企业所得税法律制度《课程建设》a.ppt

企企业业所得税法律制度所得税法律制度1 1企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n所得税法概述所得税法概述所得税法概述所得税法概述历历史史发发展展n n 所所得得税税诞诞生生与与战战争争经经费费的的筹筹措措密密切切相相关关。对对所得的所得的课课税最早始于英国。税最早始于英国。n n所所得得税税与与流流转转税税：课课税税对对象象不不同同；流流转转税税是是间间接接税税，所所得得税税是是直直接接税税；流流转转税税的的课课征征比比较简单较简单，所得，所得课课税比税比较较复复杂杂；征收范征收范围围的确定：的确定：应应税所得，税所得，应应具具备备的特征：的特征：1 1、合合法法性性 2 2、连连续续性性；3 3、净净收收入入；4 4、物物质质上上的的所所得得；5 5、能能够够提提高高纳纳税税能能力力的的所所得得（真（真实实性）性）2 2企企业业所得税法律制度所得税法律制度征税方式的确定1、分类征税制；2、综合征税制；3、分类综合征税制扣除费用的确定1、分项扣除 2、综合扣除3 3企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n居居民民管管辖辖权权是是按按照照属属人人主主义义原原则则确确立立的的税税收收管管辖辖权权。一一国国政政府府对对于于本本国国居居民民的的全全部部所所得得拥拥有有的的征征税税权权，也也称称为为居住管居住管辖权辖权。n n居民管居民管辖权辖权的特征是的特征是对对本国居民本国居民纳纳税税人来自国内外的所得同等人来自国内外的所得同等课课税。税。n n居民身份的确定：包括居民身份的确定：包括 n n1 1、自自然然人人居居民民身身份份的的确确定定：意意愿愿原原则则、住所、住所标标准、准、时间标时间标准准n n2 2、法法人人居居民民身身份份的的确确定定：管管理理中中心心标标准、准、总总机构机构标标准准4 4企业所得税法律制度n n收入来源地：即收入来源地：即纳纳税人取得收入的地点，是税人取得收入的地点，是一国政府一国政府对纳对纳税人行使收入来源地管税人行使收入来源地管辖权辖权的的依据和依据和标标准。一个国家在考准。一个国家在考虑对虑对某个人取得某个人取得的来自其境内的收入或所得行使收入来源地的来自其境内的收入或所得行使收入来源地管管辖权时辖权时，必，必须须首先明确首先明确该项该项收入或所得是收入或所得是否确否确实实来源于其境内。从某国境内取得收入来源于其境内。从某国境内取得收入是指是指该项该项收入来源于收入来源于该该国境内，而不国境内，而不论论其支其支付地点是否在付地点是否在该该国境内。国境内。n n收收入入来来源源地地的的确确定定：由由于于收收入入的的项项目目不不同同，各国采用的收入来源地各国采用的收入来源地标标准也有区准也有区别别。n n1 1、关于、关于经营经营所得来源地的确定所得来源地的确定n n2 2、关于、关于劳务劳务所得来源地的确定所得来源地的确定5 5企企业业所得税法律制度所得税法律制度3 3、关于投、关于投资资所得来源地的确定所得来源地的确定4 4、关于其他所得来源地的确定、关于其他所得来源地的确定电电子商子商务务征税征税问题问题电电子商子商务务通常是指通通常是指通过过开放性的如开放性的如INTERNETINTERNET或封或封闭闭性如性如AOLAOL网网络络上上处处理和理和传输传输各种数字化各种数字化资资料，而在有关料，而在有关组织组织之之间间、个人之、个人之间间，或者，或者组织组织和个和个人之人之间发间发生的商生的商业业交易。交易。1 1、是否征税、是否征税2 2、电电子商子商务对务对税收制度的影响税收制度的影响6 6企企业业所得税法律制度所得税法律制度3 3、电电子商子商务给务给税收征管税收征管带带来的来的问题问题（1 1）无）无纸纸化操作化操作对对税收稽税收稽查查（2 2）加密措施与税收征管）加密措施与税收征管（3 3）电电子子货币货币与与传统传统征税方法征税方法4 4、电电子商子商务给务给国国际际税收税收带带来的来的问题问题（1 1）电电子商子商务务与常与常设设机构概念机构概念（2 2）电电子商子商务务与税收管与税收管辖权辖权（3 3）国）国际际重复征税重复征税问题问题（4 4）国）国际际避税避税问题问题5 5、加、加强强对电对电子商子商务务税收管理税收管理7 7企企业业所得税法律制度所得税法律制度一、公司所得税概述一、公司所得税概述一、公司所得税概述一、公司所得税概述（一）公司所得税的（一）公司所得税的（一）公司所得税的（一）公司所得税的实质实质实质实质与基本特征与基本特征与基本特征与基本特征公司公司corporationcorporation所得税也称公司利所得税也称公司利润润税，也税，也简简称公司税，是称公司税，是对对公司的各种公司的各种盈利征收的一种利盈利征收的一种利润润税。税。对对公司所得税性公司所得税性质质的的观观点：点：（1 1）公司）公司）公司）公司资资资资本税本税本税本税（2 2）经济经济经济经济利利利利润润润润税税税税8 8企企业业所得税法律制度所得税法律制度公司所得税的基本特征公司所得税的基本特征不同国家以及不同时期的公司所得税具有不同的特征。主要表现在：1、课课税基税基础础2、公司税制、公司税制类类型型3、税率、税率结结构构9 9企企业业所得税法律制度所得税法律制度（二）公司所得（二）公司所得（二）公司所得（二）公司所得课课课课税的理税的理税的理税的理论论论论基基基基础础础础赞赞赞赞成独立成独立成独立成独立课课课课征公司所得税的理由征公司所得税的理由征公司所得税的理由征公司所得税的理由1 1、公司特、公司特别别是大公司是明是大公司是明显显的的实实体；体；2 2、公司享有社会、公司享有社会赋赋予他的若干特予他的若干特权权；3 3、公司税、公司税维护维护了个人所得税的完整性了个人所得税的完整性；4 4、从政府的收入需要和个人、从政府的收入需要和个人纳纳税人的税收税人的税收负负担来考担来考虑虑，课课征公司所得税是必要的；征公司所得税是必要的；5 5、传统观传统观点点认为认为，公司税是一种累，公司税是一种累进进税，而税，而且主要是落在有且主要是落在有较较高收入的股高收入的股东东或或资资本所有本所有者身上，符合税收的公平原者身上，符合税收的公平原则则；6 6、从税、从税务务行政和行政和财财政收入意政收入意义义上上讲讲，公司所，公司所得税的存在确得税的存在确实实有其必要性；有其必要性；7 7、公司所得税是、公司所得税是实现实现税收政策目税收政策目标标的有力工的有力工具。具。1010企企业业所得税法律制度所得税法律制度反反反反对对对对独立独立独立独立课课课课征公司所得税的征公司所得税的征公司所得税的征公司所得税的观观观观点：点：点：点：1 1、持、持单单一个人税一个人税观观点的人点的人认为认为，把所，把所有公司所得包括在个人所得税税基中有公司所得包括在个人所得税税基中是公司税的唯一途径。其是公司税的唯一途径。其认为认为：全部：全部税收税收归归根到底必根到底必须须由个人来承担。由个人来承担。2 2、如果公司所得税是基于受益原、如果公司所得税是基于受益原则课则课征的，其理由是非常不充分的；征的，其理由是非常不充分的；3 3、公司所得税、公司所得税对经济对经济、尤其是、尤其是对对公司公司行行为为造成扭曲效造成扭曲效应应。1111企企业业所得税法律制度所得税法律制度一般地一般地讲讲，经济发经济发展水平决定了税展水平决定了税制制结结构构。经济发达国家或者人均收入水平高的国家基本上是以所得税为主体税种。但是，在所得税中，个人所得税占大头，而公司所得税占小头，而且公司所得税还有不断下降的趋势。1212企企业业所得税法律制度所得税法律制度二、企二、企二、企二、企业业业业所得税概述所得税概述所得税概述所得税概述（一）企（一）企（一）企（一）企业业业业所得税概念所得税概念所得税概念所得税概念企企企企业业业业所得税与其他税种相比，具有以下特点：所得税与其他税种相比，具有以下特点：所得税与其他税种相比，具有以下特点：所得税与其他税种相比，具有以下特点：1 1、征征征征税税税税对对对对象象象象是是是是特特特特定定定定的的的的所所所所得得得得额额额额，即即即即总总总总收收收收入入入入扣扣扣扣除除除除了各了各了各了各项项项项成本、成本、成本、成本、费费费费用开支之后的用开支之后的用开支之后的用开支之后的净净净净所得所得所得所得额额额额。2 2、征税以量能征税以量能征税以量能征税以量能负负负负担担担担为为为为原原原原则则则则3 3、一般、一般、一般、一般实实实实行按年行按年行按年行按年计计计计征，分期征，分期征，分期征，分期预缴预缴预缴预缴的征收的征收的征收的征收办办办办法法法法（二）企（二）企（二）企（二）企业业业业所得税的立法原所得税的立法原所得税的立法原所得税的立法原则则则则1313企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n三、三、三、三、纳纳纳纳税税税税义务义务义务义务人、征税人、征税人、征税人、征税对对对对象、税率象、税率象、税率象、税率（一）（一）（一）（一）纳纳纳纳税税税税义务义务义务义务人人人人纳纳税税义义务务人人：也也称称所所得得税税的的纳纳税税义义务务人人，是是指指中中国国境境内内实实行行独独立立经经济济核核算算的的企企业业或或者者组组织织。所所谓谓独独立立经经济济核核算算，是是指指企企业业或或者者组组织织自自主主从从事事经经济济活活动动，并独立地、完整地并独立地、完整地进进行会行会计计核算。核算。注注：新新企企业业所所得得税税纳纳税税人人规规定定：居居民民企企业业和非居民企和非居民企业业1414n n（二）征税（二）征税对对象象征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。但并非企业取得的任何一项所得，都是企业所得税的征税对象。是否属于征税对象，应遵循以下原则1515企企业业所得税法律制度所得税法律制度1、必须是合法来源的所得2、应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益；3、应纳税所得必须是实物或货币所得；4、企业所得税应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。注：不同国家之间的规定有差异1616（三）税率（三）税率n n33%n n27%、18%n n新企业所得税税率n n25%n n20%、15%n n预提所得税率：10%1717企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n四、四、四、四、应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额的的的的计计计计算算算算（一）（一）（一）（一）应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额确定确定确定确定 应应税税所所得得额额 =收收入入总总额额 -准准予予扣扣除除项项目金目金额额应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额与会与会与会与会计计计计利利利利润润润润是两个不同是两个不同是两个不同是两个不同的概念，两者既有的概念，两者既有的概念，两者既有的概念，两者既有联联联联系又有区系又有区系又有区系又有区别别别别。（二）收入（二）收入（二）收入（二）收入总额总额总额总额 收收入入总总额额是是指指企企业业在在纳纳税税年年度度内内各各项项收收入入的的总总称称，包包括括纳纳税税人人来来源源于于中中国国境境内、境外的生内、境外的生产经营产经营收入和其他收入收入和其他收入1818新企业所得税的规定n n企企业业以以货币货币形式和非形式和非货币货币形式从各种来源取得的收入，形式从各种来源取得的收入，为为收入收入总额总额。具体包括下列九。具体包括下列九项项：n n1 1、销销售售货货物收入：从事物收入：从事货货物生物生产产、流通取得的收入；、流通取得的收入；n n2 2、提供、提供劳务劳务收入：从事收入：从事劳务劳务服服务务取得的收入；取得的收入；n n3 3、转让财产转让财产收入：各收入：各类财产类财产所有所有权转让权转让取得的收入；取得的收入；n n4 4、股息、股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益；收益；n n5 5、利息收入：、利息收入：债债券及其借款利息收入；券及其借款利息收入；n n6 6、租金收入：非主、租金收入：非主营财产营财产出租收入；出租收入；n n7 7、特、特许权许权使用使用费费收入：知收入：知识产权识产权使用使用权转让权转让取得的取得的收入；收入；n n8 8、接受捐、接受捐赠赠收入：接受他人捐收入：接受他人捐赠货币赠货币或其它非或其它非货币货币资产资产取得的收入；取得的收入；n n9 9、其它收入、其它收入1919纳纳税人下列税人下列业务业务收入，可以分期确定，收入，可以分期确定，并并计计算算应纳应纳税所得税所得额额：（1 1）以以分分期期收收款款方方式式销销售售商商品品的的，可可以以按按合合同同约约定定的的购购买买人人应应付付价价款款的的日日期确定期确定销销售收入的售收入的实现实现；（2 2）建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程和和提提供供劳劳务务，持持续续时时间间超超过过一一年年的的，可可以以按按完完工工进进度度或或完完成成的的工工作作量量确确定定收收入入的的实实现现；（3 3）为为其其他他企企业业加加工工、制制造造大大型型机机械械设设备备、船船舶舶等等，持持续续时时间间超超过过一一年年的的，可可以以按按完完工工进进度度或或者者完完成成的的工工作作量量确确定收入的定收入的实现实现。2020新税法税收总额中不予征税的项目n n财政拨款n n依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金n n国务院规定的其他不征税项目2121企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n（三）准予扣除的（三）准予扣除的（三）准予扣除的（三）准予扣除的项项项项目目目目 1 1 1 1、准予扣除、准予扣除、准予扣除、准予扣除项项项项目的基本范目的基本范目的基本范目的基本范围围围围准准予予扣扣除除项项目目，是是指指按按照照企企业业所所得得税税法法规规定定，在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，允允许许扣扣除除的的与与纳纳税税人取得收入有关的成本、人取得收入有关的成本、费费用、税金和用、税金和损损失。失。（1 1）成成本本：纳纳税税人人销销售售商商品品、提提供供劳劳务务、转转让让固定固定资产资产、无形、无形资产资产的成本。的成本。直接成本直接成本 间间接成本接成本2222企企业业所得税法律制度所得税法律制度（2）费用：即纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。但已经计入成本的有关费用除外。n n 销售费用 n n 管理费用n n 财务费用2323企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n（3 3）税税金金：即即纳纳税税人人依依法法缴缴纳纳的的消消费费税税、营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、关关税税、土土地地使使用用税税、房房产产税税、车车船船使使用用税税、印印花花税税等等，教教育育费费附附加加，可可视视同同税税金金。企企业业缴缴纳纳的的房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税等等，已已经经计计入入管管理理费费中中扣扣除除的的，不不再再作作销销售售税金税金单单独扣除。独扣除。n n（4 4）损损失失：即即纳纳税税人人在在生生产产、经经营营过过程程中中产产生生的的各各项项营营业业外外支支出出、已已发发生生的的经经营营亏亏损损和投和投资损资损失以及其他失以及其他损损失。失。2424企企业业所得税法律制度所得税法律制度 2 2 2 2、部分扣除、部分扣除、部分扣除、部分扣除项项项项目的具体范目的具体范目的具体范目的具体范围围围围和和和和标标标标准准准准以下以下项项目，按照目，按照规规定的范定的范围围和和标标准扣除：准扣除：n n（1 1）借款利息支出）借款利息支出 纳纳税税人人在在生生产产、经经营营期期间间，向向金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，按按照照实实际际发发生生数数扣扣除除；向向非非金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，包包括括纳纳税税人人之之间间相相互互拆拆借借的的利利息息支支出出，按按照照不不高高于于金金融融机机构构同同类类、同同期期贷贷款款利利率率计计算算的的数数额额以以内内的的部部分分，准予扣除。准予扣除。n n（2 2）工）工资资薪金支出薪金支出纳纳税人支付税人支付给职给职工的工工的工资资，按照，按照计计税工税工资资扣除。扣除。2525企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n某某公公司司有有注注册册资资本本300300万万元元。20032003年年1 1月月1 1日日向向其其关关联联企企业业借借款款200200万万元元用用于于生生产产经经营营，借借期期2 2年年，每每年年支支付付利利息息1212万万元元。如如果果同同期期银银行行贷贷款款利利率率为为5%5%，该该公公司司计计算算20022002年年度度企企业业所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额时时，该该项项借借款款可可以扣除的利息以扣除的利息费费用用为为（）n n纳纳税人从关税人从关联联方取得的借款金方取得的借款金额额超超过过其注册其注册资资本本50%50%的，超的，超过过部分的利息支出，不得在税前扣除。公司注部分的利息支出，不得在税前扣除。公司注册册资资本本为为300300万元，其万元，其50%50%为为150150万元，向关万元，向关联联企企业业借借款款200200万元，只能按万元，只能按150150万元万元计计算支付的利息才能在税算支付的利息才能在税前扣除；同前扣除；同时时，关，关联联企企业业又属于非金融机构，支付的又属于非金融机构，支付的利息利息费费用超用超过过同期、同同期、同类类金融机构的利息金融机构的利息标标准的部分，准的部分，也不能在税前扣除。因此，公司也不能在税前扣除。因此，公司20022002年向其关年向其关联联企企业业借款所支付的利息借款所支付的利息费费用在企用在企业业所得税前准所得税前准许许扣除的金扣除的金额为额为7.57.5万元。万元。2626企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n不不不不实实实实行行行行计计计计税税税税工工工工资资资资办办办办法法法法的的的的企企企企业业业业，按按按按照照照照下下下下列列列列原原原原则则则则处处处处理理理理：A A、是是经经有有关关部部门门批批准准实实行行工工资资总总额额与与经经济济效效益益挂挂钩钩办办法法的的企企业业，其其工工资资发发放放在在工工资资总总额额增增长长幅幅度度低低于于经经济济效效益益的的增增长长幅幅度度，职职工工平平均均工工资资增增长长幅幅度度低低于于劳劳动动生生产产率率增增长长幅幅度度以内的，在以内的，在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时准予扣除；准予扣除；B B、对对饮饮食食服服务务企企业业按按国国家家规规定定提提取取的的提提成成工工资资，在，在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时准予扣除。准予扣除。C C、软软件开件开发发企企业实际发业实际发放的工放的工资总额资总额，在，在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时准予扣除。但要具准予扣除。但要具备备条条件。件。D D、事、事业单业单位位执执行国行国务务院院规规定的企定的企业单业单位工位工作人作人员员制度的，制度的，严严格按照格按照规规定的工定的工资标资标准在准在税前扣除税前扣除。2727企企业业所得税法律制度所得税法律制度某某企企业业20002000年年度度雇雇佣佣职职工工平平均均人人数数为为7878人人，其其中中，固固定定职职工工4040人人，合合同同工工3030人人，临临时时工工8 8人人。当当地地政政府府规规定定人人均均月月工工资资标标准准为为960960元元。该该企企业业当当年年实实发发工工资资总总额额为为10000001000000元元，工工会会组组织织开开具具了了专专用用缴缴拨拨款款收收据据，收收取取了了企企业业实实际际计计提提的的工工会会经经费费。该该企企业业计计算算企企业业所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额时时，准准予予扣扣除除的的职职工工工工会会经经费费、职职工工福福利利费费、职职工工教教育育经经费费合合计计为为（）A A、141120 B141120 B、157248 C157248 C、17752 D17752 D、3388033880答案：答案：B B只只有有在在确确认认扣扣除除工工资资费费用用的的前前提提下下，才才能能准准确确确定三确定三项经费项经费的扣除金的扣除金额额。允允 许许 税税 前前 扣扣 除除 的的 三三 项项 费费 用用 合合 计计=9601278(2%+14%+1.5%)=157248=9601278(2%+14%+1.5%)=1572482828企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n（3 3）职职工工会工工会经费经费、职职工福利工福利费费、职职工教育工教育经费经费分分别别按照按照计计税工税工资总额资总额的的2%2%、14%14%、1.5%1.5%计计算扣除。算扣除。注：新注：新规规定：定：2%2%、14%14%和和2.5%2.5%n n（4 4）公益、救）公益、救济济性捐性捐赠赠 n n基本扣除基本扣除3%3%，新，新规规定定12%12%A A、这这是指是指纳纳税人通税人通过过中国境内非中国境内非营营利的社会利的社会团团体、国体、国家机关，向教育、民政等公益事家机关，向教育、民政等公益事业业和遭受自然灾害地和遭受自然灾害地区、区、贫贫困地区的捐困地区的捐赠赠。B B、企、企业业、事、事业单业单位、社会位、社会团团体等社会力量，通体等社会力量，通过过非盈非盈利性的社会利性的社会团团体和国家机关（包括中国体和国家机关（包括中国红红十字会）向十字会）向红红十字事十字事业业的捐的捐赠赠2929企企业业所得税法律制度所得税法律制度C C、企、企业业、事、事业单业单位、社会位、社会团团体等社会力量，体等社会力量，通通过过非盈利性的社会非盈利性的社会团团体和政府部体和政府部门门向福利向福利性、非盈利性的老年服性、非盈利性的老年服务务机构的捐机构的捐赠赠 D D、自、自20012001年年7 7月月1 1日起，企日起，企业业、事、事业单业单位、社位、社会会团团体等社会力量，通体等社会力量，通过过非盈利性的社会非盈利性的社会团团体和政府部体和政府部门门向向农农村村义务义务教育的捐教育的捐赠赠 E E、企、企业业、事、事业单业单位、社会位、社会团团体等社会力量，体等社会力量，通通过过非盈利性的社会非盈利性的社会团团体和政府部体和政府部门对门对公益公益性青少年活性青少年活动场动场所（包括新建）的捐所（包括新建）的捐赠赠 F F、企、企业业等社会力量通等社会力量通过过中中华华社会文化社会文化发发展基展基金会金会对对下列宣下列宣传传文化事文化事业业的捐的捐赠赠，企，企业业所得所得税税纳纳税人捐税人捐赠额赠额在年度在年度应纳应纳税所得税所得额额10%10%以以内的部分内的部分3030企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n某某企企业业20022002年年度度实实现现会会计计利利润润总总额额4040万万元元，注注册册税税务务师师核核查查，当当年年营营业业外外支支出出帐帐户户中中列列支支了了通通过过当当地地教教育育部部门门和和民民政政部部门门分分别别向向农农村村义义务务教教育育的的捐捐赠赠5 5万万元元，贫贫困困山山区区的的捐捐赠赠1010万万元元。该该企企业业20022002年年度度应应缴缴纳纳的的企企业业所所得得税税为为（）n n按按照照企企业业所所得得税税法法规规定定，通通过过教教育育部部门门向向农农村村义义务务教教育育的的捐捐赠赠5 5万万元元可可在在企企业业所所得得税税前前全全额额扣扣除除；通通过过民民政政部部门门向向贫贫困困山山区区的的捐捐赠赠1010万万元元，属属于于扣扣除除范范围围，但但不不得得超超过过应应纳纳税税所所得得额额的的3%3%，超超过过部部分分不不能能扣扣除除。该该题题中中企企业业实实现现会会计计利利润润总总额额4040万万元元，是是扣扣除除两两项项捐捐赠额赠额后的余后的余额额。3131企企业业所得税法律制度所得税法律制度因此n n计算企业所得税应纳税额时，先后将贫困山区捐赠的10万元加入利润总额中求得调整所得额50万元，计算出捐赠的限额1.5万元（50X3%）。n n然后计算应缴纳的企业所得税16.01万元 (50-1.5)x33%3232企企业业所得税法律制度所得税法律制度（5 5）业务业务招待招待费费 全全年年销销售售（营营业业收收入入）净净额额在在15001500万万元元及及其其以以下下的的，不不超超过过销销售售（营营业业）收收入入净净额额的的千千分分之五；之五；全全年年销销售售（营营业业）收收入入净净额额超超过过15001500万万元元的的部部分，不超分，不超过该过该部分部分营业营业收入的千分之三；收入的千分之三；（6 6）各）各类类保保险险基金和基金和统统筹基金筹基金纳纳税人按国家有关税人按国家有关规规定上交的各定上交的各类类保保险险基金基金和和统统筹基金，包括筹基金，包括职职工养老基金、待工养老基金、待业业保保险险基金等，基金等，经经税税务务机关机关审审核后，在核后，在规规定的比例定的比例内扣内扣 除除（7 7）财产财产保保险险和运和运输输保保险费险费用用3333企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n 某某公公司司20012001年年度度向向其其主主管管税税务务机机关关申申报报应应纳纳税税所所得得额额3 3万万元元，全全年年销销售售收收入入金金额额65006500万万元元，扣扣除除了了业业务务招招待待费费26.526.5万万元元。该该公公司司20012001年年度度应应缴缴纳纳企企业业所得税所得税为为（）n n该该公公司司20012001年年度度在在税税前前只只能能扣扣除除22.522.5万万元元（1500 x5%.+5000 x3%.=22.51500 x5%.+5000 x3%.=22.5）招招待待费费用用，多多扣扣除除的的4 4万万元元业业务务招招待待费费应应调调增增应应纳纳税税所所得得额额。20012001年年公公司司应应纳纳税税所所得得额额应应为为7 7万万元元（3+43+4），税税率率为为27%27%。3434企企业业所得税法律制度所得税法律制度 纳纳税人参加税人参加财产财产保保险险和运和运输输保保险险，按照，按照规规定交定交纳纳的保的保险费险费用，准予扣除。保用，准予扣除。保险险公司公司给给予予纳纳税人的无税人的无赔赔款款优优待，待，应计应计入当年入当年应纳应纳税所得税所得额额。n n（8 8）固定）固定资产资产租租赁费赁费纳纳税税人人根根据据生生产产、经经营营需需要要租租入入固固定定资资产产所所支支付的租付的租赁费赁费的扣除，分的扣除，分别别按下列按下列规规定定处处理：理：以以经经营营租租赁赁方方式式从从出出租租方方取取得得固固定定资资产产而而支支付付的的租租赁赁费费，其其符符合合独独立立纳纳税税人人交交易易原原则则的的租租金可以根据受益的金可以根据受益的时间时间，均匀扣除；，均匀扣除；以以融融资资租租赁赁方方式式取取得得固固定定资资产产，其其发发生生租租赁赁费费不得扣除，但可以按不得扣除，但可以按规规定提取折旧定提取折旧费费用。用。3535企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n 某某贸贸易易公公司司20012001年年3 3月月1 1日日，以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入固固定定资资产产使使用用，租租期期1 1年年，按按独独立立纳纳税税人人交交易易原原则则支支付付租租金金1.21.2万万元元，6 6月月1 1日日以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入机机器器设设备备一一台台，租租期期2 2年年，当当年年支支付付租租金金1.51.5万万元元。公公司司计计算算当当年年企企业业应纳应纳税所得税所得额时应额时应扣除的租扣除的租赁费赁费用用为为多少？多少？n n 企企业业所所得得税税法法规规定定，纳纳税税人人以以经经营营租租赁赁方方式式从从出出租租方方取取得得固固定定资资产产，其其符符合合独独立立纳纳税税人人交交易易原原则则的的租租金金可可根根据据受受益益时时间间，均均匀匀扣扣除除。本本题题中中公公司司20012001年年3 3月月1 1日日以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产使使用用，租租期期1 1年年，支支付付租租赁赁费费1.21.2万万元元，每每个个月月应应分分摊摊0.10.1万万元元费费用用，20012001年年使使用用受受益益1010个个月月，在在税税前前应应扣扣除除的的经经营营租租赁费赁费用用为为1 1万元。万元。3636企企业业所得税法律制度所得税法律制度（9 9）坏）坏帐帐准准备备金和商品削价准金和商品削价准备备金金 纳纳税税人人按按财财政政部部的的规规定定提提取取的的坏坏帐帐准准备备金金和和削削价价准准备备金金，准准予予在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除。除。（1010）国）国债债利息收入利息收入纳纳税税人人购购买买国国债债的的利利息息收收入入，不不计计入入应应纳纳税税所所得得额额。但但国国家家重重点点建建设设债债券券和和金金融融债债券券应应按按规规定定纳纳税。税。（1111）固定）固定资产转让费资产转让费用用纳纳税人税人转让转让固定固定资产发资产发生的生的费费用，允用，允许许扣除。扣除。（1212）资产盘资产盘亏亏、毁毁损净损损净损失失纳纳税税人人当当期期发发生生固固定定资资产产和和流流动动资资产产盘盘亏亏、毁毁损损净净损损失失，由由其其提提供供清清查查盘盘存存资资料料，经经审审核核后，准予扣除。后，准予扣除。3737企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n 某某企企业业20012001年年末末应应从从甲甲公公司司收收取取销销货货款款余余额额8080万万元元，应应从从乙乙公公司司收收取取劳劳务务款款2020万万元元，应应从从丙丙公公司司收收取取周周转转款款1010万万元元。如如果果按按5%5%。的的比比例例计计算算，该该企企业业年年末末应应提提取取的的坏坏帐帐准准备备金金为为（）n n 按按照照规规定定，计计提提坏坏帐帐准准备备的的年年末末应应收收帐帐款款是是指指纳纳税税人人因因销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳劳务务等等原原因因，应应向向购购货货客客户户或或接接受受劳劳务务的的客客户户收收取取的的款款项项，包包括括代代垫垫运运杂杂费费。年年末末应应收收帐帐款款还还包包括括应应收收票票据据的的金金额额。纳纳税税人人发发生生非非购购销销活活动动的的应应收收债债权权以以及及关关联联方方之之间间的的任任何何往往来来帐帐款款，不不得得提提取取坏坏帐帐准准备备金金。因因此此，本本题题中中应应从从甲甲公公司司收收取取销销货货款款余余额额8080万万元元，应应从从乙乙公公司收取司收取劳务劳务款款2020万元，可以万元，可以计计提坏提坏帐帐准准备备金。金。3838企企业业所得税法律制度所得税法律制度（1313）汇兑损汇兑损益益（1414）支付）支付给总给总机构的管理机构的管理费费（1515）会）会员费员费（1616）残疾人就）残疾人就业业保障基金保障基金（1717）住房公）住房公积积金金（1818）新新产产品品、新新技技术术、新新工工艺艺研研究究开开发费发费用用3939企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n 亏亏损损企企业业发发生生的的研研究究开开发发费费用用，只只能能据据实实列列支支，不不实实行行增增长长达达到到一一定定比比例例抵扣抵扣应纳应纳税所得税所得额额的的办办法。法。n n 盈盈利利企企业业研研究究开开发发费费用用比比上上年年增增长长达达到到10%10%以以上上的的，其其实实际际发发生生额额的的50%50%，如如大大于于企企业业当当年年应应纳纳税税所所得得额额，可可就就其其不不超超过过应应纳纳税税所所得得额额的的部部分分，予予以以抵抵扣扣；超超过过部部分分，当当年年和和以以后后年年度均不得再抵扣。度均不得再抵扣。4040企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n（1919）资资助科技开助科技开发费发费用用 对对社社会会力力量量，包包括括企企事事业业单单位位（不不含含外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业），资资助助非非关关联联的的科科研研机机构构和和高高等等学学校校研研究究开开发发新新产产品品、新新技技术术、新新工工艺艺所所发发生生的的研研究究开开发发经经费费，经经主主管管税税务务机机关关审审核核被被确确定定，自自资资助助支支出出可可以以全全额额在在当当年年度度应应纳纳税税所所得得额额中中扣扣除除。当当年年度度应应纳纳税税所得所得额额不足抵扣的，不得不足抵扣的，不得结转结转抵扣。抵扣。4141企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n（20）技术改造国产设备投资n n对对在在我我国国境境内内投投资资于于符符合合国国家家产产业业政政策策的的技技术术改改造造项项目目的的企企业业，其其项项目目所所需需国国产产设设备备投投资资的的40%40%可可从从企企业业技技术术改改造造项项目目设设备备购购置置当当年年比比前前一一年年新新增的企增的企业业所得税中抵免。所得税中抵免。n n 企企业业将将已已经经享享受受投投资资抵抵免免的的国国产产设设备备，在在购购置置之之日日起起5 5年年内内出出租租、转转让让的的，应应在在出出租租、转转让让时时补补缴缴已已抵抵免免的的企企业业所得税税款。所得税税款。4242企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n（2121）广告）广告费费和和业务业务宣宣传费传费n n A A、纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的广广告告费费支支出出，除除特特殊殊行行业业另另有有规规定定外外，不不超超过过销销售售（营营业业）收收入入2%2%的的，可可据据实实扣扣除除；超超过过部部分分可可无无限限期期向向以以后后纳纳税税年年度度结结转转。粮粮食食白白酒酒类类广告广告费费不得在税前扣除。不得在税前扣除。n nB B、自自20012001年年1 1月月1 1日日起起，对对制制药药、食食品品（包包括括保保健健品品、饮饮料料）、日日化化、家家电电、通通信信、软软件件开开发发、集集成成电电路路、房房地地产产开开发发、体体育育文文化化和和家家具具建建材材商商城城等等特特殊殊行行业业的的企企业业，每每一一纳纳税税年年度度可可可可在在在在销销销销售售售售（营营营营业业业业）收收收收入入入入8%8%8%8%的的的的比比比比例例例例内内内内据据据据实实实实扣扣扣扣除除除除广广告告支支出出，超超过过比比例例部部分分的的广广告告支支出出可无限期向以后可无限期向以后纳纳税年度税年度结转结转。4343企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n C C、对对从从事事软软件件开开发发、集集成成电电路路制制造造及及其其他他业业务务的的高高新新技技术术企企业业，互互联联网网站站，从从事事高高新新技技术术创创业业投投资资的的风风险险投投资资企企业业，自自自自登登登登记记记记成成成成立立立立之之之之日日日日起起起起5 5 5 5个个个个纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度内内内内，经经经经主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关审审审审核核核核，广广广广告告告告支支支支出出出出可可可可据据据据实实实实扣扣扣扣除除除除。超超超超过过过过5 5 5 5年年年年以以以以上上上上的的的的，按上述按上述按上述按上述8%8%8%8%的比例的比例的比例的比例规规规规定扣除。定扣除。定扣除。定扣除。n nD D、纳纳税人申税人申报报扣除的广告扣除的广告费费支出要与支出要与赞赞助助支出支出严严格区分格区分n nE E、纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的业业务务招招待待费费（包包括括未未通通过过媒媒体体的的广广告告性性支支出出），在在不不超超过过销销售售（营营业业）收收入入5%5%的的范范围围内内，可可据据实实扣扣除除；超超过过5%5%的的部部分分当当年年不不得得扣扣除除，以以后后年年度度也不得扣除。也不得扣除。n n 业业务务宣宣传传费费与与广广告告费费要要严严格格区区分分。凡凡是是不符合广告不符合广告费费条件的，一律条件的，一律视视同同业务业务宣宣传费传费。4444企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n（22）差旅费、会议费、董事会费n n（23）佣金n n（24）加油机税控装置及相关费用 n n（25）支付给职工的一