电大高级财务会计小抄业务处理提.doc

三、实务题：
1、内部固定资产交易的抵销（第四章）
典型题一：
导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案：
（1）2007年末抵消分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入 4000000　　
贷：固定资产——原价 4000000　　
未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元
借：固定资产—累计折旧 500000　　
贷：管理费用 500000 　　

（2）2008年末抵消分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
借：未分配利润——年初 4000000　　
贷：固定资产——原价 4000000　　
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：固定资产—累计折旧 500000　　
贷：未分配利润——年初 500000　　
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：固定资产—累计折旧 1000000　　
贷：管理费用 1000000　　
　 典型题二：
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。　　
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；　　
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?　　
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?　　
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。　　
参考答案：　　

9 / 9
1．（1)20×4～20×7年的抵销处理：　　
  20×4年的抵销分录：　　
  借：营业收入    l20　　
    贷：营业成本    100　　
        固定资产——原价    20　　
  借：固定资产——累计折旧    4　　
    贷：管理费用 4　　
20×5年的抵销分录：　　
    借：未分配利润——年初    20　　
    贷：固定资产——原价    20　　
  借：固定资产——累计折旧 4　　
贷：未分配利润——年初    4　　
借：固定资产——累计折旧    4　　
贷：管理费用 4　　
   20×6年的抵销分录：　　
   借：未分配利润——年初    20　　
    贷：固定资产——原价    20　　
  借：固定资产——累计折旧 8　　
贷：未分配利润——年初    8　　
借：固定资产——累计折旧    4　　
贷：管理费用 4　　
20×7年的抵销分录：     借：未分配利润——年初    20　　
    贷：固定资产——原价    20　　
  借：固定资产——累计折旧 12　　
贷：未分配利润——年初    12　　
借：固定资产——累计折旧    4　　
贷：管理费用 4　　
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：　　
借：未分配利润——年初    20　　
    贷：固定资产——原价    20　　
  借：固定资产——累计折旧 16　　
贷：未分配利润——年初    16　　
借：固定资产——累计折旧    4　　
贷：管理费用 4　　
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：　　
借：未分配利润——年初    4　　
贷：管理费用    4　　
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：　　
  借：未分配利润——年初    20　　
    贷：固定资产——原价    20　　
  借：固定资产——累计折旧 20　　
贷：未分配利润——年初    20　　

2、内部债权债务的抵销（第四章）
题一：
导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案：

将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：
借：应收帐款——坏帐准备 40000　　
贷：未分配利润——年初 40000　　

将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：
借：应付帐款 500000　　
贷：应收帐款 500000　　
将本期冲销的坏帐准备抵消时：
借：资产减值损失 20000　　
贷：应收帐款——坏帐准备 20000　　

　 题二：
导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案：

借：应付帐款 30000　　
贷：应收帐款 30000　　
借：应收帐款——坏帐准备 150　　
贷：资产减值损失 150　　

借：预收帐款 10000　　
贷：预付帐款 10000　　
借：应付票据 40000　　
贷：应收票据 40000　　
借：应付债券 20000　　
贷：持有至到期投资 20000　　

3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）
题一：现行成本会计：
导学85页业务题4：
H公司于2007年初成立并正式营业。(1)    本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表
资产负债表（简表）
编制单位：H公司单位：元
项目
2007年 1月1日
2007年 12月31日
现金
30000
40000
应收帐款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
240000
设备及厂房（净值）
120000
112000
土地
360000
360000
资产总计
840000
972000
流动负债（货币性）
80000
160000
长期负债（货币性）
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益

52000
负债及所有者权益总计
840000
976000

（2）H公司确定现行成本的一些参考条件。
年末，期末存货的现行成本为400000元
年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为 15年，无残值，采用直线法折旧。
年末，土地的现行成本为720000元
销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。
销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本（2）计算房屋设备折旧的现行成本
（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。
参考答案：
（1）计算非货币性资产的现行成本
设备和厂房（净额）现行成本=144000 —144000/15 = 134400元
房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元
（2）计算非货币性资产持有损益
资产持有收益计算表
编制单位：H公司 2007年度单位：元
项目
现行成本
历史成本
持有收益
期末未实现资产持有损益

存货
400000
240000
160000
设备和厂房（净）
134400
112000
22400
土地
720000
360000
360000
合计

542400
本年已实现资产持有损益

存货
608000
376000
232000
设备和厂房
9600
8000
1600
土地

合计

233600
持有损益合计

776000

题二：
一般物价水平会计
导学78页业务题2：M公司历史成本名义货币的财务报表:
资产负债表（简表）
编制单位：M公司单位：万元
项目
2007年 1月1日
2007年12月31日
项目
2007年 1月1日
2007年12月31日
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
36000
股本
10000
10000
减：累计折旧

7200
盈余公积
5000
6000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产总计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
有关物价指数：
2007年初 100
2007年末 132
2007年全年平均 120
2007年第四季度 125
有关交易资料：
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。
参考答案：
项目
2007年 1月1日
调整系数
调整后数值
2007年12月31日
调整系数
调整后数值
货币性资产
900
132/100
1188　　
1000
132/132
1000　　
存货
9200
132/100
12144　　
13000
132/125
13728　　
固定资产原值
36000
132/100
47520　　
36000
132/100
47520　　
减：累计折旧

7200
132/100
9504　　
固定资产净值
36000

47520　　
28800
132/100
38016　　
资产总计
46100

60582　　
42800

52744　　
流动负债
9000
132/100
11880　　
8000
132/132
8000　　
长期负债
20000
132/100
26400　　
16000
132/132
16000　　
股本
10000
132/100
13200　　
10000
132/100
13200　　
盈余公积
5000
132/100
6600　　
6000

6600+1000=7600　　
未分配利润
2100
132/100
2772　　
2800

15544-7600=7944　　
负债及权益合计
46100

60852　　
42800

52744　　
5、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章）题一：
导学36页业务题3：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：资产负债表（简表）
2008年 6月 30日单位：万元
项目
甲公司
乙公司账面价值
乙公司公允价值
货币资金
4200
600
600
应收账款
1500
1500
1500
存货
6500
400
600
长期股权投资
5000
2100
3600
固定资产
12000
3000
4700
无形资产
9800
700
1800
商誉
0
0
0
资产总计
39000
8300
12800
短期借款
3000
2100
2100
应付账款
4000
700
700
负债合计
7000
2800
2800
实收资本
18000
2500

资本公积
5200
1500

盈余公积
4000
500

未分配利润
4800
1000

所有者权益合计
32000
5500
10000
要求：（1）       编制甲公司长期股权投资的会计分录（2）       计算确定商誉
（3）       编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。

参考答案：

（1）       确认长期股权投资
借：长期股权投资 7000
贷：无形资产 5900
营业外收入 1100
（2）       合并商誉的计算
合并商誉=7000-10000×60%=1000万元

（3）       编制抵消分录
借：存货 200
长期股权投资 1500
固定资产 1700
无形资产 1100
股本 2500
资本公积 1500
盈余公积 500
未分配利润 1000
商誉 1000
贷：长期股权投资 7000
少数股东权益 4000

（4）       编制合并工作底稿
合并工作底稿（简表）
2008年 6月 30日单位：万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵消分录借方
抵消分录贷方
合并数
货币资金
4200
600
4800

4800
应收账款
1500
1500
3000

3000
存货
6500
400
6900
200

7100
长期股权投资
5000+7000
2100
14100
1500
7000
8600
固定资产
12000
3000
15000
1700

16700
无形资产
9800-5900
700
4600
1100

5700
商誉
0
0

1000

1000
资产总计
39000+1100
8300
48400
5500
7000
46900
短期借款
3000
2100
5100

5100
应付账款
4000
700
4700

4700
负债合计
7000
2800
9800

9800
股本
18000
2500
20500
2500

18000
资本公积
5200
1500
6700
1500

5200
盈余公积
4000
500
4500
500

4000
未分配利润
4800+1100
1000
6900
1000

5900
少数股东权益

4000
4000
所有者权益合计
32000+1100
5500
38600
5500
4000
37100
负债及所有者权益合计
39000+1100
8300
48400
11000
11000
46900
（5）       根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表
合并资产负债表（简表）
编制单位：甲公司 2008年 6月 30日单位：万元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
货币资金
4800
短期借款
5100
应收账款
3000
应付帐款
4700
存货
7100
负债合计
9800
长期股权投资
8600
股本
18000
固定资产
16700
资本公积
5200
无形资产
5700
盈余公积
4000
商誉
1000
未分配利润
5900

少数股东权益
4000

所有者权益合计
37100
资产合计
46900
负债和所有者权益合计
46900
题二：
2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料  单位：万元
项目
乙公司
丙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1 280　　
60
60
应收账款
220　　
400
400
存货
300　　
500
500
固定资产净值
1 800　　
800
900　　
资产合计
3 600
1 760
1 860
短期借款
360　　
200　　
200　　
应付账款
40　　
40　　
40　　
长期借款
600　　
360
360
负债合计
1 000
600
600
股本
1 600　　
500　　

资本公积
500　　
200

盈余公积
200　　
160　　

未分配利润
300　　
300　　

净资产合计
2 600
1 160
1 260
要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。
(1) 乙公司合并日的会计分录：
 借：长期股权投资    11 000 000
贷：银行存款         11 000 000
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
  ＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）
少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）
应编制的抵销分录
  借：固定资产    1 000 000
     股本         5 000 000
     资本公积     2 000 000
     盈余公积     1 600 000
     未分配利润   3 000 000
  商誉          920 000
贷：长期股权投资    11 000 000
    少数股东权益    2 520 000
7、长期股权投资的权益法调整（第四章）
题一：
导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：
成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额
余额及股利
长期股权投资——B公司
投资收益
2008年1月1日余额
100000 　　

2008年乙公司分派股利

6000　　
2008年12月31日余额
100000　　
6000　　
要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。
参考答案：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值：
借：长期股权投资 20000　　
贷：投资收益 20000　　

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：
借：应收股利 6000　　
贷：长期股权投资 6000　　
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：
借：投资收益 6000　　
贷：应收股利 6000　　

8、外币会计（第六章）
题一：
导学106页业务题1：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。外币帐户余额表
项目
外币（美元）金额
折算汇率
折合人民币金额
银行存款
应收帐款
应付帐款
100000　　
500000　　
200000　　
7.25　　
7.25　　
7.25　　
725000　　
3625000　　
1450000　　
A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。
（4）7月28日，收到6月份发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。
要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）
参考答案：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000　　
贷：股本 3620000　　
借：在建工程 2892000　　
贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000　　
借：应收帐款（USD200000*7.22） 1444000　　
贷：主营业务收入 1444000　　
借：应付帐款（USD200000*7.21） 1442000　　
贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000　　
借：银行存款（USD3000000*7.20） 2160000　　
贷：应收帐款（USD300000*7.20） 2160000　　

（2）计算7月份发生的汇兑损益净额
银行存款
外币帐户余额=100000+500000—200000+300000=700000美元
帐面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000（元）
汇兑损益金额=700000*7.2—5063000= —23000　　
应收帐款
外币帐户余额=500000+200000—300000=400000（美元）
帐面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000（元）
汇兑损益金额=400000*7.2—2909000= —29000（元）
应付帐款
外币帐户余额=200000+400000—200000=400000（美元）
帐面人民币余额=1450000+2892000—1442000=2900000（元）
汇兑损益金额=400000*7.2—2900000= —20000（元）
汇兑损益净额=（—23000）+（—29000）—（—20000）= —32000（元）
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付帐款 20000　　
财务费用 32000　　
贷：银行存款 23000　　
应收帐款 29000