公共财政与政策：5-税收制度.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,税收制度,第,八,章,第一节 税收制度及其历史演变,第二节 税收制度改革,第三节 我国税制的历史演变和税制改革,第四节 商品课税,第五节 所得课税,第六节 资源课税与财产课税,第七节 关 税,第八节 出口退税,课程思考,我国税制改革目标应该如何定位？,增值税、消费税、营业税的税制内容？,企业所得税、个人所得税的税制内容？,个人所得税应如何进一步改革？,我国财产税制改革应如何定位？,关税与出口退税制度在国际贸易中的作用？,第一节 税收制度及其历史演变,一、税收制度概述,二、税收制度发展的历史进程,一、税收制度概述,税收制度：,政府按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。,单一税制论,复合税制论,二、税收制度发展的历史进程,直接税,A,间接税,B,税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。,早期直接税,A,人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”。,B,对物课征,土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”。,对人课征,现代的直接税,A,个人所得税、企业所得税,B,对物课征,财产税、遗产税、赠与税,对人课征,间接税,早期,中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税,西方的市场税、入市税等。,现代,销售税,(,营业税,),、产品税、消费税、增值税等。,Lorem ipsum,古老的直接税阶段,Lorem ipsum,近代以商品课税为主体的阶段,Lorem ipsum,现代直接税,(,所得税和财产税,),阶段,主体税种的变化,所得税制度的确立,英国,1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；,1802年随战争停止而停征；,1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；,1842年，根据1806年所得税法案，经过立法程序，确定为永久性税种。,美国,1862年南北战争开征所得税；,1872年废止；,1913年10月的所得税法确立,社会保障,(,保险,),税,所得课税类的一个税种,二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会 保险税。,发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占,60,一,90%,。,发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；,流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；,流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小,1985,年所得税与人均国民生产总值的相关关系,按人均收入,水平分类,占中央政府经常收入的比重,人均,GDP,平均数,（美元）,所得税、利得税和资本收益税（,%,）,社会保险税,（,%,）,低收入国家,中低收入国家,中高收入国家,发达国家,16.8,34.8,20.3,40.8,0.2,3.6,13.6,30.5,200,820,1850,11810,第二节,税收制度改革,一,税制改革理论简介,二,世界各国税制改革的实践和趋势,税制改革的主要理论,(,一）公平课税论,20,世纪,50,60,年代,Theory of Equitable Taxation,亨利,西蒙斯 自由主义,公平课税论的基本思想：,主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留给政治程序解决)；,把税收问题与政府支出政策分开讨论；,以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；,主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法综合所得宽所得),宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标,理想税制：综合所得，宽税基，累进个人直接税,（二）,最适课税论,20,世纪,70,年代,（1）直接税与间接税的搭配理论,直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代；,税制模式的选择取决于政府的政策目标。,（,2,）最适商品课税理论,逆弹性命题,(,拉姆齐法则,The Ramsey Rule),一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。,开征扭曲性税收,（3）最适所得课税理论,所得税的边际税率不能过高(减少效率损失),最适所得税率应当呈倒“U”型。,最适课税理论贡献,论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的；,(能力原则的变通),提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题；,论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。,（三）,财政交换论,20,世纪,90,年代,Theory of Fiscal Exchange,维克塞尔：自愿交换理论,(,一致同意原则,),布坎南：公共选择理论,税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家给付个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。,财政交换论,政策主张,对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；,选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内；,(推崇窄税基),宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿；,由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇；,政府应取消对资本的课税。,为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；,为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。,财政交换理论特别强调：,二、世界各国税制改革的实践和趋势,（一）,所得税,：降低税率、拓宽税基、减少档次,（二）,一般消费税,：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税,（三）,开征,“,绿色税收,”,，重视税收对生态环境保护的作用,绿色税收,(Green Taxation),环境税收,(Environmental Taxation),第三节,我国税制的历史演变和税制改革,一,改革开放前工商税制的演变,五,我国税制改革的方向与猜测,三,我国农村税费改革,二,改革开放后工商税制改革,四,关于建立绿色税收体系,环境税问题,改革开放前工商税制的演变,中国税制变化经历了三次较大规模的改革,1953,年,工商税制改革,1958,年,工商税制改革,1973,年,工商税制改革,二、改革开放后工商税制改革,（一）,1979,1993,年间的工商税制改革,初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。,（二）,1994,年的工商税制改革,我国财政体制于,1994,年,1,月,1,日起开始实行分税制财政管理体制，其目的在于理顺中央与地方政府间的财政关系，以适应市场经济的要求。,改革和完善税制的必要性：,随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制已经不能完全适应发展市场经济的要求。,税制改革的指导思想：,统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。,税制改革基本原则：,加强税收的宏观调控功能；,体现公平税负，促进公平竞争；,发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；,贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；,简化、规范税制；,保持原有的税负总水平,；,严格控制优惠减免。,税制改革的主要内容：,1,以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系；,2,对内资企业实行统一的企业所得税；,3,统一个人所得税；,4,调整、撤并和开征其他一些税种。,1994,年分税制改革,一、按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范围,二、根据财权与事权相结合原则，合理划分中央与地方收入,按照税制改革后的税种设置，将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；,将适宜地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入；,将与经济发展直接相联系的主要税种划为中央与地方共享税。,在中央与地方共享税中，资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。,在划分税种的同时，分设中央税务机构和地方税务机构，实行分别征税。,中央税种和共享税种由国税局负责征收，其中共享收入按比例分给地方；,地方税种由地税局征收。,改革后税制体系,包括七大类计,23,个税种，分别由三个部门管理。,1.由各级税务部门征收：五大类18个税种,流转税类,：,增值税、消费税、营业税；,资源税类：,资源税、土地使用税；,所得税类：,企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；,财产税类,：,房产税、车船税(车船使用税、车船使用牌照税)、遗产和赠与税(尚未出台)、城市房地产税；,行为目的税：,印花税、城市维护建设税、证券交易税(尚未出台)、土地增值税、固定资产投资方向调节税(2000年1月1日停征)、筵席税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。,2.,由海关征收的关税类：,关税、船舶吨税。,3.,由财政部门征收的农业税类：,农,(,牧,),业税,(,农林特产税,),、耕地占用税、契税。,收入来源,分享比例（,%,）,备注,中央与地方共享收入,增值税,中央,75,2009,年开始实施增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,地方,25,所得税,企业所得税,中央,60,除铁路运输、国家邮政、四大国有商业银行、三家政策性银行、中石化及中海油等企业外。,2003,年前中央与地方各分享所得税,50%,，,2003,年调整为中央,60%,，地方,40%,地方,40,个人所得税,中央,60,地方,40,资源税,海洋石油资源税,中央,100,海洋石油开采企业没有向中央上缴这一税收，而是以矿区使用费的形式上缴，从而使资源税成为单纯的地方税种,地方,0,其他资源税,中央,0,地方,100,证券交易印花税,中央,97,1997,年中央与地方分享比例由,50,：,50,调整为,80,：,20,，,2000,年后调整为,97,：,3,。只有上海和深圳分享,地方,3,地方固定收入,营业税,地方,100,不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税,城市维护建设税,地方,100,不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的部分,契税、房产税、车船使用税、印花税、耕地占用税、烟叶税、土地增值税、城镇土地使用税等,五类共享税分配状况,证券交易,印花税,1997,年，中央和地方的共享比例由原来的各占,50%,调整为中央占,80%,、,地方占,20%,，后又调整为中央占,88%,、地方占,12%,2000,年，调整为中央占,91%,、地方占,9%,2002,年，调整为中央占,97%,、地方占,3%,2003,年，调整为中央占,98%,、地方占,2%,国有土地有偿,使用收入,原为地方固定收入,2006,年，,5,上交中央,金融保险,营业税,1997,年，税率由,5%,提高为,8%,，由此增加的收入归中央,固定资产投资,方向调节税,系地方税,1999,年,7-12,月，减半征收,2000,年，全面停征,所得税,2002,年，企业所得税和个人所得税改为中央和地方以各占,50%,的比例分享,2003,，以中央占,60%,、地方占,40%,分享,税收收入构成变化,(,亿元,),资料来源：中国统计年鉴,2012,中央和地方财政主要收入项目,(2011,亿元,),项 目,国家财政收入,中 央,地 方,合计,103874.43,51327.32,52547.11,税收收入,89738.39,48631.65,41106.74,国内增值税,24266.63,18277.38,5989.25,国内消费税,6936.21,6936.21,进口货物增值税、消费税,13560.42,13560.42,出口货物退增值税、消费税,-9204.75,-9204.75,营业税,13679,174.56,13504.44,企业所得税,16769.64,10023.35,6746.29,个人所得税,6054.11,3633.07,2421.04,资源税,595.87,595.87,城市维护建设税,2779.29,169.37,2609.92,房产税,1102.39,1102.39,印花税,1042.22,425.28,616.94,#,证券交易印花税,438.45,425.28,13.17,城镇土地使用税,1222.26,1222.26,土地增值税,2062.61,2062.61,车船税,302,302,船舶吨税,29.76,29.76,车辆购置税,2044.89,2044.89,关税,2559.12,2559.12,耕地占用税,1075.46,1075.46,契税,2765.73,2765.73,烟叶税,91.38,91.38,其他税收收入,4.15,2.99,1.16,非税收入,14136.04,2695.67,11440.37,专项收入,3056.41,361.4,2695.01,行政事业性收费,4039.38,404.02,3635.36,罚没收入,1301.39,38.76,1262.63,其他收入,5738.86,1891.49,3847.37,我国农村税费改革,（一）农村税费改革的目标和内容,目标“三个确保”,确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教育经费不受影响。,内容“三个取消、两个调整、一项改革”,（二）全国范围取消农业税,2006年3月14日，十届全国人大四次会议宣布在全国范围取消农业税。,（三）黄宗羲定律,明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。,（四）推进农村综合改革,1,、进一步落实乡镇机构的“精兵简政”；,2,、改革农村义务教育的保障机制；,3,、调整和改革现行财政体制；,4,、逐步化解农村隐形债务。,四、关于建立绿色税收体系,环境税问题,（一）开征环境税的基本逻辑前提,从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的机会成本，并使之得到经济上的补偿。,（二）开征环境税的理论基础,公共物品的“外部性”理论是开征环境税的理论基础。,（三）广义环境税与狭义环境税,广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。,狭义环境税指同污染控制有关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。,（四）我国绿色税收体系建设的可行路径,梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种和环保措施，增设必要的新税种,(,如燃油税和排污税,),，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环境税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，建立适合我国的绿色税收体系。,五、中国税制改革方向猜测案例分析：,2017-2018,年,税收超速增长，为什么？,背景介绍：,2018,年初开始，财税收入的增速就表现突出。统计数字显示，上半年中国GDP增速为6.8%，税收却增长了14.4%，增速是GDP的两倍还多。,税收的“超速增长”看上去有些匪夷所思：一方面，年初政府就提出了8000亿的减税计划，并于5月份正式开启增值税税率下降政策；另一方面，实体经济并没有太明显的回暖。因此，看上去，税收的超速增长是没有基础的。,这种看上去难以理解的现象也引发了诸多猜测和讨论，比如认为这可能是强化税收征管力度所致，也有观点认为这种现象证明应当尽早“大减税”。,（一）税种问题：税收的构成与来源,究竟是哪些税种，支撑了税收的“超速增长”？,中国的税种结构是非常特殊的，特别依赖于少数几个税种的收入。其中，第一大税种是增值税，占税收总收入的40%；第二大税种是企业所得税，占总数入的22%。这两个税种，已经占据了总收入的62%。,增值税（主因）：如果一段时间的增值税增速较快，那么全国的税收收入就会相应较快，反之亦然。,企业所得税（第二重要）：上半年增速12.8%，低于全国税收增速；考虑到它在总税收中22%的占比，实际上这一增速还拉低了整体增速。,个人所得税（第三因素）：上半年增长了20.3%，在所有税种中增速最快，但由于前两个税种的集中度实在太高，导致个税在总收入中的占比仅有8%，无法推动总税收的大幅度增长。,（二）为何税收收入大幅增长？,答案,全国的税收超速增长，其实主要原因是在增值税。上半年，国内增值税增长了16.6%，年初两个月的增速更是高达22.3%，均高于税收总数入的增速换言之，增值税的高速增长构成了全国税收超速增长的基础。,事实上，在占比超过6成的前两大税种中，企业所得税增速（12.8%）明显低于增值税（16.6%），也说明了一个广为诟病的现象，那就是企业在生产产品的过程中缴纳了很多增值税，但企业的利润并没有明显增加。,税收增速与,PPI,？还是,GDP?,（四）税收收入增速？地域、行业与原材料的分析,问题,2,：在这一轮税收超速增长中，还有一个现象让人困惑：上半年，东部、中部、西部、东北的税收增速分别是13.3%、19.5%、19.7%、10.9%。,这种增速的地理特征，是非常不符合中国的产业分布的。按说，大多数的制造业和服务业都在东部省份，但东部省份的税收增速反而不如中西部，特别是西部税收增速反而最高。,原因探析：上半年，石油和天然气开采业价格上涨17.0%；黑色金属冶炼和压延加工业上涨12.7%；石油、煤炭及其他燃料加工业上涨12.3%；非金属矿物制品业上涨11.7%；有色金属冶炼和压延加工业上涨7.7%；化学原料和化学制品制造业上涨6.9%。,这些行业价格的上涨，合计占了PPI总涨幅的77%左右。与此同时，其他一些终端产品的价格几乎没有上涨，比如纺织业上涨1.9%，汽车制造业上涨0.3%。也就是说，这一轮的PPI上涨，主要是由原材料和采掘业驱动的。,原材料和采掘业主要分布在中西部地区。这些地区受益于生产端资料价格上涨，征收了较多的增值税，在全国统一的五五分成比例下，地方留存的部分也随之增加。这也就解释了上面那个现象：中西部税收增速领跑全国。,这种模式的PPI上涨，不仅仅使得中西部受益，也同样会使得部分产业受益。例如石油和天然气开采业的利润增长了3.1倍，黑色金属冶炼和压延加工业的利润增长了1.1倍。,由于上游生产资料行业很多是国有企业，也使得国有控股企业利润增长最快，达到31.5%（同期私营企业仅为10%）。相应地，这些上游行业也是企业所得税增长的主要贡献者。,是PPI增速、生产资料价格、上游环节的涨价，支撑了本轮税收快速增长。,（五）对策分析：肿么办？,减税：,OK,！减什么税？实质上就是增值税减税。如果要减增值税，则需快速将现有的三档税率并入两档，例如将16%降到13%、10%降到6%。毋庸置疑，流通环节税负下降了，商品价格也会下降。,后果：,一是财政风险凸显，地方财税收入一旦长期低于,5%,，会引发财政风险；,二是维持税率不变，增加进项抵扣，从而减少企业实际缴纳的增值税。,改革：,上游原材料加大供给,原材料,价格下降,税收增速下降,改编自：上海财经大学 范子英 相关文献,第四节,商品课税,一、商品课税的特征和功能,二、增值税,三、消费税,四、营业税,商品,(,流转,),税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为商品和劳务税。税种主要包括消费税、销售税、增值税和关税。中国有增值税、消费税、营业税和关税。,中央和地方财政主要收入项目,(2011,亿元,),项 目,国家财政收入,中 央,地 方,合计,103874.43,51327.32,52547.11,税收收入,89738.39,48631.65,41106.74,国内增值税,24266.63,18277.38,5989.25,国内消费税,6936.21,6936.21,进口货物增值税、消费税,13560.42,13560.42,出口货物退增值税、消费税,-9204.75,-9204.75,营业税,13679,174.56,13504.44,企业所得税,16769.64,10023.35,6746.29,个人所得税,6054.11,3633.07,2421.04,资源税,595.87,595.87,城市维护建设税,2779.29,169.37,2609.92,房产税,1102.39,1102.39,印花税,1042.22,425.28,616.94,#,证券交易印花税,438.45,425.28,13.17,城镇土地使用税,1222.26,1222.26,土地增值税,2062.61,2062.61,车船税,302,302,船舶吨税,29.76,29.76,车辆购置税,2044.89,2044.89,关税,2559.12,2559.12,耕地占用税,1075.46,1075.46,契税,2765.73,2765.73,烟叶税,91.38,91.38,其他税收收入,4.15,2.99,1.16,非税收入,14136.04,2695.67,11440.37,专项收入,3056.41,361.4,2695.01,行政事业性收费,4039.38,404.02,3635.36,罚没收入,1301.39,38.76,1262.63,其他收入,5738.86,1891.49,3847.37,一、商品课税的特征和功能,（一）商品课税的特征,课征普遍,01,以商品和非商品的流转额为计税依据,02,实行比例税率,03,计征简便,04,（二）商品课税的,优点,税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。,（三）商品课税的,缺点,商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。,二、增值税,（一）增值税概述,增值税,：,就商品价值中增值额课征的一个税种，是我国商品课税体系中的一个新兴税种。,增值额,：,企业生产经营过程中新创造的价值。,大体相当于该厂商在本期中劳动投入所创造的价值，包括该厂商在本期内所支付的工资、利息、租金及厂商利润等。,增值税的特点与优点,起源于法国,特点：,在就一种商品多次课征中,避免重复征税,。,优点：,适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术协作，保证税负分配相对公平等方面，有较大功效。,增值税的计征方法：,加法,将纳税单位纳税期内新创造的价值,(,如工资、利润、利息和其他增值项目,),逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额,减法,(,扣额法,),从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额,(,如原材料、燃料、动力、零配件等,),后的余额，作为增值额；,扣税法,不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税额，以其余额作为增值税应纳税额。,收入型增值税：,只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入；,消费型增值税：,准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值。,生产型增值税：,计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值；,增值税分类,从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；,从激励投资着眼，则次序相反。,（二）我国增值税制度,1、征收范围：,在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物。,2、纳税义务人：,所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。,3、税率：,基本税率为1,6,，低税率为,3,。,对出口商品实行零税率。,4,、实行价外计征办法,5,、按购进扣税法计算应纳税额,应纳税额当期销项税额当期进项税额,销售税额销售额,税率。,6,、小规模纳税人，简易征收：,4,(,商业企业,),、,6,(,其他,),3%,(20,17,),7,、税务登记及增值税专用发票制度,8,、出口货物退税：,应退税额进项税额 “免、抵、退”,增值税税目税率表,增值税税率,应纳税额,=当期销项税额当期进项税额,销项税额=销售额税率,销售额含税销售额（1+税率）,案例分析,-,建筑行业的增值税估算,营改增改革历史回顾,第一步，自2012年1月1日，“营改增”在上海试点，行业是交通运输业（不包括铁路）和部分现代服务业（1+6）,第二步，自2012年8月1日2012年12月31日，试点地区逐步扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省市（试点地区逐步扩大，主要是南方省市，行业没变）,第三步，自2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点（地区扩大到全国，行业没变）,第四步自2014年1月1日起，试点地区：全国，行业：增加铁路运输和邮政业,第五步，2014年6月1日，地区：全国，行业：增加电信业,第六步，2016年5月1日，地区：全国，行业：所有行业（新增：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业），至此，所有行业全部纳入营改增范围。营业税将被增值税替代。,四大行业营改增税负及风险简要分析,营改增是减少重复纳税，降低税负，那么哪个行业最受益？以下对这四大行业做一简单分析。,一、,生活服务业,：原来的营业税税率是,5%,，营改增后税率,6%,表面看增加,1%,，实际上增加了,0.66%,，因为计算营业税是价内税，增值税是价外税，如果是一般纳税人，还可以抵扣进项税，多少抵扣点税负就可能低于,5%,。如果是小规模纳税人，征收率为,3%,，税负下降了,41.75%,，生活服务业中的娱乐业，原营业税税率是,5%-20%,，营改增后增值税率为,6%,或,3%,。,二、,建筑业,：原业的营业税税率是3%，营改增后税率为11%，,表面上看税率增加了8%，但是建筑业的上游企业的材料设备、动力的增值税税率为17%，如果能够完全取得增值税专用发票的话，例如，一个一百万的合同，假如，材料设备及动力占比为50%，进项税就为8.5万元，销项税11万元，应纳税额为2.5万元，原来应交营业税3万元，税负比原来低，这就需要在做预算时好好测算一下，还有这次营改增对建筑业规定了几种可选择简易计税方法计税的情况，简易计税方法征收率3%，把销售额换算成不含税价计算，相当于2.91%的税率，税负反而低于3%,三、房地产业：原来的营业税税率是5%，营改增后税率11%,房地产业税率11%，但允许抵扣范围扩大，如土建成本、建安成本、配套成本、装修成本及土地价款等都纳入了抵扣范围，并且上游企业也有17%的税率，如果都能取得增值税专用发票，税负可能会低于原来的5%税率，但房地产利润高、增值额大，把握不好的话，税负可能会高于5%。,四、金融业：原来的营业税税率是5%，营改增后税率6%,金融业税率从5%上升到6%，上浮不大，但金融业系统设备价值、水电费、不动产等进项税额可以抵扣，以及金融商品转让按照差额计税，但贷款服务进项税不得抵扣，因金融企业会计核算比较正规，因此税负可能会降低,以上企业风险点均在能否取得增值税专用发票，尤其是建筑业，如果不能取得增值税专用发票，税负会很高，另外，既是可以选择小规模纳税人，但会失去市场竟争力。因为从小规模纳税人处取得的专用 发票只能抵扣3%的进项税（税务机关代开的）。,三、消费税,消费税,课税对象是消费品的销售收入，是我国,1994,年工商税制改革中新设置的一种商品课税。,开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,课税对象：,消费品的销售收入,(,生产环节征收,),纳税人：,生产和进口应税消费品的单位和个人,消费税,15,个品目：,烟、酒、化妆品、,护肤护发品,、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮、焰火、成品油,(,汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油,),、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、木地板等。,征税办法：,从价定率,(,价内征收,),和从量定额两种,消费税税目税率表,税 目,税 率,一、烟,1.,卷烟,（,1,）甲类卷烟,（,2,）乙类卷烟,2.,雪茄烟,3.,烟丝,45%,加,0.003,元,/,支,30%,加,0.003,元,/,支,25%,30%,二、酒及酒精,1.,白酒,2.,黄酒,3.,啤酒,（,1,）甲类啤酒,（,2,）乙类啤酒,4.,其他酒,5.,酒精,20%,加,0.5,元,/500,克（或者,500,毫升）,240,元,/,吨,250,元,/,吨,220,元,/,吨,10%,5%,三、化妆品,30%,四、贵重首饰及珠宝玉石,1.,金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,2.,其他贵重首饰和珠宝玉石,5%,10%,五、鞭炮、焰火,15%,税 目,税 率,六、成品油,1.,汽油,（,1,）含铅汽油,（,2,）无铅汽油,2.,柴油,3.,航空煤油,4.,石脑油,5.,溶剂油,6.,润滑油,7.,燃料油,1.40,元,/,升,1.00,元,/,升,0.80,元,/,升,0.80,元,/,升,1.00,元,/,升,1.00,元,/,升,1.00,元,/,升,0.80,元,/,升,七、汽车轮胎,3%,八、摩托车,1.,气缸容量（排气量，下同）在,250,毫升（含,250,毫升）以下的,2.,气缸容量在,250,毫升以上的,3%,10%,税 目,税 率,六、成品油,1.,汽油,（,1,）含铅汽油,（,2,）无铅汽油,2.,柴油,3.,航空煤油,4.,石脑油,5.,溶剂油,6.,润滑油,7.,燃料油,1.40,元,/,升,1.00,元,/,升,0.80,元,/,升,0.80,元,/,升,1.00,元,/,升,1.00,元,/,升,1.00,元,/,升,0.80,元,/,升,七、汽车轮胎,3%,八、摩托车,1.,气缸容量（排气量，下同）在,250,毫升（含,250,毫升）以下的,2.,气缸容量在,250,毫升以上的,3%,10%,石油特别收益金,根据国务院及财政部下发的,国务院关于开征石油特别收益金的决定,、,石油特别收益金征收管理办法,的规定，自,2006,年,3,月,26,日起对石油开采企业销售国产原油因价格超过一定水平,(,每桶,40,美元,),所获得的超额收入，将按比例征收石油特别收益金。,石油特别收益金实行,5,级超额累进从价定率计征，按月计算、按季缴纳。,石油特别收益金具体征收比率及速算扣除数,(2011,年,11,月,1,日起,),原油价格,(,美元,/,桶,),征收比率,速算扣除数,(,美元,/,桶,),55,60(,含,),20%,0,60,65(,含,),25%,0.25,65,70(,含,),30%,0.75,70,75(,含,),35%,1.50,75,以上,40%,2.50,第五节,所得课税,一,所得课税的特征和功能,二,企业所得税,三,个人所得税,所得税是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。税种主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税,(,工薪税,),。中国有企业所得税、个人所得税。,中央和地方财政主要收入项目,(2011,亿元,),项 目,国家财政收入,中 央,地 方,合计,103874.43,51327.32,52547.11,税收收入,89738.39,48631.65,41106.74,国内增值税,24266.63,18277.38,5989.25,国内消费税,6936.21,6936.21,进口货物增值税、消费税,13560.42,13560.42,出口货物退增值税、消费税,-9204.75,-9204.75,营业税,13679.00,174.56,13504.44,企业所得税,16769.64,10023.35,6746.29,个人所得税,6054.11,3633.07,2421.04,资源税,595.87,595.87,城市维护建设税,2779.29,169.37,2609.92,房产税,1102.39,1102.39,印花税,1042.22,425.28,616.94,#,证券交易印花税,438.45,425.28,13.17,城镇土地使用税,1222.26,1222.26,土地增值税,2062.61,2062.61,车船税,302.00,302.00,船舶吨税,29.76,29.76,车辆购置税,2044.89,2044.89,关税,2559.12,2559.12,耕地占用税,1075.46,1075.46,契税,2765.73,2765.73,烟叶税,91.38,91.38,其他税收收入,4.15,2.99,1.16,非税收入,14136.04,2695.67,11440.37,专项收入,3056.41,361.40,2695.01,行政事业性收费,4039.38,404.02,3635.36,罚没收入,1301.39,38.76,1262.63,其他收入,5738.86,1891.49,3847.37,所得课税的特征和功能,01,优点,02,特点,03,缺陷,（一）所得课税的特征,税负相对公平；,1,一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格，对市场经济运行干扰较小；,2,有利于维护国家权益,3,所得课税的,特点（优点）,课税有弹性,.,4,税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约；,1,累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性,2,计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平,3,所得课税的,缺陷,我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步；,1,西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主。,2,我国所得课税的特点,（二）所得课税的功能,所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。,“,内在稳定器”,“,人为稳定器”,全国人大通过,中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,。,Lorem ipsum,国务院发布,中华人民共和国企业所得税暂行条例,。,Lorem ipsum,全国人大通过,中华人民共和国企业所得税法,，,2008,年,1,月,1,日起施行。,二、企业所得课税,1,991,年,4,月,9,日,1993,年,12,月,13,日,2007,年,3,月,16,日,纳税人,在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。,税率,基本税率：25,低税率：20(符合条件的小型微利企业；符合税法第三条第三款规定的非居民企业)；,15(国家需重点扶持的高新技术企业),应纳税所得额,纳税人每纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。,二、企业所得课税,二、个人所得课税,01,1980,年,9,月,10,日审议通过,02,1993,年,10,月第一次修正,03,1999,年,8,月第二次修正,04,2005,年,10,月第三次修正,05,2007,年,6,月第四次修正,个,人,所,得,课,税,历,史,进,程,06,2007,年,12,月第五次修正,07,2011,年,6,月第六次修正、,2018,年,10,月第七次修正、,2019,年,1,月,1,、课税对象和纳税人,纳税人：税法规定有纳税义务的中国公民和中国境内取得收入的外籍人员,(,包括个人独资企业和合伙企业投资者,),。,(,1,),工资、薪金所得；,(,2,),个体工商户的生产、经营所得；,(,3,),对企事业单位的承包经营、承租经营所得；,(,4,),劳务报酬所得；,(,5,),稿酬所得；,(,6,),特许权使用费所得；,(,7,),利息、股息、红利所得；,(,8,),财产租赁所得；,(,9,),财产转让所得；,(,10,),偶然所得；,(1,1,),经国务院财政部门确定征税的其他所得。,课税对象,2,、征收模式和税率,采取综合征收的模式。,税率,(,见后表,),3,、应纳税所得额的计算和缴纳,个人所得税,工薪收入月扣除额由,800,元提高至,1600,元，同时扩大纳税人自行申报范围,(,主要：年收入超,12,万元者,),；,2012,个人所得税,月扣除额由,1600,元提高到,2000,元,2013,个人所得税,月扣