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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。不能作为科学依据。,五年制高职审计认知与技术课程编写思索,常州旅游商贸高等职业技术学校,彭才根,1/69,一、课程性质及目标,（一）课程性质,审计认知与技术课程是会计、会计电算化、会计与审计、财务管理等专业一门骨干课程。它是针对财务审计人员所从事审核企业会计报表、查找会计错弊、审计调整等能力要求而设计关键课程。,2/69,（二）课程目标,审计认知与技术课程培养含有高素质、高技能应用性财务审计人员，要求熟知会计准则、企业会计制度和审计准则，掌握审计技术与方法，能查找会计错弊，会编制审计工作底稿，能依据企业会计报表进行主要项目标审计，含有强烈诚信、责任、成本、沟通、团体合作等意识。从事中小会计师事务所、税务事务所等审计助理人员和从事企业内部审计审计人员。,3/69,二、课程能力,序号,方法能力目标,社会能力目标,专业能力目标,1,培养学生快速准确找到资料能力；,培养学生沟通能力、团体协作能力；,识别审计职业工作环境及要求，培养学生含有一定评定和防范审计风险能力；,2,培养学生调查分析与有效访谈能力；,培养学生分析问题、处理问题能力；,具备对财务舞弊行为作出审计判断、确认及处理实战能力；,3,培养学生理论知识利用能力；,培养学生勇于创新、敬业乐业工作作风；,能正确确定审计目标，会选择适当审计程序而获取充分适当审计证据能力；,4,培养学生有效使用网上资源能力；,培养学生成本意识、风险意识和责任意识。,会正确编制审计工作底稿；,5,培养学生审核与职业判断能力；,能正确发表审计初步意见；,6,培养学生自主学习、终生学习能力。,4/69,三、课程设计理念与思绪,（一）设计理念,1、以培养学生审计职业能力为重点，与会计师事务所、税务师事务所进行基于工作过程课程开发与设计。依据审计高素质、高技能应用性人才目标需求，以及前后课程衔接，针对五年制高职学生特点与就业定位，融合审计职业道德与职业标准于课程内容之中，充分表达审计岗位职业性。,5/69,2、以会计事务所真实审计项目为载体设计基于工作过程教学情景，做到教与做相结合，基于理论实践一体化标准，设计单元实践、综合实践等步骤，提升学生实际操作能力。,6/69,3、以就业为导向，着眼素质教育，突出五年制高职教育特点，依据审计岗位要求，培养学生从事审计方法能力、社会能力和专业能力，为拓展学生就业渠道，增强学生就业竞争能力打下基础。,7/69,4、以校企合作为关键，从市场调研岗位确定课程定位课程内容组织学习情境设计课程实施学习实践，让企业行业教授全程深层次参加。,8/69,5、以财务审计为主，力争使审计技术与财务会计实务、成本会计实务、税制实务等课程知识进行整合，最终完成一个整体知识体系，促使学生将所学过知识融会贯通，学以致用，提升学生专业能力。,9/69,（二）设计思绪,1、以民间审计为根本，并兼顾内部审计与政府审计，紧紧围绕五年制高职人才培养目标，重视审计实务，阐述会计错弊形式、特点，查找会计错弊方法和技术。培养学生法制观念和诚信观念，使学生在以后工作中能依法办事，同时能正确处理会计与审计关系，在实际会计工作中能自觉接收审计。,10/69,2、以双链模式设计整体课程，即理论链从审计职业认知开始，阐述审计对象与审计依据、审计功效与审计目标、审计规范与审计责任、审计程序与审计汇报。技能链以双循环模式设计课程内容。内循环以货币资金审计、销售与收款循环审计、采购与付款不审计、存货与仓储循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计为主。外循环以凭证审计、账簿审计和会计报表审计为主。双链双循环模式将使审计程序性、系统性等特征得以表现，为学生学习审计提供一个较为完整基础。,11/69,模块一,审计认,知,审计职业认,知,审计基础认,知,模块二,审计方案编制,审计业务约定书编制,审计计划编制,审计工作底稿编制,模块三,业务循环审计,外循环模块,内循环模块,凭证审计,货币资金审计,报表审计,账薄审计,销售与收款循环审计,采购与付款循环审计,库存与仓储循环审计,生产与费用循环审计,筹资与投资循环审计,知识能力链,知识能力链,双链模式,12/69,凭证审计,账簿审计,报表审计,A,B,C,D,E,F,内循环注：,A.,销售与收款循环审计,B,采购与付款双循环审计,C,存货与仓储循环审计,D,生产与费用审计,E,筹资与投资循环审计,F,货币资金审计,双循环模式,13/69,3、以审计法、会计法、税法等为依据，按照会计准则、财务准则、企业会计制度要求，充分借鉴审计科研新结果和审计工作成功经验。,14/69,4、以审计职业岗位实际工作需要，选取课程内容，审计理论知识融于审计项目中讲解，使课程不再是理论教学与实践教学分割，而使课程反应出审计技术技术性、操作性与综合性特点。还原审计工作过程场景于教学，按“资讯、计划、决议、实施、检验、评定”六步骤进行组织和实施。融合审计职业规范与职业素养于课程一直，培养学生良好职业习惯。,15/69,5、以项目教学目标为引领，从案例导入，叙述各项目内容理论知识、技术方法和实践方法与技巧，采取链接、提醒、想一想、小知识、案例分析、课堂讨论、阅读条目、职业能力训练等作为编写基本体例。,16/69,课程编写体例,学习目标,导入案例,业务错弊形式,业务审计方法与技巧,审计案例,阅读书目,职业能力测试,小知识,想一想,提醒,链接,课堂讨论,17/69,四、课程纲要,项目一 审计认知,项目二 会计错弊探析,项目三 审计方法与技术,项目四 审计方案编制,项目五 凭证及账簿审计,项目六 货币资金审计,18/69,项目七 销售与收款循环审计,项目八 采购与付款循环审计,项目九 存货与仓储循环审计,项目十 生产与费用循环审计计,项目十一 筹资与投资循环审计,项目十二 财务报表审计,19/69,20/69,21/69,22/69,23/69,24/69,25/69,26/69,27/69,28/69,29/69,五、课程编写实例,项目六 货币资金审计,任务一 库存现金审计,学习目标,1.说出库存现金错弊表现形式,2.利用审计方法对库存现金进行审计,3.能熟练利用库存现金管理制度,4.能结合案例分析库存现金错弊及对应审计技巧,5.会编制库存现金盘点表,6.会对发觉库存现金错弊提出处理意见,30/69,引导案例,审计人员在审计某冷饮厂“库存现金日志账”时，发觉9月份现金收入比8月份收入总额少了13760元，比冷饮销售淡季4月份还少了2345元。经调查了解，该厂9月份生产正常，市场销售较正常。审计人员怀疑该厂销售不入账，有“坐支”现金嫌疑。,审计人员查阅了7、8、9月份销售收入明细账与产成品或库存商品明细账中相关统计并进行查对，看其产成品明细账中有没有销售统计；审计人员深入审阅、查对与复查对应会计资料，在调查分析基础上查证被审计单位截留销售收入，将其存入了“小金库”；审计人员发觉该厂领导和财务人员几个人身上都穿着名牌T恤衫。经问询，该单位领导认可，财务人员“坐支”现金，利用销售货款给单位领导和财会人员购置了消费品。,经过审计发觉该厂存在销售收入不入账，违法财经纪律；财会人员将现金收入不入账，违法现金结算制度；公款用于个人消费。,上述案例显示，库存现金业务中存在有错弊，审计人员采取不一样方法进行了审计。,31/69,一、库存现金业务常见错弊,（一）贪污现金,1.采取“涂改凭证”或有意填错数据伎俩贪污现金,会计人员或相关当事人，采取“涂改凭证”或有意填错数据伎俩贪污现金，依据会计法和财务制度要求，企业取得各种原始凭证，内容要真实和齐全，填写完整，大小写金额要相符，更不能涂改。不过，有些会计人员或相关当事人玩弄“化小为大，化大为小”伎俩，涂改数据或有意填错数据，对收款业务用缩小原始凭证金额方法，而对付款业务则使用扩大原始凭证金额方法来到达贪污现金目标。,2.采取“联手舞弊”伎俩贪污或私分现金,会计人员或相关当事人，采取“联手舞弊”伎俩贪污或私分现金。,32/69,小知识：,“联手舞弊”指会计人员或相关当事人利用假发票、假收据、假报销单进行报销、贪污或私分现金舞弊行为,。,“联手舞弊”主要表现为两种形式：,（1）购货方和销货方合谋，由销货方提供假凭证和假发票，供货方报销，报销后私分现金。,（2）销货方为了扩大营业范围，按照客户要求开具假凭证和假发票。比如，某企业采购员到某商场以2500元/台批发价采购30台彩电，要求营业员按2800元/台零售价出具发票，营业员为了生意往来，同意其要求，开出一张单价为2800元，数量30台，总金额84000元发票。采购员拿到发票后据以报销，贪污现金差价9000（280030-250030）元。这种行为造成发票形式上真实，而实质上并不真实结果。,想一想：,类似问题还有哪些,？,33/69,3.采取“汇总增列”或“汇总减列”伎俩贪污现金,会计人员采取“汇总增例”或“汇总减例”伎俩，贪污现金。会计人员先按正确方法编制付款业务和收款业务记账凭证，然后在汇总时，有意或无意多记库存现金贷方发生额和对应账户借方发生额，或者少记库存现金借方发生额和对应账户贷方发生额，借贷双方金额额即使相等，不过，库存现金总账和明细账之间会产生差额，这么就可能发觉贪污现金行为。比如：某企业会计刘某对某月记账凭证汇总时，因为粗心漏记了一笔收到现金往来款2200元，因为漏记这笔业务并不影响汇总科目表平衡（资产科目一增一减），致使库存现金总账和明细账产生了差额。出纳因私心过重，将库存现金明细账比总账中多出2200元现金据为己有。,34/69,4.采取公款私人伎俩，贪污现金。,现金管理人员利用手中权限和企业内部控制中漏洞，将企业存款公开以个人名义存入银行，私吞存款利息。比如，某单位出纳利用该企业现金流动比较大、现金无法日清特点，将由自己控制现金存入银行，月末对账时再取出，以贪污利息，一年竟贪污利息35000元。,5.采取撕毁票据或盗用凭证伎俩，贪污现金。,会计人员或出纳人员将收入现金票据撕毁，将现金据为己有，或盗取发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，到达贪污目标。,6.采取建立账外账“小金库”伎俩，贪污现金。,35/69,小知识：,“小金库”指违反国家财经法规及其它相关要求，侵占、截留国家和单位收入，化大为小，化公为私，未在本单位财务、会计部门列支或未纳入预算管理、私存、私放各种资金。,小金库详细目标是经过建立账外账形式，截留企业营业收入、非法侵占或出售国家及其它单位收益。比如，出售没有到报废期限物资以到达窃取收入目标。,想一想：,“小金库”范围还包含哪些内容？,36/69,7.采取虚假凭证、虚构内容伎俩，贪污现金。,会计人员经过虚列支出凭证和虚构支出内容。如：虚列、虚构职员工资、补助等，占有部分现金。,37/69,（二）挪用现金,1.采取“出借公款”伎俩常年拖欠、挪用公款。,会计人员或相关当事人以购置物品或以暂时处理某项经济业务为名，借出大量公款，私存银行或投资于他人经商，长久拖欠。比如，某企业后勤部责任人以权谋私，利用职权与财务人员串通，以购置办公用具和劳保用具名义，借出大量现金。购入少许物品报销后，大部分公款不予偿还清算，私存银行，获取利息收入。,38/69,2.采取“混水摸鱼”伎俩挪用、存入“小金库”或据为己有。,采取“混水摸鱼”伎俩，取得收入时不入账，并提取等额现金，挪用、存入“小金库”或据为己有。其主要手法有两种：,（1）财务人员受到银行存款增加票据，在填制银行存款进账单同时，签发一张相等金额现金支票，一起送银行，并提取现金，一收一支都不入账，相互抵消，以到达挪用、贪污现金目标。,（2）企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，有意将开具非正式内部收据隐藏或撕毁，将所收现金据为己有。并使发票存根联、发票记账联、记账凭证、账簿、报表一致，令人无法发觉收入现金动向。比如，某电脑企业出纳王某收到一笔劳务款2600元，给对方开具一张从商店买一式三联内部收据，因为财务和业务脱节，出纳王某将开了收据存根联与记账联一并撕毁。收到劳务费在无任何当事人知道情况下，顺利进入自己腰包。,39/69,3.利用库存现金日志账挪用现金,。,普通讲，当库存现金日志账余额和现金总账余额相符时，现金不会出现问题。不过，因为总账登记往往是一个星期或一旬登记一次，当旬末或周末登完总账，并进行帐帐和帐实查对，出纳人员平时（非旬末或非周末）就利用还未登记总账之机，采取少加库存现金收入日志账累计数或多加库存现金支出日志账累计数伎俩，来到达挪用现金目标。也就是，当旬末或周末登记现金账时，库存现金总账余额、库存现金日志账余额和库存现金实有数均是相符，但平时（非旬末或非周末），未登记库存现金账时，库存现金总账应有余额与库存现金日志账余额和库存现金实有数不相符。,比如，某厂出纳员王某利用财务上天天登记现金日志账，每隔十天登记总账之机，经常挪用现金。查账时发觉，该厂10月11日现金余额7800元，10月11日现金收入数4500元，10月11日现金支出数2300元，则10月11日现金余额为10000元（780045002300）元，查对10月11日现金日志账余额却发觉只有8500元，即日志账上少记1500元。盘点10月11日库存现金，也只有8500元。说明出纳员王某10月11日利用现金日志账挪用了现金1500元。,40/69,4.采取循环入账，挪用现金。,在采取商业信用销售商品和提供劳务时，会计人员或出纳人员可在第一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待第二笔应收账款收现后，用以抵补第一笔应收账款，待第三笔应收账款收现后，用以抵补第二笔应收账款，如此循环挪用现金。,5.采取延迟入账，挪用现金,企业收入现金应及时入账，并及时送存银行。假如收入现金未及时制证并登记入账，就给出纳人员提供了挪用现金机会。,41/69,（三）违规,1.采取“坐支现金”伎俩违规开支。,小知识：,坐支现金是指单位用自己业务收入现金直接支付业务支出行为。,依据现金管理制度要求，任何单位都不准坐支现金，不过有些企业领导因不合理或违规开支需要，指令会计人员不经过银行进行结算，直接坐支现金。比如，某企业欲购30台电脑，但因该年度社会集团专控商品指标已超出核批基数，未予同意。于是，企业领导授权会计人员从当日现金收入中套出购置这30台电脑现金，购置了电脑，这种行为严重违反了现金管理制度和社会集团专控商品制度要求。,42/69,2.采取支付回扣或佣金，违规开支。,企业在销售商品过程中，为刺激销售，会按收入一定百分比支付给购货方采购人员回扣或佣金。这种回扣或佣金，因为发票或单据上没有统计，财务上无法对其进行正确反应，只能以作假方式处理，如：经过“销售费用”账户；以红字冲销作退货处理；利用“小金库”支付佣金和好处费，以使销货方和购货方少数人员赢利,。,3.采取利用本单位账户为其它单位套取现金。,想一想：,你还能想出库存现金可能出现错弊形式吗？,43/69,二库存现金审计方法与技巧,（一）库存现金日志账审计方法与技巧,提醒：,库存现金总分类账余额与现金日志账查对一致；库存现金总分类账登记日余额与库存现金日志账当日余额一致；库存现金总分类账发生额与库存现金日志账发生额一致。,1.依据日期和凭证号数栏记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔结出余额，有没有前后日期和凭证编号前后次序颠倒情况。,2.依据摘要栏、金额栏和对方科目栏记载，判断经济业务会计处理、会计科目标使用是否恰当。,44/69,3.深入审计零星现金收入是否及时如数送存银行，有没有违反要求以收抵支、坐支现金。库存现金收付内容和金额是否符合国家要求范围和限额。,4.依据结存栏，审计是否有异常红字余额。如出现红字余额，可能是漏记收入、多记支出所致，审计人员应查明原因。,5.审计库存现金日志账每日账面是否恪守银行核定余额，超出限额现金是否及时送存银行。如经常超出，应向出纳人员了解是否有白条抵库，挪用现金情况。,45/69,（二）库存现金收付款凭证审计方法与技巧,1凭证内容是否完整。审计时要注意凭证在签发单位名称、地址、接收单位名称、签发日期、内容摘要等方面内容是否齐备，若有疑点应深入审计。,2.凭证计算是否正确。审计时要注意凭证数量、单价、金额、累计等方面有没有漏洞，大小写是否相符。,3.凭证本身是否正当合规。审计时要注意企业正式发票是否印有税务局发票监制章，如不符合相关要求，须指出并酌情处理。,46/69,4.凭证所反应经济业务是否真实。审计时应注意有没有弄虚作假、营私舞弊等情况。,5凭证编制是否正确。这主要指依据原始凭证编制记账凭证是否正确。,6.审计相关费用、支出凭证，判断其是否合理正当。,47/69,（三）现金支票审计方法与技巧,1.抽取1-2个月已使用支票进行审计，了解是否按次序签发支票及支票存根号码是否连续，有没有缺号或断号现象，作废支票是否与存根联一并保留在支票上并有作废戳记。,2.审计支票上已签发支票号码和金额与相同月份银行对账单上支票号码是否相符，确认已付讫支票。,3.对于月末还未付讫支票，要编列清单，列明未兑现支票号码和金额，并审计有企业人员编制相同月份银行存款余额调整表，审计这些未兑现支票是否列入“企业已付银行未付”项目中。,48/69,4.将期末未兑现支票与下一月份银行对账单查对时，核实月末未兑现支票在下月初是否已全部兑现等内容。,5.对于超出正常期限未付讫支票，查明原因，方便深入调整。,6.对银行存款余额调整表上漏记或少记月末未兑现支票，应给予审计，审计其是否有挪用现金或现金短缺等情况。,49/69,（四）现金收入审计方法与技巧,链接：,现金收取范围，请参见财务会计实务中相关内容。,1.先审计库存现金日志账收方统计金额，将超出1000元以上限额收款业务与据以记账会计凭证进行查对，依据收款业务详细内容判断是否违反了相关要求。,2.调查问询业务人员及其它相关人员，发觉问题线索，然后结合该线索所包括经济活动和会计反应，进行追踪审计。,3.在企业出纳人员和会计人员没有适当分离情况下，对于包括现金收入暂收款，存入押金，现销等业务，抽取部分业务凭证与相关明细账统计相查对，审计每一笔收入金额、日期等要素统计是否相符。假如不相符，就可能有截留、挪用收入款行为。,50/69,4.审计部分收回贷款业务现金收入凭证与相关应收账款明细账付款人单位名称、金额、日期等统计是否相符。假如发觉有张冠李戴、金额或日期相差甚远情况，应深入查明是否存在循环入账、挪用现金等行为。,5.检验对外投资、联营相关经济活动资料和会计资料，是否依据协议协议，及时、足额收取投资、联营利润，若发觉疑点，可向接收投资方或联营方进行调查，深入审计有没有将投资收益存入“小金库”。,6.调查了解企业有没有将罚款收入作为收入而未开据收据情况；有没有经营或代办其它业务，其经营或代办业务是否有收入；是否有收入而未入账。如存在问题，则应跟踪追查相关单位，审计其收入是否存入“小金库”。,51/69,（五）现金支出审计方法与技巧,链接：,库存现金使用范围，请参见财务会计实务中相关内容。,1.审计“库存现金日志账”付方金额统计内容。对金额较大、登记“摘要”内容含糊不清，要认真查对付款凭证及原始凭证。,2.审计原始凭证有没有挖补、更改等现象；查对总金额与支付金额是否相一致。,3.审阅分析相关会计凭证，主要包含付款凭证上是否多汇总、数字是否颠倒；审核账证是否相符，是否存在账账相符但证证不符、贪污差额款等现象。,52/69,4.调查发票、收据等原始凭证真实性，必要时可问询编制付款凭证单位或个人，或者对会计凭证中相关统计进行技术判定。,5.对非正常主要支出，应确定是否经过适当授权或同意，每笔支出是否附有审核原始凭证及利用适当会计科目来反应，必要时要对业务来龙去脉进行核查。,53/69,（六）库存现金实存审计方法与技巧,提醒：,现金盘查时应尤其注意，一切未经同意借条、收据都不能抵充库存现金，不能有白条抵库情况。,1.为了预防出纳员在审计之前采取办法掩盖贪污挪用事实或转移帐外资金，审计时间应安排在营业起讫时间，避开现金收支高峰时段。,2.应事先问明库存现金存放处，并要求出纳员提供所经营全部现金及还未入账收付凭证，同时还应审计存放现金保险柜或抽屉内是否有遗留现金或凭证单据。,3.全部现金和可流通票据、有价证券应置于审计人员控制之下，直至库存现金审计完成。,54/69,4.要求出纳员和企业主管会计人员在场，以防现金短缺时分不清责任。在审计过程中，发觉借条、借据应加以分析，区分对待。,5.对经过同意且手续完备暂时借条、借据，可视同现金，纳入现金实有额。对于不符合手续，未经同意非正式借条、借据，应向借款人问询，审计借款真实性。,6.因为暂时业务所需而借款，应允许补办手续后视同库存现金处理；属私人挪用现金白条等不得充抵库存现金，应由企业主管人员勒令出纳员限期追回。,7.应依据审计结果，编制“库存现金盘点表”，反应库存现金实存数、账面结存数以及账实差额。,55/69,三库存现金审计工作底稿,库存现金审计主要工作底稿包含审计人员在审计过程中所搜集和自行编制相关文字资料。,（一）被审计单位相关现金内部控制制度。审计人员应取得被审计单位相关现金内部控制文件资料，以及对这些文件资料进行检验、调查了解其执行情况相关工作统计。,（二）库存现金总分类账、库存现金日志账审计中搜集和自行编制工作底稿。,56/69,（三）库存现金收支凭证审计中搜集和自行编制工作底稿。包含：主要业务相关文件、资料、协议、计划等原件或复印件，违法违规业务原始凭证复印件，凭证审计中相关工作统计等。,（四）库存现金盘点表。,（五）库存现金审计相关计划安排及相关工作统计。,57/69,四、案例分析,案例一：,1.疑点：审计人员在审查甲企业“现金日志账”时，发觉8月20日16号现付字凭证摘要为“付A企业购验钞机款”，金额为100万元，在“银行存款日志账”中发觉“付某企业购验钞机款”，金额为160万元，审计人员怀疑该企业可能有违规行为，财会人员有贪污可能性。,2.查证：依据上述疑点，审计人员先调阅8月20日16号凭证和对应银行存款凭证，发觉付某企业验钞机款，总金额达100万元，接着查验该企业新购打印机为普通型打印机，经市场调查，发觉市场同类型打印机最高价格仅为100万元，最终采取分析法和询证法，审计人员事先与售货单位取得联络，发觉该企业销货最高单位为100万元。经查，发觉该企业对应凭证存根为收某企业购货款100万元，与购货单位对应凭证不符，差额为60万元。在事实面前，该单位财会人员认可和购货单位人员合谋贪污了60万元。,3.问题及处理：购货单位预销货单位经办人与财务人员合谋，填制收入原始凭证时，在发票联上填较大金额，在存根联上填较小金额，贪污其差额。对该单位应该严厉处理，限期追回被贪污款项60万，并对该会计给予严重警告处罚。停发一年奖金，调离会计岗位。,4.调账：收到该会计退回赃款时应作以下调整分录：,借：库存现金 600000,贷：管理费用 600000,58/69,案例二：,1.疑点：审计人员查阅某单位器材部采购员张某出差旅馆住宿发票，单价是300元，人数1人，时间为10天，金额为3000元，发觉发票金额含糊不清，怀疑有涂改迹象。,2.查证：审计人员利用审阅法审查原始凭证，审查内容为有没有分管领导签字，字迹是否清楚，金额有没有涂改、笔体是否一致等。利用分析法，审计人员对以上内容审查分析，发觉单价300元和3000元中每个“3”字都不是很规范，墨迹比其它数字浓重，而且与“2”字体相同。大写金额中“叁”字字体与其它字体也有所不一样。采取函证法请出差当地审计机关帮助调查发票存根情况，对方回函证实为200元，金额为元，并提取出了改发票记账联复印件。在确凿证据面前，该采购员认可自己贪污现金1000元事实。,3.问题：张某利用涂改发票金额方法，扩大原始凭证金额，目标是贪污现金。,4.调账：应作以下分录：,借：库存现金 1000,贷：其它应收款 1000,59/69,案例三：,1.银行为振兴物资企业核定库存现金限额800元，5月20日下午6：00，审计人员审查该厂出纳经管现金支出业务，现金日志账余额为850元。经过清点，实际库存情况以下：,（1）现金实存数870元。,（2）职员陈兴借条一张，未经同意，金额100元，日期4月19日，该厂未入账。,（3）出差职员任重未领工资120元（包含在现金实库存数中）。,（4）本市甲单位交来转账支票一张，日期4月20日，金额200元，该厂未入账。,2.要求：指出出纳工作中存在问题。并写出调整会计分录。,3.解析：,（1）盘点日现金日志账应为850元，盘点日现金实存数870元。,差异（现金长款）87085020（元）,（2）差异原因分析：1白条入库100元；2长款120元,（3）存在问题：1入账不及时，4月20日收到转账支票，5月20日还没入账。2有白条抵库情况，如李洋借条。3库存现金870元超出库存限额800元部分没有及时送存银行。4现金长款120元。,4.调账：借：其它应收款陈兴 100,贷：库存现金 100,借：库存现金 120,贷：待处理财产损溢 120,5.说明：从上述情况看，现金长款120元很可能是出差职员任重未领工资未入账所致，可继续查灾收到任重工资时是否做了“借：库存现金120，贷：其它应付款任重 120”处理，或者是工资未领却全部做了付现处理。,60/69,课堂讨论,王明从某学校财会专业毕业，在一家纺织厂已做了4年财会工作，被上级主管部门抽调去审查同行业一家企业账务，王明被安排去审查货币资金项目。在审查过程中他碰到了以下问题，请你帮助王明回答：,1王明做了4年财会工作，即使在管理和核实方面有一定了解，但独自在外做审计工作还是第一次。他按照货币资金组成首先从库存现金审查开始，请你依据所学内容帮助王明确定一个库存现金审查程序计划。,2.王明在对该厂现金收付凭证进行审查时，发觉以下疑点，请你依据情况，判断可能会是哪种情况库存现金业务错弊：,（1）6月21日现付字10#凭证，摘要为用现金支付办公室复印件修理费500元，记账凭证金额为500元，而审查所附一张原始凭证金额为300元。,（2）在审查复核9月份零星销售产品现金收款收据（发票）留存联时，发觉其中一本缺乏第36#和第77#留存联。,（3）在审查采购员差旅费报销单住宿发票时，发觉该发票未采取打印方式填制。,（4）在盘点库存现金时，发觉一张未经领导审批李金私人借条。,61/69,五阅读条目,1.货币资金内部控制制度,2.现金管理条例,62/69,六、职业能力测试,能力测试一,职业能力判断与选择,项目一 判断题,1.监盘库存现金通常采取突击方式进行，现金保管人员无须一直在场。（）,2.监盘库存现金必须有出纳员和被审计单位会计机构责任人参加，并由审计人员亲自进行盘点。（）,3.盘点库存现金是证实资产负债表所列货币资金是否存在一项主要程序。（）,4.票据、印章应由专员管理，但禁止一人掌管支付款项全部相关章印。（）,5.盘点库存现金范围仅仅限于出纳保险柜里存放现金。（）,63/69,项目二 单项选择题,1.对库存现金实有数额审计应经过对库存现金实施（）来进行。,A审阅 B.查对 C.分析 D.监盘,2.会计人员应定时轮岗，是（）要求。,A.会计核实 B.企业经营管理 C.内部控制 D.人事管理,3.在审计实务中，库存现金日志账与总账余额查对通常经过编制（）来进行。,A.现金审定表 B.现金明细表 C.现金抽查表 D.现金程序表,4.盘点库存现金是证实现金（）一个主要程序。,A.是否完整 B.是否存在 C.计算是否正确 D.截止是否正确,5.资产负债表日后进行库存现金盘点时，应将盘点结果调整至（）金额。,A.审计日 B.审计汇报日 C.库存现金盘点日 D.资产负债表日,64/69,项目三 多项选择题,1.为证实资产负债表所列货币资金是否存在，应采取监盘库存现金程序。参加盘点人员有（）,A被审计单位出纳人员 B.被审计单位管理层,C.审计人员 D.被审计单位会计机构责任人,2.以下对监盘库存现金，表述正确是（）,A监盘库存现金是证实资产负债表所列库存现金是否存在一项主要程序,B实施突击性检验，时间最好是下午上班之前或下午下班时进行,C在盘点之前，应由审计人员将库存现金集中起来,D对库存现金存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点,3.审计人员在盘点库存现金时，不应实施（）性检验，时间最好选在早晨上班前或下午下班时。,A突击 B.定时 C.通知 D.计划,4.按照内部控制要求，出纳人员不得兼管（）。,A.会计档案保管 B.收入、支出、费用账簿登记工作,C.债权、债务账簿登记工作 D.开具现金收据工作,5.盘点库存现金普通不应有以下人员参加（）,A.被审计单位主管会计 B.被审计单位副总经理,C.被审计单位出纳 D.审计人员或助理人员,65/69,能力测试二,学习领域情景实训,项目一：资料2月8日下午16时，审计人员对甲企业库存现金进行突击盘点。相关统计以下：,（1）人民币：100元币11张，50元币9张，20元币5张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。,（2）已收款还未入账收款凭证2张，计130元。,（3）已付款还未入账付款凭证3张，及820元，其中500元白条。,（4）2月8日现金日志账余额为1890.20元，2月1日至2月8日收入现金4560.16元，付出现金3730元，1月31日库存现金账面余额为1060.04元,开户银行核定库存限额为1000元。,66/69,项 目,凭证编号,金 额,备 注,一、库存现金账面余额,二、加：盘点日未记账传票收入金额：,1.销售发票,2.,3.,三、减：盘点日未记账传票支出金额：,1.支付押金收据,2.未同意借条,3.,盘点日库存现金应存数,盘点日库存现金实存数,盘点日应存与实存差异,要求：依据上述资料编制库存现金盘点表，指出该企业管理存在问题。,库存限额：1000 元 2月8日 单位：元,盘点人：,监盘人：,复核：,67/69,能力测试三,案例分析,项目一,1.疑点：审计人员在审查某企业现金日志账时发觉，在3月1日当日，开具了7张现金支票，提取现金79000元，当日库存现金高达8元，直至月末31日库存现金余额为71.65元；审计人员怀疑该企业有白条顶库或其它违纪行为。,2.查证：审计人员认真审查了现金日志账每一笔收付业务，发觉20年2月28日255号凭证统计：,借：银行存款 45043.01,贷：库存现金 44943.49,银行存款 99.52,发觉原始凭证共两张，一张是企业下属单位付给企业货款金额45043.01元（付款委托书一张），另一张该企业付给下属单位货款金额99.52元（付款委托书一张）。期中“贷：库存现金44943.49”没有原始凭证，可能隐瞒收入，但现今去向何处，审计人员在审查下属单位相关账目时，核实其账务正确。深入调查该企业。经过对企业财务人员重复教育，财务科长认可该笔巨款由政秘科在2月28日制表，3月1日提现发给职员，属于白条顶库，3月28日转账。,3.要求：（1）指出该案例存在问题及舞弊手法。（2）调账。,68/69,项目二,1.疑点：审计人员对某单位审计时，发觉该单位会计同时兼任出纳工作。审计人员怀疑可能出现贪污行为。,2.查证：审计人员决定将重点放在原始凭证审查上，在审查11月份工资表时，工资汇总表金额为73211元，在审查汇总原始凭证（工资单）时发觉金额为70211元。发放工资分录为：,借：应付职员薪酬 73211,贷：现金 73211,审计人员盘点现金，无现金盘查。审计人员断定有3000元被贪污。即实发工资73211元与应发工资70211元差额3000元被贪污。,3.要求：（1）指出该单位库存现金存在问题，并指出继续审计方向。,（2）假设3000元系贪污，作调账分录,69/69,
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