(高职)纳税筹划5版.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,纳税筹划,（,第五版,）,172,页完整版,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,目录,第,1,章,纳税筹划概述,第,2,章,纳税筹划原理与基本方法,第,3,章,增值税纳税筹划与案例,第,4,章,消费税纳税筹划与案例,第,5,章,企业所得税纳税筹划与案例,第,6,章,个人所得税纳税筹划与案例,第,7,章,其他税种的纳税筹划与案例,第,8,章,经营行为的纳税筹划与案例,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,第,1,章,纳税筹划概述,纳税筹划,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,【,学习目标,】,1,.,掌握纳税筹划的概念与特点。,2.,理解纳税筹划的职能与作用。,3.,理解纳税筹划应具备的条件。,4.,明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、,抗税的区别,。,【,主要概念与原理,】,纳税筹划 纳税筹划成本 偷税 逃税 骗税 抗税 避税,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,1.1,纳税,筹划的概念与特点,1.1.1,纳税,筹划的概念,定义：,纳税,筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下,在税法允许的范围内,在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划,实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为,。,含义：,1),纳税筹划的主体是纳税人,2),纳税筹划的前提是不违反税法,3),纳税筹划的实质是节税,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,1.1,纳税,筹划的概念与特点,1.1.2,纳税,筹划的特点,1),合法性,2),筹划性,3),整体性,4),目的性,5),专业性,6),风险性,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,1.2,纳税筹划的职能与作用,1.2.1,纳税筹划的职能,纳税筹划,：,其,职能是为纳税人减轻税负,实现企业价值最大化。,第一,企业纳税是可以测算的。,第二,税收优惠政策的存在。,第三,税收政策存在的差异性。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,1.2,纳税筹划的职能与作用,1.2.2,纳税筹划的作用,1),有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识,2),有利于提高企业的经营管理水平和会计水平,3),有利于给企业带来直接的经济利益,4),有利于充分发挥税收的经济杠杆作用,5),有利于国家不断完善税法和税收政策,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,1.2,纳税筹划的职能与作用,1.2.3,纳税筹划应具备的条件,1),必须熟悉国家的税收法律法规,2),必须具备良好的专业素质,3),必须熟悉企业的经营环境和自身特点,4),必须具备相当的收入规模,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,1.2,纳税筹划的职能与作用,1.2.4,偷税、逃税、骗税、抗税与避税,1),偷税,偷税是在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下,采取不正当、不合法的手段以逃避其纳税义务的行为。,2,),逃税,逃税是纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为地安排和解释,企图使之成为非应税行为的行为。,3),骗税,骗税是采取弄虚作假和欺骗的手段,将本来没有发生的应税行为虚构成发生了的应税行为,将小额的应税行为仿造成大额的应税行为,即事先根本未向国家缴过税或多缴税,而从国库中骗取退税款,。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,1.2,纳税筹划的职能与作用,1.2.4,偷税、逃税、骗税、抗税与避税,4),抗税,抗税是指纳税人抗拒税收法律法规的规定,拒绝履行纳税义务的违法行为。,5),避税,避税是指纳税人利用某种手段和方法,通过对筹资活动、投资活动和经营活动等巧妙安排,达到规避或减轻税负的一种经济行为。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,1.2,纳税筹划的职能与作用,1.2.4,偷税、逃税、骗税、抗税与避税,图,1-1,合法、不违法与违法三者之间的关系,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,第,2,章,纳税筹划原理与基本方法,纳税筹划,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,【,学习目标,】,1.,了解纳税筹划原理,掌握节税筹划原理。,2.,了解纳税筹划平台,掌握优惠平台和规避平台。,3.,掌握纳税筹划操作的技术手段,尤其是每一种技术手段的运用,。,【,主要概念与原理,】,避税筹划 节税筹划 转嫁筹划 涉税零风险 价格平台 优惠平台 漏洞平台 弹性平台 规避平台 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 分劈技术 延期纳税技术,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.1,纳税筹划原理,2.1.1,避税筹划,定义,：,指,纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识,在不触犯税法的前提下,对经济活动的筹资、投资、经营等作出巧妙的安排,(,这种安排手段处在合法与违法之间的灰色地带,),以达到规避或减轻税负的,目的。,特征：,“不违法”性,策划性,权利性,规范性,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.1,纳税筹划原理,2.1.2,节税筹划,定义,：,指,纳税人在不违背税法立法精神的前提下,充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策,通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排,达到少缴税或不缴税的,目的。,特征：,合法性,政策导向性,策划性,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.1,纳税筹划原理,2.1.3,转嫁筹划,定义,：,指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负转嫁给他人负担的经济行为,。,区别：,转嫁筹划不影响税收收入,它只是导致归宿不同,而逃税、避税、节税直接导致税收收入的减少。,转嫁筹划主要依靠价格变动来实现,而逃税、避税、节税的实现途径则是多种多样的。,转嫁筹划不存在法律上的问题,更没有法律责任,而逃税、避税、节税都不同程度地存在法律麻烦和法律责任的问题。,商品的供求弹性和物价的自由浮动将直接影响税负转嫁的程度和方向,而逃税、避税、节税则不受其影响。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.1,纳税筹划原理,2.1.4,实现涉税零风险,定义,：,指纳税人账目清楚,纳税申报正确,税款缴纳及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种,状态。,纳税人通过涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。,纳税人通过涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失,纳税人经过纳税筹划,实现涉税零风险,可使企业账目更加清楚,管理更有条不紊,有利于企业健康发展和生产经营活动顺利展开。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.1,纳税筹划平台,定义,：,指税法本身的弹性,即税法在规范纳税人的行为时并不是绝对的,而是给予了一定的弹性,允许其采用不同的方案,纳税人在规定的弹性区间内选择纳税较少或最少的方案进行生产经营活动和财务活动,以减轻税收,负担。,1),价格平台,2),优惠平台,3),漏洞平台,4),弹性平台,5),规避平台,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,纳税,筹划从基本方法上看,无非是五种,:,一是减、免、退政策的利用；,二是减少计税依据；,三是降低适用税率；,四是增加应抵扣税额；,五是推迟税款缴纳时间。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,1),免税技术手段,(1),免税和免税技术,免税,国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况,(,特定的纳税人或纳税人特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况,),所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。,免税技术,在合法、合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,1),免税技术手段,(2),免税技术要点,尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的前提下,尽量争取免税待遇,争取尽可能多的项目获得免税待遇。,尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下,尽量使免税期最长化,许多免税政策都有期限规定,免税期越长,节减的税收越多。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,2),减税技术手段,(1),减税和减税技术,减税,国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况,(,特定的纳税人或纳税人特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况,),所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。,减税技术,在合法和合理的情况下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,2),减税技术手段,(2),减税技术要点,尽量争取减税待遇并使减税最大化。,尽量使减税期最长化。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,3),税率差异技术手段,(1),税率差异与税率差异技术,税率差异,指性质相同或相似的税种适用的税率不同。税率差异主要是出于财政、经济政策等原因。,税率差异技术,指在合法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,3),税率差异技术手段,(2),税率差异技术要点,尽量寻求税率最低化。,在合法和合理的情况下,尽量寻求适用税率的最低化。,尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。,税率差异具有一定的稳定性，一般而言,税率差异中还有相对更稳定的。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,4),扣除技术手段,(1),扣除与扣除技术,扣除项目最多化,扣除金额最大化,扣除最早化,概念：,扣除,原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。,概念：,扣除,技术是指在合法和合理的情况,下使,扣除额增加而直接节,税或,调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。,(2),扣除技术要点,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,5),抵免技术手段,(1),抵免与抵免技术,抵免项目最多化,抵免金额最大化,(2),扣除技术要点,概念：,税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免,额。,概念,：,抵免技术是指在合法和合理的情况下,使税收抵免额增加而节税的纳税筹划技术。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,6),退税技术手段,(1),退税与退税技术,退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款给予退还。,(2),退税技术要点,尽量争取退税项目最多化,尽量使退税额最大化,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,7),分劈技术手段,(1),分劈与分劈技术,分劈就是把一个自然人,(,法人,),的应税所得或应税财产分成多个自然人,(,法人,),的应税所得或应税财产。,分劈技术是指在合法和合理的情况下,使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。,(2),分劈技术要点,分劈合理化,节税最大化,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,2.2,纳税筹划的基本方法,2.2.2,纳税筹划操作的技术手段,8),延期纳税技术手段,(1),延期纳税与延期纳税技术,延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税款。,延期纳税技术是指在合法和合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。,(2),延期纳税技术要点,延期纳税项目最多化,延长期最长化,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,第,3,章,增值税纳税筹划与案例,纳税筹划,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,【,学习目标,】,1.,了解增值税筹划的基本思路,掌握增值税筹划的基本方法。,2.,掌握现行增值税的优惠,政策,学,会利用优惠政策进行筹划。,3.,明确纳税人划分的标准,掌握纳税人筹划的方法。,4.,掌握企业生产经营过程的主要筹划方法。,5.,掌握企业销售过程中的几个重要筹划点的内容。,【,主要概念与原理,】,增值率 抵扣率 折扣销售 销售折扣 销售折让 代销方式 价格折扣平衡点 无差别平衡点增值率 分立与分散经营 合并与联合经营 抵扣率判断法 销售额增值率判断法 税收优惠,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.1,增值税的优惠政策,3.1.1,增值税的起征点及相关小微企业优惠政策,1,）增值税起征点,销售货物的,为月销售额,5 000,20 000,元,销售应税劳务的,为月销售额,5 000,20 000,元,按次纳税的,为每次,(,日,),销售额,300,500,元,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.1,增值税的优惠政策,3.1.1,增值税的起征点及相关小微企业优惠政策,2,）扶持小微企业发展的特定政策,为进一步支持小微企业发展，自,2019,年,1,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日，对月销售额,10,万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。,小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过,10,万元（以,1,个季度为,1,个纳税期的，季度销售额未超过,30,万元，下同）的，免征增值税；,小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过,10,万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过,10,万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.1,增值税的优惠政策,3.1.2,减征增值税政策,1),按简易办法征收增值税,不得抵扣进项税额的货物,2),中外合作开采原油、天然气减税,3),利用石煤生产的电力适用税率,4),拍卖应税货物减税,5),生物制品和药械减税,6),综合利用产品减税,7),新闻产品减税,8,）中国邮政储蓄银行,“,三农金融事业部,”,的减税,9,）抗癌药品减税,10,）罕见病药品减税,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.1,增值税的优惠政策,3.1.3,免征增值税政策,1,）免征增值税的农业产品,2,）免征增值税的有机肥产品,3,）免征增值税的资源综合利用产品,4,）污水、垃圾、污泥处置劳务免征增值税,5),销售自己使用过的物品免征增值税,6),农村电网维护费免征增值税,7),民政福利用品及服务免征增值税,8),医疗卫生机构及用品免征增值税,9),古旧图书免征增值税,10),拍卖行和罚没物品免征增值税,11),黄金、铂金、白银免征增值税,12),外国政府、国际组织无偿援助项目免征增值税,13),军用物品免征增值税,14),公安部门、司法部门销售使用的物品免征增值税,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.1,增值税的优惠政策,3.1.3,免征增值税政策,15),进口用于灾后重建的物资免征增值税,16),出口卷烟免征增值税,17),会员费收入免征增值税,18,）金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税,19,）图书批发、零售和科普单位的门票收入免征增值税,20,）有线电视收视费免征增值税,21,）供热企业向居民个人供热收取的采暖费收入免征增值税,22,）国产抗艾滋病病毒药品免征增值税,23,）高校学生公寓住宿费收入免征增值税,24,）高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入免征增值税,25,）境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免增值税,26,）中外合作办学提供学历教育服务取得的收入免征增值税,27,）企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.1,增值税的优惠政策,3.1.4,增值税即征即退、先征后退、先征后返政策,配售白银退税。,国内铂金生产企业即征即退。,黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金,(,持有黄金交易所开具的,黄金交易结算凭证,),发生实物交割的,由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票,并实行增值税即征即退政策。,综合利用产品即征即退。,三峡电力产品即征即退。,软件产品退税。,嵌入式软件。,(1),即征即退,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.1,增值税的优惠政策,3.1.4,增值税即征即退、先征后退、先征后返政策,对吉林燃料乙醇有限责任公司、河南天冠集团、安徽丰原生物化学股份有限公司和黑龙江华润酒精有限公司生产的用于调配车用乙醇汽油的变性燃料乙醇,增值税实行先征后退政策。,外交机构人员购买、消费中国物品退税。,对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。,(2),先征后退,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.1,增值税的优惠政策,3.1.4,增值税即征即退、先征后退、先征后返政策,民政福利企业先征后返。,外汇借款项目以税还贷的先征后返。,三线企业超基数返还。,出口项目的进口设备先征后返。,进口农药原料及中间体先征后返。,企业生产销售的钾肥。,对租赁和承包给他人经营的国有民贸企业和供销社企业仍可享受国家对民贸企业的增值税先征后返,50%,的政策。,对国家物资储备局系统销售的储备物资,实行增值税先征后返。,(3),先征后返,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.2,增值税纳税人选择的纳税筹划,3.2.1,增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准,1,）增值税小规模纳税人的认定,标准,（,1,）增值税小规模纳税人的认定办法,增值税小规模纳税人是指年应征增值税的销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，并且会计核算制度不健全，不能按规定向税务机关报送有关税务资料的增值税纳税人。,（,2,）增值税小规模纳税人的具体认定标准。,根据财税,201833,号文件的规定，自,2018,年,5,月,1,日起，增值税小规模纳税人标准（以下简称“规定标准”）为年应税销售额在,500,万元及以下。,年应税销售额超过规定标准的其他个人。,年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.2,增值税纳税人选择的纳税筹划,3.2.1,增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准,2,）增值税一般纳税人的认定标准,增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,年应税销售额超过,500,万元的增值税纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。,年应税销售额未超过规定标准及新开业的纳税人，有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，能够根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.2,增值税纳税人选择的纳税筹划,3.2.2,增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理,1,）增值税一般纳税人的计税方法与征税管理,简单来说，增值税一般纳税人实行的计税方法是购进扣税法，即用当期的销项税额减去当期的进项税额计算应纳税额。符合增值税一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理资格登记，取得法定资格，以便领购和使用增值税专用发票，并按增值税计税方法计算增值税应纳税额。未办理一般纳税人登记手续的，不得领购和使用增值税专用发票，并应按照销售额依增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.2,增值税纳税人选择的纳税筹划,3.2.2,增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理,2,）增值税小规模纳税人的计税方法与征税管理,增值税小规模纳税人采取的是简易计税法，即直接用销售额乘以征收率来计算应纳税额的方法。小规模纳税人税额计算不涉及进项税额抵扣的问题，一般也不能自行领购和使用增值税专用发票。但对那些能认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务局批准，其销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产可以由税务机关代开增值税专用发票（代开的增值税专用发票适用,3%,的征收率，特殊情况下有,5%,、,1.5%,或,2%,等）。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.2,增值税纳税人选择的纳税筹划,3.2.2,增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法与征税管理,2,）增值税小规模纳税人的计税方法与征税管理,为保障全面推开“营改增”试点工作顺利实施，方便纳税人发票使用，自“营改增”试点以来，国家税务总局陆续出台了关于小规模纳税人自行开具增值税专用发票的系列公告。包括：,（,1,）住宿业小规模纳税人 。,（,2,）鉴证咨询服务业,（,3,）建筑服务业,（,4,）工业以及信息传输、软件和信息技术服务业,（,5,）租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业,（,6,）其他可自行开票的小规模纳税人,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.2,增值税纳税人选择的纳税筹划,3.2.3,一般,纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法,一般纳税人与小规模纳税人的税收负担孰轻孰重,要根据销售额增值率的大小、可抵扣购进额占销售额的比重等方法进行判断。,1),销售额增值率判断法,不含税销售额增值率判断法,含税销售额增值率判断法,2),可抵扣购进额占销售额比重判断法,不含税销售额抵扣率判断法,含税销售额抵扣率判断法,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.2,增值税纳税人选择的纳税筹划,3.2.3,一般纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法,3,）增值税一般,纳税人与小规模纳税人身份选择的具体应用,（,1,）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业的纳税筹划,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可根据增值率、抵扣率大小，选择增值税一般纳税人或小规模纳税人身份。,（,2,）小规模纳税人的纳税筹划,小规模纳税人根据计算的增值率、抵扣率大小，选择保持小规模纳税人身份，健全会计核算制度申请一般纳税人资格，或者创造条件进行合并转变为一般纳税人。,（,3,）一般纳税人的纳税筹划,符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.2,增值税纳税人选择的纳税筹划,3.2.3,一般纳税人与小规模纳税人身份选择的判定方法,4,）一般,纳税人与小规模纳税人身份选择应注意的问题,小规模纳税人转为一般纳税人应考虑会计成本和纳税成本等问题。,一般纳税人转变为小规模纳税人应考虑经营规模、信誉度等条件变化给自身带来的不利影响。,纳税人登记为一般纳税人后，除国家税务总局另有规定之外，不得转为小规模纳税人。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.3,企业生产经营过程中的纳税筹划,3.3.1,供货方选择的纳税筹划,1,）一般纳税人选择供货方的纳税筹划,增值税一般纳税人计算应纳税额的方法是,:,用当期的销项税额减去当期的进项税额。,2,）小规模纳税人选择供货方的纳税筹划,对于小规模纳税人来说,因其采用简易办法计税,进项税额不得抵扣,无论是从一般纳税人处购进货物,还是从小规模纳税人处购进货物,选择的方法都是比较一下供货方的含税价格,从中选择价格较低的一方。小规模纳税人也可以运用价格折扣平衡点原理,在销售产品时保护自己的既得利益。,3,）纳税人供货方选择筹划应注意的问题,增值税一般纳税人从其他一般纳税人企业购入货物并取得增值税专用发票后计入货物的成本,与从小规模纳税人企业购入同样货物计入货物的成本相同。,企业能否在购入货物、接受应税劳务、接受应税服务的同时取得专用发票,主要取决于供货方的身份、供销部门人员的责任心和敬业精神,而不在于企业财务部门和会计人员的水平高低。购进货物会涉及运费问题。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.3,企业生产经营过程中的纳税筹划,3.3.2,兼营行为的纳税筹划,1,）一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的纳税筹划,税法规定,增值税纳税人销售适用不同税率或征收率的货物,或者既销售货物,又提供应税劳务或应税服务的,应分别核算销售额,并按其各自所适用的税率计算缴纳增值税,;,未分别核算的,从高适用税率。,2,）兼营应税项目与免税项目的纳税筹划,纳税人同时经营应税项目与免税项目时,按照税法规定,应当单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的,不得免税。,3,）兼营行为纳税筹划应注意的问题,对于增值税一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的情形,应分别核算,否则将会因低税率产品按高税率征税而加重税收负担。,对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成章地享受增值税免税优惠政策,获得税收收益。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.3,企业生产经营过程中的纳税筹划,3.3.3,分立或分散经营的纳税筹划,1,）分立与分散经营纳税筹划概述,现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。,现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为的税务处理也不一样。,对兼营行为要求分别核算,否则税率从高。,2,）分立或分散经营纳税筹划应用,（,1,）分立减免税项目的纳税筹划,（,2,）分立农业生产部门的纳税筹划,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.3,企业生产经营过程中的纳税筹划,3.3.3,分立或分散经营的纳税筹划,3,）分立或分散经营纳税筹划应注意的问题,对小而全、大而全的企业，可将不同生产环节、不同产品进行分散经营、独立核算或分立成若干个独立企业，使其可以享受减免税优惠待遇，或者其抵扣进项税额的生产环节或产品能够享受税额抵扣，以减轻企业税收负担。,对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目能分别按税法规定的税负纳税，以减轻税负。,企业分散经营的纳税筹划，除了考虑税收利益，还应综合分析分散经营的成本、收益、市场、财务、经营等多个方面的因素，以便作出最有利的选择。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.3,企业生产经营过程中的纳税筹划,3.3.4,合并和联合经营的纳税筹划,1,）合并和联合经营纳税筹划概述,公司合并,是指两个或两个以上的公司达成协议,依法定程序变成一个公司的法律行为。,2,）合并和联合经营筹划应用,从纳税情况来看,两个公司的增值税税额与企业所得税税额不会有什么变化,但都将推迟缴纳,缓解了企业资金周转的压力,实现了获得税收收益的目的。,3),合并和联合经营筹划应注意的问题,从增值税筹划的角度分析,合并经营可以扩大企业规模,适用简易办法征税的小规模纳税人合并后可以适用一般纳税人计税的规定,对于增值率不高于无差别平衡点增值率的企业来说,可通过计税方法的改变减轻税负。,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.4,企业销售过程中的纳税筹划,3.4.1,折扣销售、销售折扣与销售折让的纳税筹划,折扣销售,又称商业折扣指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购买数量较大或购买行为频繁等而给予购货方价格方面的优惠。,销售折扣,又称现金折扣指销货方在销售货物或应税劳务以后,为了鼓励购货方及早还款、缩短企业的平均收款期而协议许诺给予企业的一种折扣优惠。,销售折让,指在货物售出后,由于品种、质量、性能等方面的原因,购货方虽未退货,但需要销货方在价格上给予一定的优惠。,1,）折扣销售、销售折扣与销售折让纳税筹划概述,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.4,企业销售过程中的纳税筹划,3.4.1,折扣销售、销售折扣与销售折让的纳税筹划,销售折扣的问题。,折扣销售的问题。,销售折让的问题。,在零售业市场竞争激烈、促销方式花样增多的情况下,为了招揽顾客、扩大销售量、提高竞争力,企业会选择一些税负较重，但消费者乐于接受的促销方式。,2,）折扣,销售、销售折扣与销售折让筹划的具体应用,3,）折扣销售、销售折扣、销售折让纳税筹划应注意的问题,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.4,企业销售过程中的纳税筹划,3.4.2,代销方式的纳税筹划,一是收取手续费,即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说是一种劳务收入。,二是视同买断,即由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由双方在协议中明确规定,也可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。,1,）代销,方式概述及纳税筹划,2,）代销,方式纳税筹划应用,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.4,企业销售过程中的纳税筹划,3.4.2,代销方式的纳税筹划,在实际运用中，采取视同买断代销方式的前提是双方都是增值税一般纳税人。,视同买断代销方式下节约的税额，在双方之间如何分配会影响到代销方式的选择。,当委托方和受托方不全是增值税一般纳税人时,还可以选择采用租赁经营的方式。,当委托方和受托方有一方是小规模纳税人或者双方均为小规模纳税人，以及由委托方销售可以免税而受托方代销不能免税时，还应考虑选择自行销售方式。,签订委托代销合同发出的代销货物应考虑能够在,180,天内售出,并能及时取得代销收入。,3,）代销,方式纳税筹划应注意的问题,2025/5/8 周四,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,3.4,企业销售过程中的纳税筹划,3.4.3,销售结算方式的纳税筹划,1,）销售,结算方式纳税筹划概述,纳税人,销售货物、提供应税劳务或应税服务以后,采取