电大高级财务会计期末复习指导简答题及答案.doc

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电大高级财务会计期末复习指导简答题及答案
1.什么是高级财务会计? 如何理解其含义?
答: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上, 对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义: ( 1) 高级财务会计属于财务会计范畴。财务会计以对外编制财务报表为目标; 高级财务会计解决的问题依然是经济事项的对外报告问题。例如, 物价变动会计研究物价变动达到一个程度的情况下的对外会计信息问题; 合并财务报表则以企业集团为报告主体研究如何在个别财务报表的基础上便只能反映集团整体财务状况、 经营情况的财务报表。也就是说, 高级财务会计与中级财务会计的目标是一致的, 都是向企业外部投资者、 债权人以及其它与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、 经营成果和现金流量的信息, 以满足她们的决策对财务会计信息的需求。( 2) 高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项属于企业经营过程中的经常性事项; 特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定下出现的事项, 如公司在濒临破产状态下进行的清算或重组事项, 跨国经营情况下的外币报表折算等。( 3) 高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。在中级财务会计所论及的财务会计目标、 会计信息质量特征、 会计确认及计量原则等理论问题中, 都严格遵循四项基本会计假设。当企业因所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊会计事项时, 便产生了高级财务会计。会计假设的松动必然引起疑四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化。例如, 当原会计实体无法持续其经营活动时, 破产清算会计理论与方法则应运而生。当物价波动冲击货币计价假设中隐含的币值稳定假设时, 人们必然要寻求新的会计模式替代”历史成本/名义货币”会计模式。
2.高级财务会计产生的基础是什么?
答: 高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化, 是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后, 人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。( 1) 、 会计主体假设的松动( 2) 、 持续经营假设和会计分期假设的松动( 3) 、 货币计量假设的松动
3.为什么将外币报表这算列为高级财务会计研究的课题之一?
答: 企业合并和企业集团的建立突破了原来的会计主体观念, 出现了合并财务报表。可是, 报表合并的范围并不限于国内的子公司。跨国集团为了对其它国家的子公司的进行管理, 向报表使用者提供决策的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息, 同样需要编制跨国集团合并报表。在编制跨国集团合并报表之前, 必须将子公司按所在国货币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。
如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的, 只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折算成母公司所在国货币即可。但在汇率变动的情况下, 流动项目和非流动项目、 货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的, 因此, 不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
4 确定高级财务会计内容的基本原则是什么?
答: ( 1) 以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围; 背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。( 2) 考虑与中级财务会计及其它会计课程的衔接。
5. 高级财务会计包括哪些内容?
答: ( 1) 企业合并( 2) 合并会计报表( 3) 外币会计( 4) 物价变动会计( 5) 商品期货会计( 6) 金融工具会计( 7) 重组与破产清算会计( 8) 租赁会计( 9) 上市公司信息披露。
6. 企业合并的动机是什么?
答: 1在尽可能短的时间内扩大生产规模, 达到快速扩张的目的2大幅度地节约企业扩张的成本, 缓解现金压力。3企业合并可能给有关方面带来税收上的好处。4提高管理人员的社会地位和市场价值。5防止被兼并。
7.企业合并按照法律形式划分分为哪几种? 各自的含义是什么?
答: 可分为吸收合并、 新设合并和控股合并三种。
1吸收合并: 一个公司吸收其它公司为吸收合并, 被吸收的公司解散。吸收合并也称为兼并, 合并方一般经过发行股票、 支付现金或发行债券等到方式合并其它一个或若干个企业。
2新设合并: 两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并, 合并各方解。新设合并也称为创立合并, 在新设合并中, 两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业, 用新企业的股分交换原来各公司的股份, 从而使原企业的股东成为新企业的股东, 如果原企业的股东不愿成为新企业的股东, 新企业应以发行债券或支付现金的方式向原企业股东支付产权转让价款。3控股合并: 也称取得控制股权, 是指一个企业经过支付现金、 发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。
8.什么的股票兑换? 有什么特点?
股票兑换具有以下两个特点: 一是买方不会在当时因收购行为产生大量现金流出, 不会影响并购企业的现金流动状况; 二是收购完成后, 被合并企业的股东不会失去她们所拥有的所有者权益, 只是并购前拥有的是目标企业的所有者权益, 而收购完成后拥有的是并购企业的所有者权益。
9.请简要说明权益结合法的原理。
答: 1被合并方采用的会计政策与合并方不一致的, 合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整。2合并方在企业合并中取得的资产和负债, 应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的登工对价账面价值( 或发行股份面值总额) 的差额, 应当调整资本公积, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。3在权益结合法下, 被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表, 而不构成合并方的投资成本。4全并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, 包括为进行企业合并面支付的审计费用、 评估费用、 法律服务费用等到, 于发生时计入当期损益。5为企业合并发行债券或承担其它债务支付的手续费、 佣金等计入所发行债券及其它债务的初始计量金额; 企业合并中发行权益证券发生的手续费、 佣金等费用, 应当抵减权益性证券溢价收入, 溢价收入不足冲减的, 冲减留存收益。
10.企业合并中的会计问题是什么?
答: 企业合并的会计问题, 包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。( 一) 合并过程的会计处理购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理; 股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。( 二) 合并以后的会计处理: 控股合并完成后, 站在集团的角度看, 会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属单位构成的整体, 也就是说, 会计不但要以每一独立的企业为单位进行核算, 编制个别企业会计报表, 还要以整个企业集团为服务对象, 在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制, 无论从编制基础看, 还是从编制程序和编制方法看, 都与个别企业会计报表不同, 这是控制合并完成后面临的新的会计问题。
11．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
答1, 同一控制下的企业合并。参与合并的企业界在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制并非暂时性的, 为同一控制下的企业合并。在上述定义中, 同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者, 例如, A, B两公司的最终控制人都是甲, 则A, B企业的合并为同一控制下的企业合并, 相同的多方一般是指根据投资者之间协议约定, 在对被投资单位的生产经营决策行使用权表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内( 一般在1年以上, 含一年) 受同一方或相同的多方最终控制。同一控制下的企业合并, 在合并日取得对其它参与合并企业控制权的一方为合并方, 参与合并的其它企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部, 如集团内母子公司之间, 子公司与子公之间等。因此, 同一控制下的企业合并一般为股权联合性质的合并。
2, 非同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的, 为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。
12．什么是购买日? 确定购买日须同时满足的条件是什么?
答: 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买日的确定须同时满足以下五个条件: 1, 企业合并协议已获股东大会经过。2, 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的, 已取得有关主管部门的批准。3, 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。4合并方或购买方已支付了合并价款的大部分( 一般应超过50%) , 而且有能力支付剩余款项。5合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策, 并享有相应的利益用承担相应的风险。
13．购买法下, 购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理?
答: 1, 购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产, 负债应按其公允价值进行计量, 购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值差额, 确认为商誉。商誉的会计处理视合并方式不同而不同: 1, 在吸收合并方式下, 购买方按取得的被购买方的资产, 负债的公允价值登记账簿, 购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。2在控股合并方式中, 购买方在合并日编制合并资产负债中, 对所取得的被购买方的资产, 负债按公允价值列示, 购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产, 负债公允价值份额的差额, 在合并资产负债表中确认为商誉。2, 购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额, 购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产, 负债及有负债的公允价值以及成本的计量进行复核。经复核合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的, 其差额应当计入当期损益。1, 在吸收合并方式下, 购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额, 作为当期损益计入购买方的个别利润表。2, 在控股合并方式中, 购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额, 理论上应计入购买日的合并利润表, 但由于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表, 因此这一差额直接在合并资产负债中调整盈余公积和未分配利润。
14．权益结合法和购买法在操作过程中的差异体现在哪些方面?
答: 差异体现在, 1是否产生新的计价基础。在企业合并业务的会计处理中是滞产生新的计价基础, 即对被合并企业的资产和负债是按其账面价值入账, 还是按其公允价值入账。2, 是否确认购买成本和购买商誉。股权联合性质的合并不发生购买交易, 自然无购买成本可方, 也不存在商誉确认问题, 购买性质的合并如同合并方购买普通资产, 因此, 合并方必须确定购买成本, 作为支付购买价款的依据。3合并前收益及留存收益的处理。在权益结合法下, 被合并企业的收益及留存收益要纳入合并后主体的报表中, 在购买法下, 被合并企业登工前的收益是作为购买成本的一部分, 而不纳入合并企业的收益及留存收益。4合并费用的处理。在权益结合法下, 与合并事项有关的直接费用计入当期费用: 而在购买法下, 与合并事项有关的直接费用是并购成本的构成部分, 增加购买成本。
15编制合并财务报表的目的是什么?
答: 1, 为企业集团所有股东提供决策有用的信息。2, 为企业集团债权人提供决策有用的信息。3为企业集团管理者提供有用的信息。4, 为有关政府管理机关提供有用的信息。
16, 编制合并财务报表应具备哪些前提条件?
由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人, 因此为了保证合并会计报表能够准确、 全面地反映出企业集团的真实情况, 在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括: ( 一) 母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间( 二) 统一母公司与子公司采用的会计政策( 三) 统一母公司与子公司的编报货币( 四) 对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
上述四点是编制合并会计报表应具备的基本前提条件, 但在实际工作中, 属于合并范围的子公司不但要提供个别会计报表, 还应提供合并会计报表应具备的其它详实资料, 这些资料起码包括: 1、 子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法; 2、 与母公司及与母公司的其它子公司之间的购销业务、 债权债务、 投资业务等资料; 3、 子公司所有者权益变动的明细资料; 4、 子公司利润分配的有关资料; 5、 编制合并会计报表所需的其它资料。
17．请简要回答经济实体理论的内容。书。35页, 有疑问
答: 内容有, 会计主体与其终极所有者是相互分离, 独立存在的个体, 从产权理论的角度看, 经济实体理论强调的是法人财产权, 而不是终极财产权。法人有独立于其最终所有者的权利和义务。因此有投入资本后, 与之相关的资产和负债的产权已经过户至法人主体, 任何所有者都不能对法人主体的财产提出要求权。法人主体对财产的占用, 使用, 处理和分享收益的权利不是绝正确, 而是受到其所有意志的支配, 一个会计主体的资产, 负债, 所有者权益, 收入费用以及形成这些报表的要素的交易, 事项或情况都独立于终极所有者, 它们是会计主体所因有的, 不应将会计主体与其终极所有者的法律和经济行为混为一谈。
18, 合并财务报表合并范围的确定基础是什么?
答: 1控制的主体是唯一的, 具有排她性。2, 控制主体所控制的是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策, 且一般经过行使表决权予以实现。3, 控制的目的是为了获取经济利益, 维护经济利益, 保护经济利益或降低所分担的损失等。4, 控制能够是一种法定权利, 也能够是经过公司章程或协议, 投资者之间的协议授予的权利。
19哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?
答: 一, 母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。其中又包括1母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权2母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。3母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。二母公司控制的其它被投资企业。另外满足以下条件的也应纳入合并财务报表的合并范围: 1, 经过与该被投资企业的其它投资者之间的协议, 持有被投资企业半数以上的表决权。2, 根据章程或协议, 有权控制该被投资企业的财务和经营政策。3, 有权任免董事会等到类似权力机构的多数成员( 半数以上) 4在董事会或类似机构会议上有半数以上表决权。三, 确定合并范围应考虑的其它因素。
20.请简要回答合并工作底稿的编制程序
答: 1, 将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。2, 在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总, 计算得出个别财务报表各项目加总数额, 并将其填入”合计数”栏中。3编制抵消分录, 抵消母公司与子公司相互之间发生的购销业务、 债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。4计算合并财务报表各项目的数额。
22简述传统财务会计计量模式, 在物价不断环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
答: 1, 导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和资产总值, 既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平, 也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。2, 导致经营成果不符合实际。在物价持续不涨的情况下, 传统财务会计计量模式实际上是在用较高特价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算, 其结果必然是虚增利润, 相反, 如果是物价持续下跌, 就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算, 其结果必然是少计得利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。3不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下, 按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果, 以此为依据进行利润的分配, 必然会导致多分利润、 侵蚀资本或利润分配不足, 又会同时影响到企业债权人的资产保全水平, 因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
23请简要回答财务资本保全理论与物价变动会计模式的选择
答: 资本保全理论要求企业在保持资本完整无缺的前提下确认收益。在物价变动情况下讨论资本保全问题时, 资本包括财务资本和实物资本两种概念基础。财务资本保全理论应是完整的会计收益即全面收益的确认依据; 而实物资本保全理论则是经济收益的确认依据。
　　两种资本保全理论下, 分别采用不同的计量基础和计量单位, 则构成不同的会计模式。与传统会计模式相比较, 物价变动会计有历史成本/不变购买力货币单位、 现行成本/名义货币单位、 现行成本/不变购买力货币单位三种会计模式。
24.请简要回答实物资本保全理论与物价变动会计模式的选择。
答: 传统财务会计选择历史成本作为最基础的会计计量属性, 不但在于历史成本的可靠性, 更在于传统财务会计所遵从的会计观念, 即在企业全部的利益相关者中, 企业权益资本出资者的利益( 股东权益) 被置于最重要的地位, 企业管理当局必须确保受托资产的安全、 高效运营。因而选择企业净资产作为评价对象就理所当然了, 而且从财务会计角度又将净资产等同于资本概念。这样, 传统财务会计的资本保全对象就会具有特定含义, 是针对企业所有者投入资本( 净资产) 的保全。然而, 传统财务会计理论对企业所有者投入资本的保全标准又存在两种不同的观点, 即财务资本保全理论与实务资本保全理论。
25.简述一般物价水平会计优点与缺点。
答: 一般物价水平会计的优点: ( 1) 一般物价指数较大程度上表示了整体的市场交易价格走势, 企业与市场中的其它主体发生交易活动的定价必然受到市场交易价格走势的影响。( 2) 一般物价水平会计处理方法所选择的物价指数都为权威部门或组织发布, 杜绝了随意性, 而且增强了不同企业之间财务报表的可比性。( 3) 一般物价水平会计处理方法不需要改变传统财务会计日常的确认、 计量、 记录和报告方式, 仅以一般物价指数调整传统会计报表项目的名义货币计量单位, 因此会计处理简便易行, 便于实际应用, 而且对于信息使用者来说其产生的结果比较容易理解。
一般物价水平会计的缺点: ( 1) 一般物价水平会计是利用一般物价指数调整财务报表项目的假设前提是物价变动对每一报表项目都产生了影响, 而且这种影响仅仅经过不同时点的物价指数的对比就能表现出来, 不能反映不同企业抵御市场价格变化风险的能力的差异性, 很难提高会计信息的决策有用性。( 2) 一般物价水平会计所选择的物价指数一般是居民消费价格指数, 作为生产性企业采用这一物价指数来衡量财务会计信息的受影响状况, 不具说服力。( 3) 一般物价水平会计处理程序在会计实务操作上存在较为明显的不确定性。另外, 货币性项目与非货币性项目的划分也并不存在完全清晰的界限, 带有一定程度的主观随意性, 这会降低财务报表的可比性。
26.简述现行成本会计的基本原理。
答: 现行成本会计也称现时成本会计或现行价值会计, 是针对某些物价变动影响的特定资产, 用现行成本代替历史成本计价, 在此基础上计算求得企业持有的资产因物价变动所形成的损益并进行调整的方法。基本要点:
一、 采用现行成本计量属性
现行成本会计改变了传统会计的历史成本计量属性, 代之以现行成本进行计量。在物价变动情况下, 以历史成本计价不但不能反映企业各项资产的实际价值, 而且按现时价格水平的营业收入与按历史成本计量的成本费用相配比, 也无法反映企业的真实收益。因此, 为了消除物价变动对会计信息的影响, 对于企业所持有的各项资产、 负债、 收入与费用等, 现行成本会计分别使用当期适合于它们的个别物价指数或现行价值进行重新计量, 以使传统财务报表项目建立在统一的计量基础上, 配比也就具备了共同思想。
二、 以现行成本为基础确定企业收益
现行成本会计以现行成本计量资产, 并以此为基础来确定企业收益, 实现了实物资本保全。现行成本会计较好地吻合了会计准则制定的资产负债观与综合收益观。
27.什么是资产的持有损益, 它适合于哪一种物价变动会计? 这一损益在财务报表中如何列示?
答: 根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本, 调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额, 其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额, 其差额就是持有利得; 反之, 就是持有损失。持有损益按其是否已经实现, 分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差, 是针对资产类账户余额而言的, 是资产负债表项目; 已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差, 是针对资产类账户的调整账户而言的, 是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后, 应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
28.简述现行成本会计优点与缺点。
答: 现行成本会计的优点:
1、 实物资本保全理论认为因物价变化导致的账面价值增加被排除在企业收益之外, 因为企业的长期生存依赖于它产生足够的收益用以置换与当前经营能力相同资产能力。2、 现行成本会计的处理方法符合物价变动的客观实际, 因为企业作为个体是受到整体物价变动中特定的与报表项目的相对应的那部分价格变动的影响。
3、 现行成本会计能够真实地反映企业的财务状况和经营成果, 因为这时的配比是现行收入与现行成本之间的配比, 同时也使对资产的使用效率考核有了可比性。4、 现行成本会计符合会计准则的未来发展趋势, 该理论契合了资产负债观与综合收益理念, 具有长期的可持续性。
现行成本会计的缺点:
1、 现行成本一般又称为重置成本, 其确定存在一定的困难, 特别是对于那些专项或特有设备及季节性资产, 要确定任何时点的重置成本是相当困难的, 即使能够确定也难免具有主观性。2、 这一理论未考虑一般物价水平变动的影响, 没有消除一般物价水平变动影响的资产现行成本与历史成本之间差距, 并不代表企业资产真实持有损益, 因为不论怎样, 只要企业经营于现实的经济环境中就必然受到一般物价变动的影响, 只是程度上的差异而已。
29.请简要回答现行成本/一般物价水平会计的基本步骤。
答: 1、 确定各种资产现行成本。2、 计算各项资产的成本变动资料, 确定持有损益。3、 编制现行成本财务报表。4、 按一般物价指数对现行成本会计报表进行调整。5、 确定货币性项目净额的购买力损益。6、 确定剔除了一般物价水平变动影响的资产持有损益7、 编制现行成本/一般物价水平会计的财务报表
30.什么是汇兑损益? 汇兑损益的类型有哪些?
答: 汇兑损益是指企业各外币账户、 外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。
外币交易汇兑损益是指在外币交易中形成的汇兑损益( 包括本国货币与外币以及外币之间兑换产生的汇兑损益) 。外币交易损益按其是否在本期实现, 可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。已实现外币交易损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成而产生的汇兑损益。未实现外币交易汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成, 由于其交易发生日和财务报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益。
外币报表折算损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成记账本位币时, 由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额, 属于未实现汇兑损益。
31.简述汇兑损益的处理原则。
答: 汇兑损益的会计处理是外币业务会计中比较复杂的问题,也是国际会计中争论最多的焦点之一. 国际上对外币交易损益的会计处理存在着两种不同的观点--单一交易观点和两项交易观点.由于单一交易观点不符合国际公认的确认销售收入的会计原则,西方国家的会计准则及国际会计准则均要求采用两项交易观点处理外币交易损益.两项交易观点法下的第一种方法当期确认未实现的交易损益,按照会计分期划分汇率变动对各期损益的影响,使当期会计报表能及时反映汇率变动对公司财务状况的影响.如果汇率发生大幅度变动,那么当期收益将既包括巨额的未实现的交易损益又包括正常的经营损益,势必会使会计报表不能正确反映当期的经营成果.两项交易观点法下的第二种方法递延未实现的交易损益,能够避免第一种方法的不足,但却掩盖了汇率变动这一事实,将未实现的交易损益延到以后各期直到结算期,会影响以后各期直至结算期的收益,造成"利润平稳化"的现象.
32.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
答: 单项交易观: 把购销业务及以后的账款结算视为单一交易的两个阶段, 由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目。两项交易观: 以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务, 汇率变动不影响销售收入或购货成本, 作为汇兑损益确认。区别: 单位项交易观1)手续麻烦, 特别在跨年度的、 间隔期较长的结算业务中, 要追溯和调整原购销账户难度较大; 2)不单设账户反映汇兑损益, 不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响。3)对于货币之间兑换产生的汇兑损益单独设账反映, 而对购销业务产生的汇兑损益却不予反映。而两项交易对汇兑损益的处理采用了当期确认法。
33.简述现行汇率法对外币报表进行折算的一般程序。
答: 采用现行汇率法对外币报表进行折算的一般程序( 适用于折算差额的逐年累积) :
( 1) 对外币利润表及所有者权益变动表项目, 统一按照期末的现行汇率进行折算。对于收入和费用应按照确认这些项目时的现行汇率折算, 但为了简化起见, 基于导致收入和费用是经常而且大量地发生, 一般是按照某一营业年度的平均汇率, 或是以整个报告期的加权平均率为基础进行折算。( 2) 对外币资产负债表中的资产和负债项目按编制资产负债表日的即期汇率进行折算。( 3) 对外币资产负债表中的所有者权益项目, 按确认时的历史汇率折算。其中”未分配利润”项目应根据折算后的利润表及所有者权益变动表相关数据填列。( 4) 外币财务报表折算损益是以单独的”折算调整额”项目列示于资产负债表的所有者权益内, 而不是填列在利润表及所有者权益变动表内。折算调整额将逐年累积, 并与未分配利润分开揭示。
若将折算过程中形成的折算差额计入当期损益, 则外币报表折算的一般程序是先折算外币资产负债表, 然后折算外币利润表及所有者权益变动表, 具体报表项目的折算思路同上。
34.简述衍生工具的特征。
答: ( 1) 衍生工具的价格变动取决于标的物变量的变化。衍生工具派生于基础工具, 其价格取决于基础工具利率、 金融产品价格、 汇率、 股票指数、 费率指数、 信用等级、 信用指数等。衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额, 也可能指一定数量的股份, 还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其它项目。当然, 并不是所有的衍生工具的结算金额都需要经过名义金额确定, 有些能够经过合同明确规定的结算条款确定。
( 2) 不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。有的衍生工具不要求初始净投资, 一般指企业签订某项衍生工具合同时不需要支付现金或现金等价物。有的则只要求很少的初始净投资。与合同标的物金额相比, 初始净投资额只占很小的比重。( 3) 衍生工具属”未来”交易, 一般非即时结算。
35.简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。
答: 1 企业持有衍生工具的类别、 意图、 取得时的公允价值、 期初公允价值以及期末的公允价值。
2 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。
3 与衍生工具有关的利率、 汇率风险、 价格风险、 信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。 4 企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采取的其它重要的会计政策和方法。
36.简述运用衍生工具套期保值会计的条件。
答: ( 1) 有正式指定的套期关系。在套期保值开始时, 企业对套期保值关系( 即套期工具与被套期项目之间的关系) 有明确指定, 且具有关于套期关系、 风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
( 2) 套期应高度有效, 且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。套期有效性是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。高度有效的具体体现是: 第一, 从套期开始及以后期间, 该套期预期会高度有效地抵消指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。第二, 套期工具公允价值变动形成的损失( 收益) 与被套期项目公允价值变动形成的利得( 损失) 在金额上要大致一致, 一般在80%～125%的范围内。第三, 对预期交易的现金流量套期, 预期交易应当很可能发生, 且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
套期有效性能够可靠计量。套期有效性能够可靠计量是指被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值可能可靠计量。
37.简述经营租凭和融资租凭的主要区别。
答: ( 1) 目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、 经营上短期或临时的需要而租入资产; 融资租赁以融资为主要目的, 承租人有明显购置资产的企图, 承租人能长期使用租赁资产, 并可最终取得资产的所有权。
( 2) 风险和报酬不同。经营租赁租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。而融资租赁在租赁期内, 根据”实质重于形式”的原则, 对租赁资产应视同自有资产, 在享受利益的同时, 承担相应的保险、 折旧、 维修等有关费用。
( 3) 权利不同。经营租赁租赁期满, 承租人可续租, 但没有廉价购买资产的特殊权利, 也没有续租或廉价购买的选择权; 融资租赁租赁期满, 承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。
( 4) 租约不同。经营租赁可签订租约, 也可不签订租约; 签有租约时, 可因一方的要求随时取消。融资租赁的租约一般不可取消。( 5) 租期不同。经营租赁租期远远短于资产有效使用年限; 融资租赁的主要目的是为了融资, 租期一般为资产的有效使用年限, 故出租人几乎只需经过一次出租, 就可收回在租赁资产上的全部投资。
( 6) 租金不同。经营租赁的租金, 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、 持有期内的相关费用并取得合理利润的投资报酬; 融资租赁的租金不包括资产租赁期内的保险、 维修等相关费用, 这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言比较低廉。
38.简述未确认融资租凭费用分摊率确认的具体原则。
答: 由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、 租赁资产的入账价值基础不同, 分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况: ( 1) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的, 应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。( 2) 租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值, 现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的, 应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。( 3) 租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值, 现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的, 应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。( 4) 租赁资产以公允价值作为入账价值的, 应重新计算融资费用分摊率, 该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。
39.简述重整会计的基本特点。
答: 重整即是一种法律程序, 又是一种有别于正常经营活动的特殊经济活动。
1、 特殊的会计核算期间。 重整会计仍是以持续经营假设为基础的。可是, 企业重整的特点决定了重整期间是一个特殊的会计核算期间。尽管在重整期间内, 企业的生产经营活动并未停止, 可是, 从重整会计信息的使用者——重整人、 重整关系人会议、 重整监督人的需要看, 她们所特别关注的是企业重整期间重整计划的落实、 执行情况以及重整结果, 而这一过程和结果必须经过会计部门提供的重整会计信息才能得到比较充分的反映。
2、 重整期间重整损益与经营损益共存。
3、 会计揭示内容的双重性。 企业进行重整以后, 在资产负债表中首先要揭示的应当是企业债务中有哪些债务是需要重整的, 哪些债务时不需要重整的, 而不是其债务的流动性, 单纯将负债划分为流动负债和非流动负债的方法, 无法满足重整人、 重整关系人会议、 重整监督人的需要。
4、 企业重整结束后, 会计处理方法的选择具有不确定性。
40.简述破产会计的核算原则有哪些?
答: 根据破产企业的特点, 破产会计核算原则既应符合客观性、 及时性、 明晰性、 重要性等会计核算原则的要求, 又形成了一些破产会计特有的原则, 以规范破产会计行为, 维护债权人、 债务人及投资人的合法权益, 保证破产清算会计核算的质量。破产会计的核算原则有: ( 1) 合法性原则; ( 2) 公正性原则; ( 3) 收付实现制原则; ( 4) 可变现净值原则; ( 5) 划分破产费用与非破产费用原则; ( 6) 对等偿债原则。
41.破产会计中的会计要素划分为哪几类?
答: 根据破产企业资金运动的特点, 构建破产企业会计要素如下: ( 1) 资产。破产企业的资产按归属对象分为担保资产、 抵消资产、 受托资产、 破产资产。( 2) 负债。破产企业的负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、 抵消债务、 受托债务、 优先清偿债务、 破产债务和其它债务。( 3) 清算净资产。清算净资产是指破产企业的所有者权益净额。( 4) 清算损益。清算损益是指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收益、 清算损失、 清算费用。
42.简述破产资产的计量模式。
答: 企业进入破产清算状态后, 破产清算的目的在于变现偿债, 其清算过程具有短期性、 一次性的特点, 因此, 应以公允价值作为清算资产的计量属性; 从计量单位的选择看, 一般存在名义货币单位和一般购买力单位两种计量单位。企业破产后, 尽管持续的生产经营过程中断, 终止经营成为必然的结果, 可是, 隐含了稳定的币值的名义货币单位假设仍是适用的。
43.简述破产资产的计量方法。
答: 破产资产的计量方法主要包括账面净值法、 重置成本法、 现行市价法、 清算价格法、 协商估价法等。
①、 账面净值法是指以破产资产的账面净值进行计价, 破产资产中的货币资金的计价能够采用这种方法。
②、 重置成本法是指按破产资产的重置完全成本扣除磨损、 贬值后的差额来确定破产资产价值的方法, 破产资产中的固定资产等能够采用这种方法计价。
③、 现行市价法是指以交易市场上同类财产的现行市价确定破产资产价值的方法, 这种方法主要适用于金融资产等破产资产的计价。
④、 清算价格法是指以资产拍卖的变现价格作为依据来确定破产资产价值的方法, 这种方法一般适用于专利权、 土地使用权等无形资产及各种固定资产的计价。
⑤、 协商估价法是指按照协商方式达成协议, 以双方都能接受的价格对破产资产进行计价, 这种方法主要适用于特定的资产, 如担保资产、 抵消资产、 受托资产等。
44.破产管理人接管破产企业, 其接管的具体内容包括哪些?
答: 接管