会计(2016)-第22章-租赁-课后作业.doc

第二十二章　租赁

一、单项选择题
1.一项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为25万元，与承租人有关的第三方担保的资产余值为5万元。租赁期间，履约成本为25万元，或有租金为10万元。独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。则就承租人而言，最低租赁付款额为（　　）万元。
A.335 B.295 C.300 D.280
2.甲公司与乙公司签订了一项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金80万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保余值为10万元。租赁期间，共发生履约成本50万元，或有租金20万元。则该项租赁的最低租赁收款额为（　　）万元。
A.720 B.770 C.790 D.710
3.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自2015年1月1日至2017年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。2015年度商铺实现的销售额为1000万元。甲公司2015年应确认的租赁费用是（　　）。
A.30万元 B.50万元 C.60万元 D.80万元
4.2015年2月15日，大新公司向乙公司发出邀请（约谈租赁交易一事）。2015年3月31日，大新公司与乙公司商议租赁交易，并于当日就主要条款做出了承诺，约定于2015年6月27日签订融资租赁协议。该租赁资产于2016年1月1日运抵大新公司。设备租赁期：2016年1月1日至2019年12月31日。则大新公司与乙公司签订租赁合同的租赁开始日为（　　）。
A.2015年2月15日 B.2015年3月31日 C.2015年6月27日 D.2016年1月1日
5.甲公司于2015年12月31日将一台公允价值为500万元的大型专用设备以融资租赁方式出租给乙公司。双方签订合同，从2016年1月1日起乙公司租赁该设备36个月，租赁期内每年年末支付租金160万元，乙公司的母公司担保的设备资产余值为50万元，另外独立于甲公司和乙公司的担保公司担保的设备资产余值为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用。乙公司在租赁期开始日应记入“未确认融资费用”科目的金额为（　　）万元。已知：[（P/A,7%,3）=2.6243；（P/F,7%,3）=0.8163]
A.69.30 B.44.81 C.-28.66 D.0
6.承租人对未确认融资费用的分摊，应采用的方法是（　　）。
A.年数总和法
B.实际利率法
C.年限平均法
D.按该融资租入资产的折旧进度进行分摊
7.承租人采用融资租赁方式租入一栋办公楼，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为7年，在租赁期届满时不确定是否能够取得租赁资产的所有权，该设备在租赁期满时的公允价值为1000万元。则该设备计提折旧的期限为（　　）。
A.10年 B.7年 C.17年 D.8年
8.售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应该计入（　　）。
A.营业外支出 B.营业外收入 C.递延收益 D.投资收益
9.出租人应将确认的或有租金收入记入（　　）科目。
A.营业外收入 B.租赁收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入
10.2015年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以704万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为1200万元，至出售当日，已计提折旧640万元，未计提减值准备，公允价值为560万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2016年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2016年1月1日，租期为3年；租金总额为192万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2016年度利润总额的影响金额为（　　）万元。
A.-176 B.-64 C.-16 D.80
二、多项选择题
1.下列各项中，属于融资租赁确认条件有（　　）。
A.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人
B.资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于90%）
C.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于75%）
D.如果不作较大改造，只有承租人才能使用
2.下列各项中，属于最低租赁收款额包含的内容有（　　）。
A.承租人担保的资产余值
B.与承租人有关的第三方担保的资产余值
C.独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值
D.或有租金和履约成本
3.关于承租人租赁业务的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。
A.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应计入当期损益
B.融资租赁中，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值
C.融资租赁中，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者为基础确定租入资产的入账价值
D.融资租赁中，承租人应当以最低租赁付款额及初始直接费用作为租入资产的入账价值
4.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，应选择的折现率有（　　）。
A.出租人租赁内含利率B.租赁合同规定的利率C.同期银行贷款利率 D.同期银行存款利率
5.在融资租赁情况下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有（　　）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
6.承租人发生的下列事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有（　　）。
A.承租人按期支付的租金
B.承租人担保的租赁资产余值
C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费
D.承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费
7.关于售后租回形成经营租赁，下列说法中正确的有（　　）。
A.如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
B.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认
C.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销
D.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值，且售价小于账面价值，若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内
8.下列各项初始直接费用中，应当予以资本化的有（　　）。
A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用
B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用
C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用
D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用
9.下列关于售后租回形成经营租赁，售价高于资产公允价值的情况下的相关处理，表述正确的有（　　）。
A.租赁资产的售价与资产账面价值之间的差异应当确认为递延收益
B.租赁资产的公允价值与资产账面价值之间的差异应当计入当期损益
C.租赁资产的售价与公允价值之间的差异应当确认为递延收益
D.租赁资产的售价与公允价值之间的差异应当计入当期损益
10.2015年12月31日，大新公司将某生产设备以1650万元的价格出售给乙公司。该生产设备的账面原价为1750万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。当日，固定资产的市价为1600万元。同时，又签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回。租赁合同约定的租赁期限为4年，大新公司对融资租入的生产设备采用年限平均法按年计提折旧。大新公司按年摊销未实现的售后租回损益，假定不考虑相关税费等其他因素。则大新公司的下列会计处理中，正确的有（　　）。
A. 出售时应确认递延收益100万元
B. 出售时应确认递延收益50万元
C.租赁期内每年摊销的递延收益为12.5万元
D.租赁期内每年摊销的递延收益为25万元
三、综合题
1.2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一项经营租赁合同，从乙公司租入一台生产设备用于生产产品，当日支付租赁相关手续费、律师费合计3万元。租赁合同约定：租赁期为5年，租赁期开始日为合同签订当日，第1年至第3年每年租金分别为40万元、52万元、63万元，后两年免租金；每年年末支付当年度租金；租赁期内甲公司分别在2015年、2016年按销售收入的3%向乙公司支付经营分享收入。甲公司2015年度和2016年度的销售收入分别为627万元、576万元。假定甲公司按年确认租金费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司与上述租赁业务相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司发生如下售后租回业务：
（1）2015年12月20日甲公司将其作为固定资产核算的一台生产用机器设备以280万元的价格出售给M公司。该机器设备的公允价值为280万元，账面原价400万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元。同时又签订了一份融资租赁协议将该机器设备租回，租赁期为4年，预计尚可使用年限为4年，采用年限平均法计提折旧，预计无残值。
（2）2016年1月1日，甲公司将公允价值3200万元的管理用设备一台，按照3000万元的价格售出给乙公司，并签订一份经营租赁合同，从乙公司租回该设备，租赁期为4年。该管理用设备的账面原价3300万元，已计提折旧100万元，未计提资产减值准备。租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金100万元，假定同期市场上租用同等的管理用设备每年需要支付租金150万元。租赁期满后，乙公司收回该管理用设备使用权。
假设：
①承租人和出租人均在年末确认租金费用和经营租赁收入，并且不存在租金逾期支付的情况。
②上述业务均不考虑其他相关税费的影响。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司2015年、2016年相关业务的会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司2016年与该管理用设备相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】最低租赁付款额＝5×50+25+5=280（万元）。（p391）
2.
【答案】A
【解析】最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，最低租赁收款额=80×8+50+20=710（万元），所以最低租赁收款额=710+10=720（万元）。（p396）
3.
【答案】B
【解析】甲公司2015年应确认的租赁费用=30×5/3=50（万元）。（p389）
4.
【答案】B
【解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以租赁期开始日为2015年3月31日，选项B正确。（p388）
5.
【答案】A
【解析】乙公司该项租赁的最低租赁付款额=160×3＋50=530（万元）；最低租赁付款额的现值=160×（P/A,7%,3）＋50×（P/F,7%,3）=160×2.6243+50×0.8163=460.70（万元），未确认融资费用=530-460.70=69.30（万元）。（p392）
6.
【答案】B
【解析】承租人对未确认融资费用的分摊应当采用实际利率法。（p391）
7.
【答案】B
【解析】无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧，因此该设备的折旧年限为7年。（p391）
8.
【答案】C
【解析】售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（p401）
9.
【答案】B
【解析】出租人应将确认的或有租金收入记入“租赁收入”科目。（p398）
10.
【答案】C
【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，且售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，所以上述业务使甲公司2016年度利润总额减少=192÷3-（704-560）÷3=16（万元）。（p402）
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%），选型B错误；就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%），选项C错误。（p388）
2.
【答案】ABC
【解析】最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。选项D不属于最低租赁收款额包含的内容。（p388）
3.
【答案】AB
【解析】承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应计入当期损益，选项A正确；融资租赁中，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，选项B正确，选项C和D错误。（p391）
4.
【答案】ABC
【解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。（p388）
5.
【答案】ABCD
6.
【答案】ABC
【解析】承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费，属于履约成本，应计入当期损益。（p388）
7.
【答案】ACD
【解析】售后租回形成经营租赁，售后租回交易不是按照公允价值达成的，如果售价低于公允价值且售价小于账面价值，损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销，选项B不正确。
（p402）
8.
【答案】ACD
【解析】选项A，经营租赁中出租人发生的初始直接费用金额较小的应当记入当期损益，金额较大的应当资本化；选项B，经营租赁中承租人发生的初始直接费用应计入管理费用；选项C，融资租赁中出租人发生的初始直接费用应记入“长期应收款”科目；选项D，融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。（p391）
9.
【答案】BC
【解析】售后租回形成经营租赁，售价高于资产公允价值的，应当将售价高于公允价值之间的差额确认为递延收益，资产公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，选项B和C正确。（p402）
10
【答案】BC
【解析】未实现售后租回损益=售价-资产的公允价值=1650-1600=50（万元）。
有关分录如下：
①2015年12月31日
出售固定资产：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1550
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1650
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1550
　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　50（1600-1550）
　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
②每年应分摊的未实现售后租回损益=50/4=12.5（万元）。（p401）
三、综合题
1.
【答案】
甲公司经营租赁业务相关的会计处理如下：
2014年1月1日支付手续费、律师费：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3
甲公司每期应确认的租金费用=（40+52+63）/5=31（万元）
2014年12月31日确认租金费用：
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31
　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 9
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
2015年12月31日确认租金费用：
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31
　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　21
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52
向乙公司支付经营分享收入=627×3%=18.81（万元）。
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 18.81
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 18.81
2016年12月31日确认租金费用：
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31
　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　32
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63
向乙公司支付经营分享收入=576×3%=17.28（万元）
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.28
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.28
2017年12月31日确认租金费用：
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31
　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　31
2018年12月31日确认租金费用：
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31
　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　31
（p389）
2.
【答案】
（1）2015年12月20日，结转出售固定资产的账面价值
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
2015年12月20日，向M公司出售设备
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280
　　递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）　　20
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 300
2016年分摊递延收益
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）　　 5
（2）2016年1月1日，出售该管理用设备
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3200
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　　 200
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3200
2016年12月31日，支付租金
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
2016年12月31日，分摊未实现售后租回损益
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　50（200/4）
　贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　　50
（p402）

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