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1、三、实务题： 1、内部固定资产交易的抵销（第四章） 典型题一： 导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。 要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案： （1）2007年末抵消分录 B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入
2、 4000000 贷：固定资产——原价 4000000 未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：管理费用 500000 （2）2008年末抵消分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润——年初 4000000 贷：固定资产——原价 4000000 将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：未分配利润——年初 500000 将本年就
3、未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000 典型题二： 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录； (2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
4、 (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。 参考答案： 9 / 9 1．（1)20×4～20×7年的抵销处理： 20×4年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×5年的抵销分录： 借：未分配利润——
5、年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×6年的抵销分录： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用
6、 4 20×7年的抵销分录： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 （2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷
7、未分配利润——年初 16 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 （3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4 （4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20 2、内
8、部债权债务的抵销（第四章） 题一： 导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案： 将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时： 借：应收帐款——坏帐准备 40000 贷：未分配利润——年初 40000 将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时： 借：应付帐款 500000 贷：应收帐款 500000 将本
9、期冲销的坏帐准备抵消时： 借：资产减值损失 20000 贷：应收帐款——坏帐准备 20000 题二： 导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案： 借：应付帐款 30000 贷：应收帐款
10、 30000 借：应收帐款——坏帐准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收帐款 10000 贷：预付帐款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000 3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章） 题一：现行成本会计： 导学85页业务题4： H公司于2007年初成立并正式营业。(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表 资产负债表（简表） 编制单位：H公司单位：元
11、 项目 2007年 1月1日 2007年 12月31日 现金 30000 40000 应收帐款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房（净值） 120000 112000 土地 360000 360000 资产总计 840000 972000 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 52000 负债及所有者权益总计 840000 976000
12、 （2）H公司确定现行成本的一些参考条件。 年末，期末存货的现行成本为400000元 年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为 15年，无残值，采用直线法折旧。 年末，土地的现行成本为720000元 销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。 销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本（2）计算房屋设备折旧的现行成本 （3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。 参考答案： （1）计算非货
13、币性资产的现行成本 设备和厂房（净额）现行成本=144000 —144000/15 = 134400元 房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元 （2）计算非货币性资产持有损益 资产持有收益计算表 编制单位：H公司 2007年度单位：元 项目 现行成本 历史成本 持有收益 期末未实现资产持有损益 存货 400000 240000 160000 设备和厂房（净） 134400 112000 22400 土地 720000 360000 360000 合计
14、542400 本年已实现资产持有损益 存货 608000 376000 232000 设备和厂房 9600 8000 1600 土地 合计 233600 持有损益合计 776000 题二： 一般物价水平会计 导学78页业务题2：M公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表（简表） 编制单位：M公司单位：万元 项目 2007年 1月1日 2007年12月31日 项目 2007年 1月1日 2007年12月31日 货币性资产 900 10
15、00 流动负债 9000 8000 存货 9200 13000 长期负债 20000 16000 固定资产原值 36000 36000 股本 10000 10000 减：累计折旧 7200 盈余公积 5000 6000 固定资产净值 36000 28800 未分配利润 2100 2800 资产总计 46100 42800 负债及权益合计 46100 42800 有关物价指数： 2007年初 100 2007年末 132 2007年全年平均 120 2007年第四季度 125 有
16、关交易资料： 固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。 参考答案： 项目 2007年 1月1日 调整系数 调整后数值 2007年12月31日 调整系数 调整后数值 货币性资产 900 132/100 1188 1000 132/132 1000 存货 9200 132/100 12144 13000 132/125 13728 固定资产原值 36000 132/100 47520 36000
17、 132/100 47520 减：累计折旧 7200 132/100 9504 固定资产净值 36000 47520 28800 132/100 38016 资产总计 46100 60582 42800 52744 流动负债 9000 132/100 11880 8000 132/132 8000 长期负债 20000 132/100 26400 16000 132/132 16000 股本 10000 132/100 132
18、00 10000 132/100 13200 盈余公积 5000 132/100 6600 6000 6600+1000=7600 未分配利润 2100 132/100 2772 2800 15544-7600=7944 负债及权益合计 46100 60852 42800 52744 5、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章）题一： 导学36页业务题3： 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年6
19、月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：资产负债表（简表） 2008年 6月 30日单位：万元 项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值 货币资金 4200 600 600 应收账款 1500 1500 1500 存货 6500 400 600 长期股权投资 5000 2100 3600 固定资产 12000 3000 4700
20、无形资产 9800 700 1800 商誉 0 0 0 资产总计 39000 8300 12800 短期借款 3000 2100 2100 应付账款 4000 700 700 负债合计 7000 2800 2800 实收资本 18000 2500 资本公积 5200 1500 盈余公积 4000 500 未分配利润 4800 1000 所有者权益合计 32000 5500 10000 要求：（1） 编制甲公司长期股权投资的会计分录（2） 计算确定商誉
21、 （3） 编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。 参考答案： （1） 确认长期股权投资 借：长期股权投资 7000 贷：无形资产 5900 营业外收入 1100 （2） 合并商誉的计算 合并商誉=7000-10000×60%=1000万元 （3） 编制抵消分录 借：存货 200 长期股权投资 1500 固定资产 1700 无形资产 1100 股本 2500 资本公积 150
22、0 盈余公积 500 未分配利润 1000 商誉 1000 贷：长期股权投资 7000 少数股东权益 4000 （4） 编制合并工作底稿 合并工作底稿（简表） 2008年 6月 30日单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵消分录借方 抵消分录贷方 合并数 货币资金 4200 600 4800 4800 应收账款 1500 1500 3000 3000 存货 6500 400 6900 200 7100 长
23、期股权投资 5000+7000 2100 14100 1500 7000 8600 固定资产 12000 3000 15000 1700 16700 无形资产 9800-5900 700 4600 1100 5700 商誉 0 0 1000 1000 资产总计 39000+1100 8300 48400 5500 7000 46900 短期借款 3000 2100 5100 5100 应付账款 4000 700 4700 4700 负
24、债合计 7000 2800 9800 9800 股本 18000 2500 20500 2500 18000 资本公积 5200 1500 6700 1500 5200 盈余公积 4000 500 4500 500 4000 未分配利润 4800+1100 1000 6900 1000 5900 少数股东权益 4000 4000 所有者权益合计 32000+1100 5500 38600 5500 4000 37100
25、 负债及所有者权益合计 39000+1100 8300 48400 11000 11000 46900 （5） 根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表 合并资产负债表（简表） 编制单位：甲公司 2008年 6月 30日单位：万元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 货币资金 4800 短期借款 5100 应收账款 3000 应付帐款 4700 存货 7100 负债合计 9800 长期股权投资 8600 股本 18000 固定资产 16700 资本公积 5200 无形资产 5700 盈
26、余公积 4000 商誉 1000 未分配利润 5900 少数股东权益 4000 所有者权益合计 37100 资产合计 46900 负债和所有者权益合计 46900 题二： 2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 乙公司 丙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1 280 60 60 应收账款 220 400
27、 400 存货 300 500 500 固定资产净值 1 800 800 900 资产合计 3 600 1 760 1 860 短期借款 360 200 200 应付账款 40 40 40 长期借款 600 360 360 负债合计 1 000 600 600 股本 1 600 500 资本公积 500 200 盈余公积 200 160 未分配利润 300
28、 300 净资产合计 2 600 1 160 1 260 要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。 (1) 乙公司合并日的会计分录： 借：长期股权投资 11 000 000 贷：银行存款 11 000 000 (2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝11 0
29、00 000－（12 600 000×80％）＝92（万元） 少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元） 应编制的抵销分录 借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000 贷：长期股权投资
30、 11 000 000 少数股东权益 2 520 000 7、长期股权投资的权益法调整（第四章） 题一： 导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。 在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示： 成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额 余额及股
31、利 长期股权投资——B公司 投资收益 2008年1月1日余额 100000 2008年乙公司分派股利 6000 2008年12月31日余额 100000 6000 要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 参考答案： 按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资
32、 6000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000 8、外币会计（第六章） 题一： 导学106页业务题1：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。外币帐户余额表 项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 应收帐款 应付帐款 100000 500000 200000 7.25 7.25 7.25
33、 725000 3625000 1450000 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费）： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。 （2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。 （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。 （4）7月28日，收到6月份
34、发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 参考答案： （1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000 贷：股本 3620000 借：在建工程 2892000 贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000 借：应收帐
35、款（USD200000*7.22） 1444000 贷：主营业务收入 1444000 借：应付帐款（USD200000*7.21） 1442000 贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000 借：银行存款（USD3000000*7.20） 2160000 贷：应收帐款（USD300000*7.20） 2160000 （2）计算7月份发生的汇兑损益净额 银行存款 外币帐户余额=100000+500000—200000+300000=700000美元 帐面人民币余额=725000+362
36、0000—1442000+2160000=5063000（元） 汇兑损益金额=700000*7.2—5063000= —23000 应收帐款 外币帐户余额=500000+200000—300000=400000（美元） 帐面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000（元） 汇兑损益金额=400000*7.2—2909000= —29000（元） 应付帐款 外币帐户余额=200000+400000—200000=400000（美元） 帐面人民币余额=1450000+2892000—1442000=2900000（元） 汇兑损益金额=400000*7.2—2900000= —20000（元） 汇兑损益净额=（—23000）+（—29000）—（—20000）= —32000（元） （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付帐款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收帐款 29000
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