税务会计-第四章.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2017/11/16,#,第四章,关税会计,了解关税的基本特点和内容；熟悉进出口税则和税率设置；理解关税完税价格的计算方法；掌握关税的会计科目，能够运用相关会计科目对企业自营进出口和代理进出口业务进行会计处理。,学习目标,关税的概念,关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是中华人民共和国海关法全面实施的领域。,第一节,关税的计税原理,关税的特点,纳税上的统一性和一次性,税率上的复式性,征管上的权威性,进出口贸易的调节性,征收上的过,“,关,”,性,关税的作用,关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段,关税具有价格效应,关税的纳税人,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并从事进口或者出口货物业务的法人或者其他社会团体。,进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人。对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮寄或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人国托运人为所有人。,关税的征税对象,关税的征税对象仅限于准许进出境的货物或物品。货物是指贸易性的进出口商品；物品是指非贸易性的进出口商品，包括入境旅客随身携带的行李物品，个人邮递进境的物品，各种运输工具上的服务人员携带的进口物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。关税在货物或物品进出关境的环节进行一次性的征收。,进出口税则,进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。,进出口税则,税率,进口关税税率,进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。,按关税计征的标准，可将关税分为从价税、从量税、复合税、滑准税。,根据经济发展需要，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。,进出口税则,税率,出口关税税率,我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅仅对少数资源性产品以及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。,关税的税收优惠,法定减免,关税数额在50元人民币以下的一票货物，可免征关税。,无商业价值的广告品和货样，可免征关税。,外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。,进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物资和饮食用品，可予免税。,经海关核准暂时进境或者出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。,关税的税收优惠,法定减免,为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。,因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。,因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已经征收的进口关税不予退还。,进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：,（1）在境外运输中或者在起卸时，遭受损失或则损坏；,（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失；,（3）海关查验是已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。,关税的税收优惠,法定减免,无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少成品质量不良，而由国外承运人、发货人或者保险公司免费补偿或者更换的同类货物，可以免税，但有残损或者质量问题的原进口货物如未退运国外的，其进口的无代价抵偿货物应该照章征税。,我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。,法律规定减征、免征的其他货物。,关税的税收优惠,特定减免,科教用品。,残疾人用品。,扶贫、慈善性捐赠物资。,加工贸易产品。,边境贸易进口物资。,保税区进出口物资。,出口加工区进出口物资。,进口设备。,特定行业或用途法人减免税政策。,关税的税收优惠,临时减免,临时减免是指由国务院运用一案一批的原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或者某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。,关税的申报与缴纳,关税的纳税期限,进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人出海关特准的外，应当在货物抵达海关管辖区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报纳税。,纳税人应当在海关填写税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，海关应当自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳金（滞纳金的起征点为50元）。如果纳税人自海关填发税款缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。,关税的申报与缴纳,关税的纳税期限,关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情况下，不能按期纳税的，经海关总署批准，可以延期纳税，但最长不超过,6,个月。,关税的申报与缴纳,关税的纳税地点,关境地征收，即口岸征收。这是一种进出口货物在哪里通关，纳税人即在哪里纳税的常见方式。,主管地征收，即集中征收。这是一种由缴纳人所在地的海关（主管地海关）监管其通关，关税也在纳税人所在地缴纳的方式。该方式只适用于集装箱运输使用。,关税计算的基本公式,从价税计算公式,从量税计算公式,复合税计算公式,滑准税计算公式,第二节,关税的计算,从价税计算公式,应纳关税税额,=,应税进出口货物数量,单位完税价格,适用税率,从量税计算公式,应纳关税税额=应税进口货物数量关税单位税额,复合税计算公式,应纳关税税额,=,应税进口货物数量,关税单位税额,+,应税进口货物数量,单位完税价格,适用税率,滑准税计算公式,应纳关税税额=应税进出口货物数量单位完税价格适用税率,关税完税价格,一般进口货物的关税完税价格,以成交价格为基础的完税价格,对实付或应付价格进行调整的有关规定,进口货物海关估价方法,关税完税价格,特殊进口方式的关税完税价格,以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。,运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。,运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。,关税完税价格,出口货物的关税完税价格,以成交价格为基础的完税价格,出口货物海关估价方法,会计科目的设置,企业应当在,“,应交税费,”,科目下设置,“,应交进口关税,”,和,“,应交出口关税,”,两个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方表示企业应缴纳而未缴纳的进出口关税。,第三节,关税的会计处理,进口关税的会计处理,自营进口关税的会计处理,企业直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算应缴纳的关税，可以不通过“应交税费应交进口关税”科目核算，与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本。在会计核算上，借记“在途物资”、“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。,因此，为体现企业进口关税的税额，也可以通过设置“应交税费应交进口关税”科目反映。在计算应缴纳的进口关税时，借记“在途物资”等科目，贷记“应交税费应交进口关税”科目。实际缴纳进口关税时，借记“应交税费应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。,进口关税的会计处理,代理进口关税的会计处理,外贸企业对其代理的进口业务部负担盈亏，只是在其中收取一定的手续费。所以代理进口业务产生的进口关税先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口缴纳进口关税时，借记,“,应收账款,”,科目，贷记,“,应交税费,应交进口关税,”,科目；,实际缴纳时，借记,“,应交税费,应交进口关税,”,科目，贷记,“,银行存款,”,等科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时，借记,“,原材料,”,、,“,固定资产,”,等科目，贷记“银行存款”、,“,应付账款,”,等科目。,出口关税的会计处理,自营出口关税的会计处理,由于出口关税是对销售环节征收的一种税，因此出口关税的核算应通过,“,税金及附加,”,科目进行。企业计算出口应缴纳的出口关税时，借记,“,税金及附加,”,科目，贷记,“,应交税费,应交出口关税,”,科目；,实际缴纳出口关税时，借记,“,应交税费,应交关税,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,出口关税的会计处理,代理出口关税的会计处理,对于代理出口业务，外贸企业在计算应缴纳的出口关税时，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费应交出口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。,对于委托企业收到外贸公司账单时，对于出口关税，借记“税金及附加”科目，贷记“应付账款”等科目；实际支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。,本章小结,关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人，关税的征税对象仅限于准许进出境的货物或物品。,进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。,我国关税的税率大体分为进口关税税率、出口关税税率和特别关税三种类型。,关税完税价格是指海关根据有关规定对进出口货物进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。,企业应当在“应交税费”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个明细 科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税。,企业直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算的应缴关税，可以不通过“应交税费应交进口关税”科目核算，与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本。,外贸企业在代理进口缴纳进口关税时，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交进口关税”科目，贷记“银行存款”等科目。,谢谢观看,