：,本期收入的增加数,贷方,七、期间汇转账户,（一）收入账户,收入（此处是广义的收入）账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入和收益的账户。如“主营业务收入”、“其它业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。这类账户的结构特点是：贷方登记取得的收入数，借方登记收入的减少数和期末转入“本年利润”数。由于当期实现的收入都要在期末转入“本年利润”账户，以便计算所得税，所以收入类账户期末没有余额。,费用账户的结构如下：,费用,账户,发 生 额：,本期费用支出数额,借方,发 生 额：,本期费用减少数额,期末转入“本年利润”的数额,贷方,（二）费用账户,费用（广义的费用）账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的应当计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户。如“主营业务成本”、“其它业务支出”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户。这类账户的结构特点是：借方登记本期费用的增加额；贷方登记本期费用的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额。由于当期发生的各项费用、成本、支出都要在期末冲减“本年利润”，所以该账户期末无余额。,八、财务成果账户,财务成果账户是用来反映和监督企业在一定时期内全部生产经营活动的最终成果的账户。如“本年利润”账户。这类账户在结构上的特点是：贷方登记期末从各收入账户转入的各项收入数额；借方登记期末从各费用、成本、支出账户转入的各项费用数额。期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为企业本期实现的净利润；若出现借方余额，则表示费用大于收入的差额，为本期发生的亏损总额。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转计入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。,财务成果账户的结构如下：,发 生 额：,计入本期损益的各项费用,数额,借 方,财务成果,账户,发 生 额：,计入本期损益的各项收入,数额,贷 方,期末余额：,本期发生的亏损（1-11月份）,期末余额：,本期发生的利润（1-11月份）,年末无余额：,年末无余额：,九、计价对比账户,计价对比账户是用来对某一经营过程有关的经济业务，在借贷方按两种不同的计价标准进行对比，以确定其业务成果的账户。如按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“物资采购”账户。以该账户为例，其在结构上的特点是：借方登记材料物资的实际采购成本（第一种计价），贷方登记入库材料物资的计划成本（第二种计价），将借贷两方的二种不同计价进行对比，可以确定物资采购的业务成果，即当借方数额大于贷方数额时，表示实际采购成本大于计划成本，为超支；反之，当借方数额小于贷方数额时，为节余。当材料物资到达并验收入库后，无论超支或节余，都要从“物资采购”账户结转计入“材料成本差异”账户。因此，该账户如出现借方余额，则表示期末尚有一部分材料物资尚未运到，或虽已运到企业但尚未验收入库，即在途材料物资。,计价对比账户的结构如下：,发 生 额：,1、外购材料物资的实际成本,（第一计价）,2、贷差（节余）转入,“材料成本差异”贷方的数额,借方,发 生 额：,1、外购材料物资的计划成,（第二计价）,2、,借差（超支）转入,“材料成本差异”借方的数额,贷方,期末余额：,在途材料实际成本,计价对比账户,十、调整账户,调整账户是用来调整某个账户（即被调整账户）的余额，以便反映被调整账户的实际余额的账户。如“累计折旧”、“利润分配”等账户。在会计核算中，由于经营管理的需要，对某些反映资产或权益的要素项目，往往需要同时开设两个账户，用两种不同的数字进行反映。其中一个账户反映原始数字，另一个账户反映对原始数字的调整数字，将原始数字与调整数字相加或相减，即可求得被调整后的实际余额。,调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三类。,(一）备抵调整账户,备抵调整账户又叫抵减账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：,被调整账户余额-备抵调整账户余额被调整账户的实际余额,由于上述公式是相减的关系，因此被调整账户的余额与备抵调整账户的余额的方向一定是相反的。即如果被调整账户的余额在借方，那么调整账户（备抵账户）的余额就一定在贷方，反之亦然。,按照被调整账户的性质，备抵调整账户又可以分为资产类备抵调整账户与权益类备抵调整账户两类。,（二）附加调整账户,附加调整账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。,其调整方式可用下列计算公式表示：,被调整账户余额附加调整账户余额,=被调整账户的实际余额,附加调整账户与被调整账户之间的关系正好与备抵调整账户的调整方式相反，因此，被调整账户的余额与附加调整账户的余额的方向一定一致。即如果被调整账户余额在借方，附加调整账户的余额也一定在借方；反之亦然。但在实际工作中，附加调整账户运用的较少。,（三）备抵附加调整账户,备抵附加调整账户是既用来抵减、又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。这类账户同时具备备抵账户与附加账户的功能，但究竟是发挥备抵还是附加的作用，则取决于该账户余额的方向与被调整账户余额的方向是否一致。当备抵附加调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，其调整方式与附加账户相同，因而起到附加账户的作用；当备抵附加调整账户的余额与被调整账户的余额方向不一致时，则其调整方式与备抵账户相同，因而起到备抵账户的作用。例如：采用计划成本进行材料 日常核算的企业，其设置的“材料成本差异”账户，就属于备抵附加调整账户。,本 章 小 结,1、,在会计核算中，每个账户都不是独立的，而是相互联系、构成一个完整的账户体系。组成账户体系的各个账户，反映各自特定的具体内容，相互之间存在一定的区别。这种区别，体现为它们的经济内容不同，用途结构不同。为了进一步掌握账户的 设里和应用，有必要研究账户的分类。,此课件下载可自行编辑修改，供参考！,感谢您的支持，我们努力做得更好！,