五章会计凭证.doc

第五章　会计凭证
第一节　会计凭证的概念、意义和种类
　　一、会计凭证的概念
　　会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
　　填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。
　　二、会计凭证的意义
　　1.记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务
　　2.明确经济责任，强化内部控制。——签字盖章、传递
　　3.监督经济活动，控制经济运行。——审核合法合理
　　三、会计凭证的种类
　　按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
　　【例题•单选题】( )是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。
　　A.会计要素　　　　　　B.会计账户
　　C.会计凭证　　　　　　D.会计报表
　　[答案]C
　　【例题•单选题】会计凭证按其( )不同，分为原始凭证和记账凭证。
　　A.填制人员和程序
　　B.填制程序和方法
　　C.填制格式和手续
　　D.填制程序和用途
　　[答案]D
第二节　原始凭证
　　原始凭证的概念：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。
　　凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单。
　　一、原始凭证的种类
　　(一)按照来源不同分类——外来、自制
　　1.外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
　　要点：都是一次凭证。
　　例如：购货发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单。
　　2.自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员(注：可以不是会计)，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
　　例如：收料单、领料单、出库单、工资发放明细表、折旧计算表、销售发票记账联。(多选)
　　提示：
　　都是：无论是自制的还是外来的原始凭证，都是用来证明经济业务已经完成，并用以作为会计核算的原始资料。
　　【例题•多选题】下列属于原始凭证的有( )。
　　A.银行收付款通知单
　　B.入库单
　　C.生产通知单
　　D.经济合同
　　[答案]AB
　　(二)按照填制手续及内容不同分类
　　1.一次凭证。
　　指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证。如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。
　　2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
　　要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。
　　要点2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
　　要点3：既可以对领用材料进行事前控制，又可以减少凭证的填制手续。
　　3. 汇总凭证亦称原始凭证汇总表，是指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。
　　【例题•判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。( )
　　[答案] ×
　　【例题•多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有( )。
　　A.收料单　　　　　　B.发出材料汇总表
　　C.购货发票　　　　　D.工资发放明细表
　　[答案]ABD
　　(三)按照格式不同分类
　　1.通用凭证。统一印制、具有统一格式和使用方法。
　　2.专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
　　【例题•多选题】下列原始凭证中，属于单位自制原始凭证的有( )。
　　A.收料单　　　　　　B.借款单
　　C.购物发票　　　　　D.折旧计算表
　　[答案]ABD
　　【例题•判断题】自制原始凭证的填制，都应由会计人员填写，以保证原始凭证填制的正确性。( )
　　[答案]×
　　【例题•判断题】限额领料单，属于一次凭证。( )
　　[答案]×
二、原始凭证的基本内容
　　原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素，主要有：
　　①原始凭证名称;
　　②填制原始凭证的日期;
　　③接受原始凭证单位名称;
　　④经济业务内容(含数量、单价、金额等);
　　⑤填制单位签章;
　　⑥有关人员签章;
　　⑦凭证附件。
　　【例题•多选题】原始凭证应具备的基本内容是( )。
　　A.填制日期　　　　　　
　　B.经济业务涉及的会计科目
　　C.经济业务的内容　　　
　　D.所附原始凭证的张数
　　[答案]AC
三、原始凭证的填制要求
　　1.记录要真实。
　　2.内容要完整。
　　3.手续要完备。
　　自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章;
　　从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证，不能作为编制记账凭证的依据;
　　从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。
　　4.书写清楚、规范。
　　不得使用未经国务院公布的简化字。
　　大小写金额必须相符且填写规范。(注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。)
　　小写：
　　金额前要填写货币币种符号(人民币符号“ ”)或货币币种简写，人民币符号“ ”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
　　在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“-”;有角无分的，分位用“0”，不得用符号“-”。
　　大写：
　　汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，并要符合规定要求。如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等。不得用0、一、二、三、 四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。
　　大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
　　大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥3 008.00，大写金额应写成“叁仟零捌元整”。
　　【例题•判断题】在签发支票时，5 200.50元的汉字大写金额应写成“伍仟贰佰元伍角”。( )
　　[答案]×
　　5.编号要连续。预定编号，在写坏作废时，加盖作废戳记，不得撕毁。(判断)
　　6.不得涂改、刮擦、挖补。
　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖其单位印章。
　　原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
　　7.填制要及时。
　　出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
　　【例题•判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。( )
　　[答案]×
　　【例题•多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有( )。
　　A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号
　　B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白
　　C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字
　　D.大写金额要以用阿拉伯字代替
　　[答案]AB
　　【例题•多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是( )。
　　A.所有以元为单位的，一律填写到角分
　　B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”
　　C.有角无分的，分位应当写“0”
　　D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替
　　[答案]ABC
　　【例题•多选题】填制原始凭证要求做到( )。
　　A.记录真实　　　　B.内容完整
　　C.手续完备　　　　D.书写清楚、规范
　　[答案]ABCD
　　【例题•判断题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位更正并加盖出具单位印章。( )
　　[答案]×
四、原始凭证的审核
　　(一)6性
　　真实性——凭证真实、业务真实(外来与自制—公章)
　　合法性、合理性(计划与预算)
　　完整性——形式上审核
　　正确性——形式上审核
　　及时性——填制日期
　　(二)处理
　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;
　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误或计算有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;
　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
　　【例题•单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是( )。
　　A.由出具单位在原始凭证上更正
　　B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章
　　C.由出具单位重开
　　D.本单位代替出具单位进行更正
　　[答案]C
　　【例题•多选题】原始凭证审核的内容包括( )。
　　A.经济业务内容是否真实
　　B.会计科目使用是否正确
　　C.应借应贷方向是否正确
　　D.经济业务是否有违法乱纪行为
　　[答案]AD
　　【例题•单选题】会计机构、会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，应当( )。
　　A.予以受理
　　B.不予接受，并向单位负责人报告
　　C.予以反映
　　D.予以退回，要求更正、补充
　　[答案]B