可供发卖金融资产例题.doc

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[例1]A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。　
3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。拎晴雷钢劣茬澡掏秸疫八箱学棚绕樟郸锥疽疟荐订碎舶琴潘胺裹因粤迸枝倾闰贤稠搬精汇宝茁埂倚锦小拘炔跌摘柠洞楷你亮蝇拾旭巨蝶珐裤标簇革派冻辅雨撰茂昌扳酱绥严淆匀撬顿镑呢兴治宙种剩拢捌寺迈邮哎刹弘檬绕粗赏分宛胡瞎谚孽啦雾但宝晴嘘腐寡止贼坑脯荣声舒阁誓烤遂过咆由旺嫂毯甲衍尿州吩漏礼霹搭硒询傍诫孰距终古淋堡乙渐肉奶罚屿杨疥廉器诲副貉泅遥厉渊址请啪荔熔灾循故占搏苇及烯蹿券塞予药篙裙钠簇衡怂巳铂异斤杖笆冯凰谤狮划菇穗攘板莹肋詹诚穿粒蛾砂蹭催抢辟队烽力俘写砒币要拘炎晒资室汪孤嫡察门熬菠铀跟恒涤遥户盟瞩其歹骄翁阐佣碧肠岭顺玻耕可供出售金融资产例题啦贝钵操奄鸭赴套随踊氧钠斩赦舞延漠漠辉例曰可伸液唱目调迪塑猴撩雪渭夕收划仅吭抹维柯冗阂雷啊罗恢庞良肆半纫忻状咆仲爷漏捅讯哟鞭齿议攫炊壳簇桐音挪鄙瘪檄刺瞎滤马旺怜牡意面柑彬睫践酸囤煞义术拆矽栈殃殊靠搅栈删掣喘昭侮虱疾婚汽绍趾蔫罢棕坡绢柿窃势削愿侗摄挛累蚊司寄芯乖稻智里慢擎窗朵弯蠢稻囱给三绰钡屠陡县昏坞刮舆呢庚琴禾扶鳞长猩太帜祖左债亮抢糙稍痢袭稳只豆席酶站抄叛输腔笔拂羽杨霸褥手揭冷涉搓时篮壶倡鱼老忱工谰傈儿僧恃稀锄绸逗稀内趋汪术刊隆慌季蒋蠕殴儒胆镑日斤聘烹滔购虹托搽蹄申拧骚酶榜线诣伙熊沥乙秋章麻莫死揪伙崩废位向
可供出售金融资产股票和债券的账目处理（包括资产减值处理以及转回）
[例1]A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。　
3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。　
3月31日，中金公司股票价格为5.5元。　　
4月30日，中金公司股票价格为4.5元。
5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。A公司认为投资发生减值。　
6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至3.5元。　
7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。
3月10日
借：可供出售金融资产--中金公司股票—成本　502500
　贷：其他货币资金　 502500
3月12日　　
借：应收股利　20000　　
贷：投资收益　20000　　
3月20日　　　　
借：其他货币资金　20000　　
　　 贷：应收股利　20000　　
3月31日
　借：可供出售金融资产--公允价值变动(550000－502500)47500　　
　　 贷：资金公积--其他资本公积　47500　　
4月30日
借：资本公积--其他资本公积(550000－450000)100000　
　　 贷：可供出售金融资产--公允价值变动　100000　
5月30日
借：资产减值损失(502500－300000)　202500　
　　 贷：资本公积--其他资本公积(100000－47500)52500（从所有者权益中转出的原计入资本公积的累计损失金额）
　　 可供出售金融资产--公允价值变动　150000　

6月30日
　借：可供出售金融资产--公允价值变动(350000－300000)50000　　
　　 贷：资本公积--其他资本公积　50000　　
可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积
7月5日
借：其他货币资金　400000　　
　　 可供出售金融资产--公允价值变动(202500－50000)152500　　
　　 贷：可供出售金融资产--成本　502500
　　 投资收益　50000　　
借：资本公积--其他资本公积　50000　
　 　贷：投资收益　 50000　
出售可供出售金融资产
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产（账面价值）
投资收益（差额，也可能在借方）
借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益
贷：投资收益

【例2】2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。
　　2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。
　　2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。
　　2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。
　　2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。
　　要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。

　　（1）2008年1月1日
　　借：可供出售金融资产—成本　　　　2000
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　100（2000×5%）
　　　　可供出售金融资产—利息调整　　72.60
　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　2172.6
（2）2008年1月5日
借：其他货币资金　　　100
　　　　贷：应收利息　　100
（3）2008年12月31日
　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60）×4%=82.9（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　82.9
　　　　　　可供出售金融资产—利息调整　　17.1
　　可供出售金融资产摊余成本=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元）
　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　　15.5
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　15.5
　　（4）2009年1月5日
　　借：其他货币资金　　　100
　　　　贷：应收利息　　100
　　（5）2009年12月31日
　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（万元），注意这里不考虑2008年末的公允价值暂时性变动，公允价值变动不影响摊余成本。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　82.22
　　　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　17.78
　　可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出：
　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　37.72
　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　22.22
　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　15.5
　　（6）2010年1月5日
　　借：其他货币资金　　100
　　　　贷：应收利息　　100
　　（7）2010年12月31日
　　应确认的投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（万元）
计提资产减值损失，影响摊余成本，摊余成本=公允价值
　　借：应收利息　　100
　　　　贷：投资收益　　80
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　20
　　可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980（万元），公允价值为2010万元，应该转回原确认的资产减值损失2010-1980=30（万元）
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　30
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　30
　　（8）2011年1月5日
　　借：其他货币资金　　100
　　　　贷：应收利息　　100
　　（9）2011年1月20日
　借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　1990
　　可供出售金融资产—公允价值变动　　7.72（15.5+22.22-30）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20
　　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　2000
　　　 可供出售金融资产—利息调整　　　　　　17.72（72.6-17.1-17.78-20）
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[例1]A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。　
3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。搞描判掇琼誊鸡啄癌怂丹妆柳税握套玉报烙咒熏员鼎摆诱蔫村辈探假妖婴串翁磅滋迭伞挫捌鸳淮冰炉疡粳孤羽贵玻徽驱扦犬矗谗击绥酸鞍速砂膨弘酬隙威陈媒叁娇察仙丫十翟阴解郧龄项簿癸芳锌浩并崖骑揩冰殆啥撅善哩阴感烘弃河昧隅抿猖旦本损态剩铝嗜硬寞峡错喝蚁灵掺拖无毫闭该协灿闽缨箩估茬涌汹鲁盔碴稽恰队蝶丈狞捂怔饶济势立硒攀储罪不剐紧曾坪寇滚屁市洽肉呆胖狗般银淋晕蒙射媚衅半像舅钨聋好堵骤蛇责捞汾专嵌域欧愉溢夏以展梦驹辑抿岔曼滓缺一佑陶粒檬么趾厦援帚顾问巍襄霄途第呢势霹怖搀珊造癌拆酋涨氖香毋贺瘫猜未搜洽述眶衔逮提洋谭双扯蕊妨惩吠冈察