湖南鑫庆医药建立会计制度的研究论文.doc

毕 业 设 计

毕业设计题
湖南鑫庆医药建立会计制度的研究
毕业设计类型
□ 产品设计 □工艺设计 √方案设计
姓名

班级
会计与审计1231
所属系部(院)
会计系
专业
审计与会计
校内指导教师

职称
助讲

企业指导老师
完成时间
2015 年 04 月 19 日

2015 年4月19日

毕业实践报告

题 目：湖南鑫庆医药建立会计制度的研究
学生姓名 学号
系 部 会计系
专 业 会计与审计 班级
校内导师姓名 职称 助教
企业导师姓名 职称 总监
完成时间 2015年4月19日

8

目 录

摘要 ……………………………………………………………………………………1
关键词 …………………………………………………………………………………1
一、湖南鑫庆医药有限公司基本情况 ………………………………………………2
二、鑫庆医药有限公司《个体工商户会计制度》的实施现状 ……………………2
（一）鑫庆医药有限公司会计制度实施取得的成效 …………………………3
（二）鑫庆医药有限公司建账的现状 …………………………………………3
三、鑫庆医药有限公司实施《个体工商户会计制度》存在的问题及原因 ………4
四、对改进鑫庆医药有限公司建立会计制度的建议和对策 ………………………5
（一）加大建账的力度，大力推行查账征税 …………………………………5
（二）加强过程控制，加大稽查力度 …………………………………………5
结 束 语 ………………………………………………………………………………6
参考文献 ………………………………………………………………………………7
致 谢 ………………………………………………………………………………7

摘 要

《个体工商户会计制度》从1997年1月1日实施一来，在规范个体工商户会计行为、完善税收征管、保证个体经济健康发展方面发挥了积极作用，但不容忽视的是，在该制度实施过程总存在一些问题，本文从《个体工商户会计制度》的实施现状入手，对其实施过程中存在的问题进行了系统分析，针对《个体工商户会计制度》实施过程中存在的问题提出一些改进的建议，以期促使该制度得到更好的贯彻实施。
关键词：会计制度； 实施现状；问题；对策

一、鑫庆医药有限公司基本情况介绍

湖南省鑫庆医药有限公司成立于2008年，是一家致力于医药及医疗器械经营与销售的企业，公司位于长沙市岳麓区高新技术开发区金荣科技园，拥有3000多平方米的现代仓储及智能化信息管理平台。公司主要经营三大核心业务：大、中型连锁药店及第三终端的OTC产品推广和销售；医疗机构的产品推广、处方药分销；商业流通品种的经营销售。主要销售血液制品、生物制品、新特药、临床处方药、OTC药品、医疗器械等，以医院、疾控中心、药店终端、卫生院、门诊作为目标市场，在全国各地设有办事处机构。

二、鑫庆医药有限公司《个体工商户会计制度》的实施现状

《个体工商户会计制度》是为了规范我国境内所有按规定需要建帐的个体工商户的会计核算工作，由财政部和国家税务总局联合指定并定于1997年1月1日起实施的。

（一）鑫庆医药有限公司会计制度实施取得的成效

鑫庆医药有限公司《个体工商户会计制度》实施以来取得了很大成效，归纳起来主要有以下几个方面：

1. 完善了我国会计法规体系

《会计法》规定；国有机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事物，个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部根据本法的原则另行规定。虽然《会计法》不直接规范个体工商户会计行为，但《个体工商户会计制度》是在《会计法》的立法宗旨下拟定的，与《会计法》的立法宗旨一致。《个体工商户会计制度》的颁布，完善了我国会计法规体系，保证个体工商户会计信息真实、完整，规个体工商户的经营行为，加强个体私营经济税收征管，维护社会主义市场经济次序具有特别重要的意义。

2．对个体经济采用查帐征税方式成为可能

根据1997年《关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查证收工作意见的通知》和《关于贯彻国务院批转的加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作一件的通知》的规定，从1997年4月1日起，凡有规定经营场所的个体私营经济业户，都必须按照国家统一会计制度的规定设置会计账簿。2002年，国家税务总局又下发了《关于大力开展个体工商户建账和强化查证收工作的通知》，明确要求在全国范围内大力开展个体工商户建账并强化查证税工作。《个体工商户会计制度》的办法实施从法律制度上确保对个体公司散户实施查账成为可能。

3.明确了个体工商户的建账种类和记账要求

《个体工商户会计制度》和《个体工商户建账管理暂行办法》的颁布，对个体工商户的建账要求、建账种类和记账要求等都做出了具体、明确的规定。如规定2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达10万元以上的、或请帮工5人（含5人）以上的、或从事应税劳务月营业额在5000元至1.5万元或月销售额在1万元至3万元的个体工商户应当建立简易帐。

4.公平了税赋，降低了税收征管成本

由于个体工商户规模小、分布点多且分布面广、分布行业复杂、经营方式灵活、现金交易多，大多缺少合法有效的收付款凭证，参与经营者又以家庭成员为主，对个体工商户实行定额征税办法，易导致不同个体工商户税赋不公平。《个体工商户会计制度》颁布后，对规模较大的个体工商户实行查账征税，使个体经济税收征管工作逐步走上公平、公正、合理的轨道。这种征税方式即大大地降低了税收征管成本，也实现了税收征缴与个体工商户实际经营收入相匹配。

5.个体税收叫苦数保持着较快增长

对个体工商户实行查账征税后，有效地堵塞了部分漏洞，使个体经济税收收入增长较为明显。以江苏省盐城市为例，2004年全市固定个体工商户实现交库税款达104.45万元，其中建账户实现税款50.8万元，占个体工商户税款总量的48.64%。从统计数据看，第一批建账的个体工商户建账后平均月纳税额比建账前增长了98.67%；从分行业看，超市建账后平均月纳税额比建账前增长了79.1%，加工修理户建账后平均月纳税额比建账前增长了111%，五金建材户建账后平均月纳税额比建账前增长了143.49%。

（二）鑫庆医药有限公司个体工商户建账的现状

基于公司属于中小型企业、私营股份制经营。主要从事医药及医疗器械经营与销售的企业，因为企业在不断的壮大，相比以前财务实施的记账制度还不够完善，需结合自身的情况加快对《个体工商会计制度》的完善，并正视会计制度的重要性。鑫庆医药有限公司在加快实施的过程中存在一些问题。对此主要表现在一下情况：

1. 流水帐过多

随着鑫庆医药有限公司经营规模的不断扩大，每天登记的流水账，进货有记录。销货有登记，但是有时候为了图方便，不想取得或未能取得合法的商事凭证，并没有按要求进行会计核算。这样并不利于建立会计制度的完善。随着业务的不断增长，应当减少流水账的登记。流水账过多，不易帮助到公司规划更加长远的规划，不方便分析公司的经济情况。

2. 简易帐的建立不够完善

相比流水账，简易账能比较客观的反映公司的账目情况，查找起来也比较方便，鑫庆医药有限公司在不断增长业务的同时，也应当加快财务会计制度的完善。一般工商户从业人数大多数在3人以上，一般是一人出资或多人出资，为了记载经营情况，便于分配经济利益，需要记账。设置简单的收支帐，也运用一定的会计科目，记载销售收入、成本费用、核算盈亏情况。但是这还远远不能满足财务上面个的要求。公司得重视账套的这个问题。并且积极的去完善账套的调整。

3. 复试记账的使用

因为鑫庆医药公司属于股份制有限公司，经营规模在同行业内相比营业规模较大，并且已经办理了一般纳税人的手续，这类个体工商户应当建立较为规范的账册。即可方便公司自己的查阅，也方便税务的清查。
随着业务的不断的增长，公司的规模也在不断的扩大，公司应当积极的实施《个体工商户会计制度》的改进，减少流水账的登记，按实记账，税务 机关实行查账征收，无论对纳税人还是工商户都是有利的，尽量使用复试记账来顶替简易账，增加财务的运作能力，可以更加有效的管理资金的流转。

三、鑫庆医药有限公司实施《个体工商户会计制度》存在的问题及原因

众所周知，个体工商户按实记账，税务机关实行查账征税，无论对纳税人（个体工商户），还是对税务机关来说都是有益的。个体工商户能够正确核算经营情况，对盈亏情况心中有数，每月交多少税也很清楚，税务机关按照征税，应收尽收，以此规范税收征纳双方的行为。但现实与愿望却想去甚远，个体工商户建账难的问题较为突出，究其原因主要包括以下几个方面：

1. 个体工商户建账的主观不强烈

有些个体工商户认为自身经营规模太小，无需建账；有些个体工商户文化水平低，没有能力建账；有些个体工商户从个人利益出发，不愿建账；有些个体工商户认为建账后收支多少，税务机关一目了然，经营情况暴露无遗，按实交税，自己无利可图，就会完全失去，“浑水摸鱼”的机会。另外，由于建账手续繁多，甚至按实交税比定额交税税负重，因此，个体工商户对建账持消极态度，产生抵触情绪，甚至反对建账。

2．税务机关宣传力度不够，对未建账户管理不力

对个体工商户实行查账征税是国家税务总局的要求，但在实际工作中，不少基层税务机关对个体工商户规模较小、文化水平参差不齐，按规定建账有一定的难度，而且对个体工商户几十年都实行定额征税，即省事又方便。要让个体工商户建账，税务部门必须花大力气去抓，个别税务人员思想上也存在着一些畏难情绪，认为督促个体工商户建账既费时又费力，建账后更难管理。税务人员思想上的轻视和不鉴定，导致行动上的滞后，使得对个体工商户建账工作在宣传力度、重视程度上比较欠缺。此外，不少基层税务机关和税务干部对不建账的个体工商户没有才去相应措施，使个体工商户存在等待观望或侥幸心理，这也是个体工商户建账工作不能全面开展的原因之一。

3．税务机关对建账辅导不力

根据调查，现有的个体工商户大多数对会计专业知识知之甚少，仅有少数略知一二，文化水平较低，会计专业水平也较差。要在这些个体工商户行规范建账，确有一定难度。一些地方的税务干部产生畏难情绪，认为个体税收是“芝麻”，又有必要花大力气去征收。因此，在做好个体工商户建账的辅导工作上力度不够，从而也给一些个体供货商互创造了偷逃税的机会，是国家税款流失严重。

4. 社会环境不利于个体工商户建账

一些个体工商户愿意建账，但受自身能力和水平所限，只能聘请财会人员代理记账。但出于工资较低、怕负责等考虑，许多财会人员不愿代理记账。现在的社会中介机构虽多，但也因为报酬少，风险大，加之没有一套健全的管理办法和激励机制，使代理记账业务开展不力。例如，至2005年年底，江苏省盐城市经批准的代理记账机构有47家，从业人员有200多人，但他们的业务中为个体工商户记账的只占其代理记账业务的2%左右。

5．现在税收规定影响了个体工商户建账

如江苏省个体税收实行定额加开票的管理模式，个体定额户的开票销售额要另外征税，从而增加了个体工商户的税收负担，导致个体工商户销货不愿开发票。销售方没有记账凭证，购货放索取不到发票，必然影响到个体工商户的成本核算和建账工作。

6. 个体工商户难以取得交易发票
个体工商户要建账，其中一个重要条件是取得原始发票。就目前情况来看，个体工商户主要是从批发市场进货，只有一部分呢从厂家进货，其中部分厂家是小规模那说人或家庭工厂，无发票可取。大量的现金交易是各纳税户隐瞒销售收入、偷逃税款的主要手段。有发票也不愿开，以免留下“把柄”，只有交易双方“心知肚明”。无票交易的存在使个体工商户难以取得原始发票，缺少建账的基础，即使建账也是一本流水账。

四、对改进鑫庆医药有限公司会计制度的建议和对策

（一）加大建账力度，大力推行查证征税

1. 加大宣传力度，形成依法建账的良好氛围

国务院领导多次批示，要加强税收征管，改变个体工商户无帐经营的状况。税务机关要大力宣传建账的作用、目的和意义，使个体工商户充分意思到建账是市场经济发展的需要，是依法治税的需要，也是个体经济自身发展的需要，努力在个体工商户中形成依法建账的氛围。税务部门要针对个体工商户的特点，把讲大道理同有针对性的具体辅导结合起来，使广
大个体工商户自觉转变思想观念、积极主动地配合税务机关搞好建账工作，从而促使他们诚信经营、依法纳税。同时，要加大对个体工商户偷逃税的处罚力度，要发挥方面案例的警示作用，利用典型案例给不法经营户以警示；要动员全社会来监督，努力增强个体工商户自觉纳税的意识，为建账工作顺利开展创造良好的社会环境。

2.实施分类建账

对按要求建立复式帐的，税务机关应当摒弃歧视政策，若符合增值税一般纳税人认定条件的，可报经税部门审批认定为增值税一般纳税人。对未按规定建账或建假账的个体工商户，应依法赋予处罚，同时以行业最高税负水平核定税款；对建立简易帐的，实行查账征税与定期定额征税相结合的税收征管方式，但面不宜过宽，应限定在进销凭证比较齐全，营业额较大而毛利较低的行业，核定的税款不得低于电脑定税核定的税额。同时，要建立建账户与定期定额户的税负比较制定，定期对建账户建账前后的税负水平及个体同行业、同规模的建账户与定期定额的税负水平进行对比分析，对于税负明显偏低的，要作为调整税负或稽查的重点对象。

3.推行查账征税，提高个体工商户建账的积极性

实行查账征税后，绝大部分个体供货商互建账工作的顺利开展，目前可给予建账核算的个体工商户建账工作的顺利开展，目前可给予建账核算的个体工商户一定的税收优惠，如适当放宽增值税一般纳税人的认定标准，从而跳动个体工商户的建账积极性，对不按规定建账的纳税户要按同类业户的最高收入水平确定定期定额税款，不给他们可乘之机，以经济利益“诱导”其建账。在此基础上，要加大定期定额户的税收检查力度，对被查处的对象，要从重从严处罚，从根本上扭转建账建证、按实申报的纳税户“吃亏”而定期定额、帐证不全的纳税户占“便宜”的现状。

（二）加强过程控制，加大稽查力度

1.加强发票的控制和管理

加强发票管理是做好建账与查账征税工作的基础。税务部门可以针对个体工商户现金交易部分所实现的销售收入及有关进项难以控制的问题，加强对商品零售环节发票控制管理，要求个体工商户在购进商品或者接受恼庑以及从事其他无票经营活动时，必须按照规定取得发票，对不按规定开具发票或取得发票，从事无票经营活动的，按照发票管理办法的有关规定从严处罚，以强化对发票的监控管理。

2.注重过程控制，提高建账质量

对使用收款机的个体工商户，要求统一使用收款机专用发票，规定每天结束营业时必须从收款机内打印出销货清单，作为收入记账的原始凭证；每月申报的销售收入都要与开据发票金额比对，开票金额超过申报收入一定比例的，列入超预警值范围进行纳税评估；对未按
规定设置保管账簿或者记账凭证的纳税户，除按规定予以处罚外，应根据各地同行业、同规模纳税户的那和谁水平按月从高核定其应纳税额；对纳税人伪造、变造账簿和记账凭证，或者在账簿上多列支出或者少列、不列收入的，一经查实，除对其实际经营额按照适用征收率进行补征税外，还要按照偷税附以处罚。

2. 加大稽查力度，提高监控水平

主要包括以下几个方面；明确界定征、管、查的职责，加强工作交接。避免推诿扯皮；建立对个体建账户的纳税评估指定，定期或不定期地对纳税人特别是被列入监控范围的个体工商大户建账情况进行评估，对有明显偷税嫌疑的，一脚稽查局查处；加强对工作的知道和协调，保证个体工商户建账工作的健康、有序开展。各级税务部门要强化对个体工商户建账的检查，以查促管，对个体工商户中未建账的偷逃税大户要依法从重处理，做到查处一户，震慑一方；对经批准暂不建账的个体工商户要求高调定额，平衡建账户与定期定额的税收负担；对故意建假账的个体工商户要依据税法相关规定及于重罚，使其不敢作假。

结束语
通关过这些资料我们发现，个体工商户阶层是随着改革开放和经济体制改革出现的新利益群体，是社会中一个庞大的群体，其特有的阶层特征和地位对中国阶层结构的构建起到了积极的促进作用。随着市场竞争的加剧，个体工商户阶层从业人数和经营规模开始不断萎缩，在市场活动中举步维艰。保护和促进个体工商户阶层的发展关系到社会的良好发展与和谐稳定。 

参考文献

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[12]李孝林;会计规范的国际比较[J];财会月刊;2001年24期

致 谢

本人的学位论文是在我的导师郑老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，郑老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。在此谨向郑老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
　　在此，我还要感谢在一起愉快的度过大学生活的每个可爱的同学们和尊敬的老师们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。
在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!谢谢你们!

毕业设计（实践报告）诚信声明

本人郑重声明：所呈交的毕业设计（实践报告）是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本设计不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

作者签名：
2015年 4月 19日