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2022-2025年高级会计师之高级会计实务强化训练试卷B卷附答案

大题（共100题）
一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理。①在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。②在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度的预算。③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)绩效评价体系。为充分发挥绩效考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新绩效指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：

【答案】积极作用：非财务指标能反映企业的未来绩效，良好的非财务指标的设计与应用有利于促进企业实现未来财务成功。
二、乙公司是天津的一家大型民营科技企业，成立于2015年，其主要业务是生产再生纤维素。尽管成立时间不长，但发展非常迅速，目前实现年销售收入超过1000万元，利润超过200万元，公司董事会经过分析认为，尽管公司目前的市场占有率还不是很高，但由于本公司产品具有其他产品无法比拟的优点，未来前景会十分广阔，高速增长态势可保持至少5年。乙公司在进行企业筹资战略规划会议时，有两种不同的观点：一种观点认为，公司目前资本结构中债务比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另外一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。乙公司在生产运营中非常重视对风险的管理，对于重大的风险，避免采用风险承担，对于容易发生风险影响经营的情况，采用合适的风险应对策略。要求：1.指出乙公司最恰当的融资战略是什么，并简要说明理由。
2.简述公司在选择筹资工具时，采用哪些方法比较适宜。3.简述按照风险内容可分为哪些风险。

【答案】1.乙公司最恰当的融资战略是快速增长和保守融资战略。理由：乙公司是快速增长型企业，创造价值最好的方法是新增投资，而不是仅仅考虑可能伴随着负债筹资的税收减免所带来的杠杆效应。
2.在选择筹资工具时，可以采用以下方法：（1）维持一个保守的财务杠杆比率，它具有可以保证企业持续进入金融市场的充足借贷能力；（2）采取一个恰当的、能够让企业从内部为企业绝大部分增长提供资金的股利支付比率；（3）把现金、短期投资和未使用的借贷能力用作暂时的流动性缓冲品，以便于在那些投资需要超过内部资金来源的年份里能够提供资金；（4）如果必须采用外部筹资，那么选择举债的方式，除非由此导致的财务杠杆比率威胁到财务灵活性和稳健性；（5）当上述方法都不可行时，采用增发股票筹资或者减缓增长的方式。3.按照风险内容可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险。
三、甲单位是某省林业厅下属的事业单位，按省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理和政府采购的相关规定，其在2019年发生的部分事项如下：（1）甲单位在2019年开展了若干大型工程建设项目，由于项目安排支出较多，为尽快完成工程项目，单位负责人建议应尽可能缩减基本支出金额。（2）2019年，甲单位“M农业创新实验项目”经财政部批复预算为100万元，2019年4月，甲单位组织实施了第一轮实验，实际发生经费支出30万元，后续预计还要开展几轮实验，甲单位为避免后期经费不足，甲单位经领导班子研究后将“M农业创新实验项目”预算调整为150万元。（3）甲单位在编制2020年的预算工作中，预计总收入超出预计总支出。考虑到单位实有资金账户存款金额经常出现大幅度的变动，利息收入预算编制存在困难,甲单位未将利息收入纳入下年度收入预算。（4）为按规定自2019年1月1日起执行新政府会计制度，2018年5月甲单位组织单位财务人员培训，实际发生专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元，培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该5万元的经费缺口在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。（5）2019年1月，甲单位对2018年预算执行情况进行分析，2018年年初预算批复数额为8500万元，6月份因某一项目发生变更，报财政部批准后调增预算600万元，2018年决算支出8400万元，含2017年结转支出400万元。假定不考虑其他因素。<1>?、根据国家部门预算管理相关规定，逐项判断事项（1）至（4）的处理是否正确；如不正确，逐项说明理由。<2>?、根据事项（5）计算甲单位的预算收支完成率。

【答案】1.事项（1）的处理不正确。（1分）理由：预算要先保证基本支出，项目支出预算的编制要量力而行，避免预算执行中频繁调整。（1分）事项（2）的处理不正确。（1分）理由：当年安排预算的项目一经批准，对当年的年初预算数不得再做调整，涉及调剂当年预算数的，在执行中，按照规定程序办理。（1分）事项（3）的处理不正确。（1分）理由：收入预算的编制内容应全面完整。（1分）事项（4）的处理不正确。（1分）理由：项目资金应专款专用。（1分）
2.预算收入完成率＝（8500＋600）÷（8500＋600）＝100%（1分）预算支出完成率＝（8400－400）÷（8500＋600）＝87.91%（1分）
四、甲单位为全额拨款的科研事业单位，已实行国库集中支付制度。2018年按照财政部的要求开展内部控制评价工作。评价人员在评价时关注到甲单位相关的资金报销审批管理办法：货币资金支付严格执行预算管理分级审批管理办法，各部门不得超预算支出，预算内支出除了部门负责人签字确认外，单笔付款金额在1万元至5万元以下的，由财务处处长审批；单笔付款金额在5万元至10万元的，由总会计师审批；单笔付款金额在10万元以上的或确实由于业务需要发生的超预算支出，由单位负责人审批。各部门员工报销各项费用时，先由部门负责人签字确认费用的真实性和是否超限额，并履行相应的审批手续，然后由财务处专门负责费用报销审核的会计人员进行审核，审核通过后予以制单，出纳根据会计人员审核制单后的凭证办理费用支付手续。要求：根据内部控制规范和内部控制评价：1.指出审核报销审批控制程序时应注意的关键控制点有哪些？
2.分析甲单位支出业务控制设计及运行中在资金支付的审批和审核环节是否存在缺陷，具体指出缺陷并说明理由。

【答案】1.审核报销审批程序应注意的关键控制点有：①单位是否有明确的支出内部审批权限、程序、责任和相关控制制度。②分级审批、分额度审批、逐项审批的审批控制规定。③审批人是否在授权范围内审批。
2.（1）“单笔付款金额在10万元以上的，由单位负责人审批”存在缺陷。理由：对于一定资金以上的重大货币资金支付业务，应实行集体决策制度，而不应由单位负责人一人审批。（2）费用报销审核程序不存在缺陷。理由：各部门员工报销费用时，首先由部门负责人签字确认，然后由财务部审核是否准予支付，便于审查费用的真实性和是否超限额问题。
五、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。2011年6月30日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%有表决权的股份。要求：根据资料，指出该项并购属于横向并购、纵向并购还是混合并购，简要说明理由。

【答案】该并购属于混合并购。理由：参与并购的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。
六、甲单位为中央级环保事业单位，关于甲单位准备编制的2014年度“一上”预算草案，财务处李某建议将实施“营改增”后应纳的增值税，按照政府支出功能分类科目列入“节能环保”类，按照政府支出经济分类科目列入“商品和服务支出”类的“税金及附加费用”款。　　要求：建议是否正确。

【答案】1.事项（1）的建议不正确。　　理由：增值税属于价外税，不列入支出预算。
七、公司经理层将上述2017年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润60%的水平。为控制财务风险，公司拟订的资产负债率“红线”为60%。假定不考虑其他有关因素。公司简要资产负债表如下：要求：如果要满足经理层提出的融资方式条件，股利支付政策需做怎样的调整才能实现。

【答案】首先计算最高负债=11
2.6*60%=67.56如果外部融资均为负债，计算最高外部融资额=67.56－24－36－4.8=
2.76计算最低内部融资额=1
2.6－4.8－
2.76=5.0445*(1＋20%)*10%*(1-X)=5.04计算最高股利支付率=X=6.67%因此，为保证公司资产负债率达标，公司现金股利支付比率不得超过6.67%
八、根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：　　2012年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5000000美元，约定汇率为1美元＝6.28元人民币。该日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。　　此外，2012年12月31日，一个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%；2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元＝6.35元人民币。　　甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：　　①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。　　②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。　　③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。　　假定不考虑其他因素。　　要求：　　1.根据资料，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。　　
2.根据资料，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。　　①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。

【答案】1.第一种观点存在不当之处。　　不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。　　理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
2.第二种观点正确。3.第三种观点存在不当之处。　　不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。　　理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。
九、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2014年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元，负债的平均年利率为6%，发行在外普通股股数为5000万股，公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网＋”模式的深度影响，公司董事会与2015年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上＋线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目(以下简称“项目”)建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为2亿元。2015年3月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：(1)经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。(2)投资部经理：根据市场前景、项目运营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。(3)董事会秘书：项目所需的2亿元资金可通过非公开发行股票(定向增发)方式解决。定向增发计划的要点包括：①以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份；②发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%；③如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。(4)财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：①如果项目举债融资，需向银行借款2亿元，新增债务年利率为8%；②董事会为公司资产负债率预设的警戒线为70%；③如果项目采用定向增发融资，需增发新股2500万股，预计发行价为8元/股；④项目投产后预计年息税前利润为0.95亿元。假定不考虑其他因素。要求：

【答案】(1)经营部经理的观点存在不当之处。(1分)理由：公司在预测新项目的预期销售收入时，必须考虑新项目对现有业务潜在产生的有利或不利影响。因此，不能将其销售收入全部作为增量收入处理。(1分)(2)投资部经理的观点存在不当之处。(1分)理由：如果用内含报酬率作为评价指标，其判断标准为：项目预计内含报酬率大于公司或项目的加权平均资本成本。(1分)
一十、甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：(1)甲公司的组织架构为“公司总部一分公司一项目部”，拥有6家分公司，100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。(2)2016年初，甲公司对2015年的预算执行情况进行了全面分析，其中2015年度营业收入预算执行情况如表2所示：(3)2016年7月，M公司对甲公司2016年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40%，而管理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显；②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当的控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司将6家分公司定位为“利润中心”，并将总部管理费用全部分摊给6家分公司。甲公司以分公司承担总部管理费用后的税前利润，作为业绩考核指标对分公司进行年度考核评价。假定不考虑其他因素。要求：

【答案】编制方法：项目预算法。适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。
一十一、某集团公司拥有全资控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主营整车生产，B公司主营汽车零部件生产，C公司专营A公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对A、B、C公司经理层进行绩效评价。假设A、B、C公司2005年度的有关财务数据如下表：补充资料：(1)B公司生产的零部件主要供应给A公司。剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价。(2)集团公司设定C公司对A公司整车的关联采购价高于市场价，市场价仅为关联采购价的95%(上表中A、C公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出)。(3)除企业所得税外，不考虑其他相关税费因素。要求：根据要求1的计算结果，分析判断三家公司中哪家公司的投资绩效最好？简要说明理由。

【答案】按照上述计算结果，B公司的投资绩效最好。理由如下：三个绩效评价指标中，经济增加值(EVA)评价指标考虑了全部投资资本成本和风险，综合性最强。按照该指标，B公司的经济增加值(EVA)最大。
一十二、甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。（1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会议并进行部署，有关决议如下：①开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。②集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及事前、事中、事后等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。③开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。（2）按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：2018年3月23日，螺纹钢现货市场价格为4650元/吨，期货市场价格为4620元/吨，为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为3个月的期货合约100000吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢100000吨进行套期保值。6月20日，螺纹钢现货市场价格为4570元/吨，期货市场价格为4550元/吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢100000吨，同时在期货市场买入100000吨螺纹钢合约平仓。（3）甲集团公司财务部门经集体讨论，认为上述套期保值为买入套期保值，同时会计处理上分类为公允价值套期。在进行账务处理时将现货、期货市场价格变动均计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），逐项判断甲集团①至③项决议是否存在不当之处；若存在不当之处，分别指出并逐项说明理由。
2.根据资料（2），计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。3.根据资料（3），判断甲集团财务部门的处理是否存在不当之处；若存在不当之处，分别指出并逐项说明理由。

【答案】1.（1）决议①存在不当之处。不当之处：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险套期保值，方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。（2）决议②无不当之处。（3）决议③存在不当之处。不当之处：买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。理由：开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”，即在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。
2.现货市场损失=（4570-4650）×100000=-8000000（元）期货市场盈利=（4620-4550）×100000=7000000（元）净值=-8000000+7000000=-1000000（元）。3.存在不当之处。不当之处：认为上述套期保值为买入套期保值。理由：该套期是为防范螺纹钢价格持续下跌进行套期保值，为卖出套期保值。不当之处：会计处理上分类为公允价值套期。
一十三、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012年7月，该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究。关于对下属单位的管理事项(1)省政府决定自2012年7月1日起调整提高公务员津贴标准，省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4500万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。(2)甲单位由于2012年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，会议建议审核同意并报省财政厅。(3)对乙单位2012年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员经费不足，将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。(4)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，截至2012年6月30日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。(5)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将农业厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(6)对丙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管理费200万元；丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。2012年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元，丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各44万元。关于农业厅本级的事项(7)2012年6月，收到2012年上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处王某将收到的租金款作为其他收入处理。(8)财务处李某等编制的2013年度农业厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。(9)2011年12月，通过实施政府公开招标采购（不属于集中采购目录范围），向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1450万元。2012年6月，需要为2011年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元。会议建议继续向A供应商添购该批设备。(10)2012年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。

【答案】事项(7)的处理不正确。理由：行政单位国有资产出租收入应当实行“收支两条线”管理。事项(8)中政府支出功能分类不正确。理由：按照2012年政府支出功能分类科目，发放的职工住房提租补贴应当列入“住房保障支出”类。事项(8)中政府支出经济分类正确。事项(9)的建议不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合采用单一来源采购方式的规定。事项(10)的建议正确。
【点评】
本题考核部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、政府采购、事业单位会计处理，是个大杂烩，除个别地方略有超出考试大纲表面文章而有难度外，出题思路基本与以前年度一样。
一十四、甲公司是一家从事电器产品生产的上市公司,股本总数5000万股，为了促进公司的持续健康发展，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。（1）2017年9月，甲公司就实施股权激励计划做出如下安排：①甲公司拟对10名高级管理人员、10名核心技术人员、7名董事（其中2名是独立董事）以及3名监事实施股权激励。②甲公司计划向激励对象每人授予10万份股票期权，并按照股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价和公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。③甲公司对于该段股权激励在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当费用，同时计入负债。（2）甲公司股权激励方案如下：2018年1月1日，公司董事会和股东大会最终决定对10名高级管理人员和15名核心技术人员实施股权激励，每人授予10万份股票期权，这些员工从2017年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10万股甲公司的股票，从而获益。第一年有2名授予对象离开甲公司，甲公司估计2019年至2020年还将有3名授予对象离开；第二年又有2名授予对象离开该公司，甲公司估计2020年将会有2名授予对象离开；第三年有1名授予对象离开，剩余人员在满足服务期限的次年（即2021年）全部行权。公司估计该期权在2018年1月1日的公允价值为18元；2018年12月31日，该股权的公允价值为19元；2019年12月31日，该股票期权的公允价值为20元；2020年12月31日，该股票期权的公允价值为22元。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），逐项判断是否存在不当之处。对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（2）根据资料（2），分别计算甲公司股权激励计划在2018年度、2019年度以及2020年度应该确认的服务费用，并指出该股权激励计划对甲公司2018年度、2019年度、2020年度利润表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的资产负债表有关项目的影响。

【答案】
一十五、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。请分析以下发言是否存在不当之处：　　发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言三：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言四：公司应当做到：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。

【答案】1.发言一不存在不当之处。
2.发言二存在不当之处。　　不当之处为：采用卖出套期保值方式进行套期保值。　　理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。3.发言三不存在不当之处。4.不当之处（1）：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。　　理由：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反的原则，方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制并达到套期保值目的。　　不当之处（2）：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。　　理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。
一十六、（2021年真题）Y单位为中央级事业单位，一项固定资产原值900万元，累计折旧300万元，账面价值600万元。该设备于2021年对外出售。
【问】
审批程序

【答案】
一十七、　丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。　　要求：根据上述资料，判断丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，指出不当之处，并说明理由。

【答案】丁的发言存在不当之处。　　不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。　　理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。　　或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。
一十八、甲单位为中央级行政单位(主要职能是环境保护管理)，执行《行政单位会计制度》；乙单位为甲单位下属的环境科学研究所，属于事业单位，执行《事业单位会计制度》。2017年8月25日，甲单位召开本单位及附属单位的财务工作会议，财务处就下列事项或交易提出如下建议：(1)乙单位对某城市地下水污染情况及其改善措施进行了专项研究，该项目由同级财政部门核拨经费800万元，至3月5日该项目已结题通过评审验收，共发生项目支出750万元，结余资金50万元。鉴于近期物价上涨幅度较大，财务处建议将该项目结余资金50万元，直接用于乙单位人员工资福利支出，以缓解人员经费紧张状况，改善职工待遇。(2)乙单位2016年年初预算批复为18000万元，2016年10月因全国雾霾加大，环境恶化，国家加大了大气治理力度，由同级财政部门追加项目预算2000万元。2016年年度决算支出21000万元，其中包括上年结转支出1500万元。财务处建议2016年预算收入完成率为111.11%，预算支出完成率为116.67%。(3)乙单位为业务发展需要，拟购买一台专业设备，该设备预算金额为1200万元，已经财政部审核批准。该设备未列入集中采购目录但达到了限额以上标准，财务处建议直接指定有长期合作关系的A社会中介机构代理采购。经调查，该设备已列入《政府采购自主创新产品目录》，财务处建议应当优先购买自主创新产品，在进口设备同等质量和价格基本持平的情况下，优先购买国产设备。(4)乙单位经批准于6月末进行财产清查，其中盘盈电子设备1台，评估价值1万元；往来款挂账3万元因债务单位人去楼空无法收回。财务处建议在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。(5)由于全国人民对环境保护的要求越来越高，客观上要求在资金上加大对环境保护的资金投入。为此，财务处建议，按照适应性原则调整乙单位内部控制目标，除了原有“合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果”外，增加“以经济效益为中心增收节支”。(6)乙单位有一车库原值900万元，位于比较繁华的街道，为了实现增收节支的目标，拟从B项目支出中临时借用300万元对其进行改造，充分利用地理位置优势出租给企业或个人行经营，等收取租金获利后再归还项目经费。财务处建议将该方案上报乙单位管理层批准后组织实施。(7)乙单位有一台旧科研仪器原值80万元，已计提折旧60万元，拟淘汰处置。财务处建议，应经乙单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案。处置时，预计处置收入为25万元，扣除预计的评估费等3万元，处置净收入22万元留归本单位作为专用基金(修购基金)。(8)乙单位有一台闲置设备，原值1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元，拟报经主管部门审核财政部批准后，将其对外投资与某公司合作开办环境治理公司。该设备预计评估价为500万元，预计发生评估费2万元。财务处建议，将该设备投资时进行相应的会计处理，增加长期投资600万元，减少累计折旧400万元和减少固定资产1000万元；支付评估费时，增加事业支出2万元，减少银行存款2万元。(9)甲单位经财政部批准，于近日购入一台管理用设备(不需安装)，购买价款为120万元，采用财政直接支付方式支付货款，甲单位收到了财政国库支付执行机构委托银行转来的财政直接支付入账通知书，标明的金额为100万元，剩余20万元作为质量保证金在3个月后支付。对该笔业务，财务处建议，增加固定资产120万元，增加资产基金——固定资产120万元；同时增加经费支出100万元，增加财政拨款收入100万元；减少待偿债净资产20万元，增加应付账款20万元。行政单位会计处理要修改。(10)甲单位在编制2017年预算时，根据财政都下达的基本支出预算控制数，甲单位拟安排本级人员经费3000万元(其中在职人员经费2600万元，离退休人员经费400万元)，拟安排本级日常公用经费5000万元(其中办公费3200万元，水费200万元，电费100万元，供暖费500万元，专用设备购置费1000万元)。对于支出的分类，财务处建议：①对于本级人员经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类3000万元；按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类3000万元。②对于本级日常公用经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类5000万元；按照支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类5000万元。

【答案】1.事项(1)的处理建议不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。
2.事项(2)的建议不正确。理由：2016年预算收入完成率=年终执行数(18000＋2000)(年初预算数18000＋年中预算调整数2000)*100%=2000020000*100%=100%，而不是111.11%。因年终执行数不含上年结转和结余数，2016年预算支出完成率=年终执行数(21000－1500)(年初预算数18000＋年中调整数2000)*100%=1950020000*100%=97.5%，而不是116.67%。3.事项(3)财务处建议直接指定A中介机构代理采购不正确，建议优先购买自主创新产品正确。理由：任何单位和个人不得以任何方式为采购入指定采购代理机构。4.事项(4)财务处建议对盘盈设备暂行处理，财政部门批复后再行调整正确；对资金挂账损失的处理建议不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理，不得销账，待财政部门批复、备案后，进行账务处理。5.事项(5)财务处建议对内控目标的调整不正确。理由：事业单位为社会公众提供公益性服务，内部控制目标不应确定为“以经济效益为中心增收节支”。
一十九、甲公司是国内唯一的一个100年前相传至今的大型首饰企业集团。目前，公司拥有职工1300多名，其中有100多位获中国工艺美术大师、高级工艺美术师等称号。在国际、国内首饰设计制作大赛中荣获了130多个奖项。多年来，公司坚持走品牌经营之路，不断创新经营理念，严格质量管理，完善银楼管理标准和特色服务。　　近年来，甲公司的A品牌首饰市场销售严重下降，有被B品牌首饰替代的趋势，处于弱竞争地位，并且出现了滞销现象。　　随着我国经济的快速增长、消费升级，金银珠宝首饰的消费增长迅猛；黄金价格的上涨，亦推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。随着黄金价格持续上涨和国内消费升级，国内金银首饰行业将维持高度景气。　　该公司主要生产原材料为黄金，为应对黄金价格持续的上升，控制成本，公司计划采购黄金25吨。受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动仍在持续，全球金价上下震荡激烈，资金风险很大。企业经营过程中销售费用和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。除此以外，国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素也是经营上的一大难题。　　假定不考虑其他因素。　　要求：　　1.运用SWOT分析模型，分析甲公司内部环境中的优势和劣势、外部环境中的机会和威胁。　　
2.根据波士顿矩阵模型，指出A品牌所属的类型，并简要分析应采取的对策。

【答案】　1.优势：成立时间长；专业力量强，不断创新经营理念，严格质量管理，完善银楼管理标