关于内部总分包执行建造合同会计核算办法的通知.doc

中铁隧道集团有限公司

隧财函[2010]219号

关于发布《集团内部总分包执行建造
合同会计核算办法》的通知

集团公司各子、分公司，各指挥部、A类项目部，各办事处：
现将《集团内部总分包执行建造合同会计核算办法》予以发布，自2010年4月1日起执行。在执行过程中，请及时反馈情况，以便修改完善。

二〇一〇年六月二十二日
集团内部总分包执行建造合同会计核算办法

为规范集团内部不同法人主体间在工程项目总分包中执行建造合同会计准则会计处理事项，提高编制合并会计报表的准确性和及时性，根据《企业会计准则》、《中国中铁股份有限公司会计核算办法》和《中国中铁内部总分包执行建造合同会计核算说明》，结合集团公司的实际情况，特制订本办法：
一、适用范围
本办法适用于集团公司所有A（含a类）、B类项目,以及与中国中铁股份公司或股份公司范围内集团关联方成员间的所有总分包项目。
二、在内部项目总分包中，A、B类项目部作为总包方，应按照参建工区（分包方）确认上报的建造合同收入数作为自身的工程施工成本；按项目拉通后的综合完工百分比，作为总包方计算综合完工百分比的依据：
（一）确认综合完工百分比
综合完工百分比=实际发生成本/预计总成本*100%。其中：
实际发生成本：A类项目实际发生成本为子公司实际发生成本加A类项目部自身成本。 A类项目部自身成本包含间接成本、对集团外验工的直接成本，即总成本中扣除对集团内各子、分公司的验工成本；B类工程项目实际发生成本为各子、分公司实际发生的成本；
预计总成本：A类项目的预计总成本为子、分公司预计成本加A类项目部预计自身成本（即合同部核定的项目部费用比例加对集团外的分包合同额）；B类工程项目的预计总成本为子、分公司预计成本。
（二）按综合完工百分比确认收入
重新确认收入=合同预计收入*综合完工百分比
合同预计收入：依据集团公司（A、B类项目部）与业主签定的合同价，合同变更的支持性文件；合同变更尚未取得业主书面资料但已办理结算。
（三）集团公司层面收入、成本的确认
收入上，集团公司的收入=合同预计收入*综合完工百分比;
成本上，集团公司将子公司（工区）的实际收入作为集团公司成本，即集团公司初始根据验工数确认成本，然后根据子公司已确认收入，通过“预付账款（二级往来）或”“应付账款（二级往来）”两个科目来调整母公司成本，调整数为子公司（工区）确认的收入数与项目部对其验工差。
（四）集团合并层面收入、成本的确认
收入上，集团合并层面的收入=合同预计收入*综合完工百分比=集团公司确认收入。
成本上，集团合并层面的成本=子公司实际成本+对外分包成本+集团公司自身成本；
在进行合并抵销时，对应关系为：A/B类项目部成本=∑工区收入；A/B类项目部应付账款（二级往来）=∑工区存货--已完工未结算，或A/B类项目部预付账款（二级往来）=∑工区预收账款--已结算未完工。
三、各参建工区(分包方)应科学、合理预计分包合同预计总成本，根据市场变化情况及时修正预计总成本，对各项成本变动要有相应的数据资料支持，当年度预计总成本变动较大（达到多少比例）进而影响当年收入时要与A、B类项目部进行及时沟通。
四、A、B类项目部与各参建工区双方应充分树立“整体一盘棋”的观念，加强相互之间的沟通和配合，根据合同要求按时进行验工计价和结算，及时传递相关财务信息和资料。参建工区应在季后5日内将不再修改的建造合同信息表（详见附表）相关信息传递至A、B类项目部。A、B类项目部将完整的建造合同信息表随决算一起上报集团公司财务部。
五、项目未完工以前，A、B类项目部应确保各工区预计总收入合计或预计总成本合计均不得突破集团公司与业主所签合同额。
六、举例说明：
例:集团公司A类（内部总分包）工程，合同金额1100万元，其中：分包给隧道股份550万元、一处450万元。分包方预计总成本900万元，其中：隧道股份、一处分别为495万元、405万元，集团公司A类项目部自身成本（含对集团外验工）90万元。毛利率10%，合同工期3年。（为简化，不考虑税金、质保金和减值损失等因素）
第一年：各子公司实际成本--“工程施工”229.5万元，其中：隧道股份148.50万元、一处81万元。集团公司A类项目从甲方取得验工计价250万元，分劈计价225万元，其中：隧道股份125万元、一处100万元。
隧道股份、一处分录：
1．隧道股份：
借：工程施工-合同成本 148.50
贷：原材料、职工薪酬等 148.50
一处：
借：工程施工-合同成本 81
贷：原材料、职工薪酬等 81
根据实际成本和预计总成本，其中：隧道股份148.50 /495=30%，一处81/405=20%；确定收入，其中：隧道股份550*30%=165万元，一处450*20%=90万元。
2．隧道股份：
借：主营业务成本 148.50
工程施工-合同毛利 16.5
贷：主营业务收入 165
一处：
借：主营业务成本 81
　 工程施工-合同毛利 9
　贷：主营业务收入 90
集团公司A类项目部分劈验工计价225万元，其中：隧道股份125万元、一处100万元。
3．隧道股份：
借：内部往来－集团公司项目部 125
贷：工程结算 125
一处：
借：内部往来－集团公司项目部 100
贷：工程结算 100
4．工程施工-工程结算，隧道股份=148.5+16.5-125=40，一处=81+9-100=-10，隧道股份报表项目列示“存货-已完工未结算”40万元，一处“预收账款-已结算未完工”10万元
集团公司A类项目部分录：
1．集团公司A类项目部发生自身成本27万元
　 借：工程施工-合同成本 27
贷：职工薪酬等 27
2．集团公司A类项目部首先以验工计价作为工程成本。
　 借：工程施工—分包成本（隧道股份） 125
工程施工—分包成本（一处） 100
贷：内部往来（隧道股份） 125
内部往来（一处） 100
3．收到业主计价
　　借：应收账款　250
　　贷：工程结算　250
4．根据分包方报送的建造合同信息表的收入确认分包成本差额反映虚列部分
　借：工程施工—分包成本－内部结算差（隧道股份） 40
贷：应付账款－二级往来(隧道股份) 40
　借：预付账款－二级往来 (一处) 10
贷：工程施工—分包成本－内部结算差（一处） 10
5．集团公司A类项目部按照建造合同确认成本、收入
确认成本=27+（125+40）+（100-10）=282
确认收入=综合完工百分比*合同金额=（27+148.50+81）/990*100%*1100=25.91%*1100=285.01
借：主营业务成本 282
工程施工——工程毛利 3.01
贷：主营业务收入 285.01
这样账务处理后，可以反映集团公司A类项目部分劈计价金额，也可以反映内部结算差额，便于集团公司A类项目部与各子公司的各项统计，也能够明确各施工单位的债权债务责任。
合并抵销时：
集团公司A类项目部（不含自身成本）“主营业务成本”255万元=各施工单位“主营业务收入” 255万元
集团公司A类项目部“内部往来（贷方）”225万元=各施工单位“内部往来（借方）”225万元；“
“应付账款－二级往来（隧道股份）”40万元=隧道股份“存货-已完工未结算” 40万元
“预付账款－二级往来（一处）”10万元=一处“预收账款-已结算未完工”10万元
内部抵消可以一一对应。
第二年：各子公司实际成本--“工程施工”441万元，其中：隧道股份198万元、一处243万元。集团公司A类项目从甲方取得验工计价400万元，分劈计价500万元，其中：隧道股份230万元、一处270万元。
隧道股份、一处分录：
1．隧道股份：
借：工程施工-合同成本 198
贷：原材料、职工薪酬等 198
一处：
借：工程施工-合同成本 243
贷：原材料、职工薪酬等 243
根据实际成本和预计总成本，其中：隧道股份（148.5＋198 ）/495=70%，一处（81＋243）/405=80%；确定收入，其中：隧道股份550*70%－165=220万元，一处450*80%－90=270万元。
2．隧道股份：
借：主营业务成本 198
工程施工-合同毛利 22
贷：主营业务收入 220
一处：
借：主营业务成本 243
工程施工-合同毛利 27
贷：主营业务收入 270
集团公司A类项目分劈计价500万元，其中：股份230万元、一处270万元。
3．隧道股份：
借：内部往来－集团公司项目部 230
贷：工程结算 230
一处：
借：内部往来－集团公司项目部 270
贷：工程结算 270
4．工程施工-工程结算，隧道股份=（148.5+16.5-125）＋（198+22-230）=30，一处=（81+9-100）＋（243+27-270）=－10，隧道股份报表项目列示“存货-已完工未结算”30万元，一处“预收账款-已结算未完工”10万元
集团公司A类项目部分录：
1．集团公司A类项目部发生自身成本36万元
借：工程施工-合同成本 36
贷：职工薪酬等 36
2．集团公司A类项目部首先以验工计价作为工程成本。
借：工程施工—分包成本（隧道股份） 230
工程施工—分包成本（一处） 270
贷：内部往来（隧道股份） 230
内部往来（一处） 270
3．收到业主计价
　　 借：应收账款　400
　　 贷：工程结算　400
4．根据分包方报送的建造合同信息表的收入确认分包成本差额反映虚列部分
借：应付账款——二级往来（隧道股份) 10
贷：工程施工—分包成本－内部结算差（隧道股份）10
5．集团公司A类项目部按照建造合同确认成本、收入
确认成本=36+（230-10）+270=526
确认收入=综合完工百分比*合同金额=（（27+148.50+81）＋（36+198+243））/990*100%*1100－285.01=74.09%*1100－285.01=529.98
借：主营业务成本 526
工程施工——工程毛利 3.98
贷：主营业务收入 529.98
合并抵销时：
集团公司A类项目部（不含自身成本）“主营业务成本”490万元=各施工单位“主营业务收入” 490万元。
集团公司A类项目部“内部往来”725万元（225+500）=各施工单位“内部往来” 725万元（225+500）。
集团公司A类项目部“应付账款—二级往来（隧道股份）”30万元（40-10）=隧道股份“存货-已完工未结算”30万元。
集团公司A类项目部“预付账款－二级往来（一处）”10万元（-10+0）=一处“预收账款-已结算未完工”10万元。
第三年：各子公司实际成本--“工程施工”229.5万元，其中：隧道股份148.50万元、一处81万元。集团公司A类项目从甲方取得验工计价450万元，分劈计价275万元，其中：隧道股份195万元、一处80万元。
隧道股份、一处分录：
1．隧道股份：
借：工程施工-合同成本 148.50
贷：原材料、职工薪酬等 148.50
一处：
借：工程施工-合同成本 81
贷：原材料、职工薪酬等 81
根据实际成本和预计总成本，其中：股份（148.5＋198＋148.50 ）/495=100%，一处（81＋243＋81）/405=100%；确定收入，其中：隧道股份550*100%－165－220=165万元，一处450*100%－90－270=90万元。
2．隧道股份：
借：主营业务成本 148.50
工程施工-合同毛利 16.5
贷：主营业务收入 165
一处：
借：主营业务成本 81
工程施工-合同毛利 9
贷：主营业务收入 90
集团公司A类项目部分劈验工计价275万元，其中：隧道股份195万元、一处80万元。
3．隧道股份：
借：内部往来－集团公司项目部 195
贷：工程结算 195
一处：
借：内部往来－集团公司项目部 80
贷：工程结算 80
4．工程施工-工程结算，隧道股份=（148.5+16.5-125）＋（198+22-230）＋（148.5+16.5-195）=0，一处=（81+9-100）＋（243+27-270）＋（81+9-80）=0，隧道股份报表项目列示“存货-已完工未结算”及一处“预收账款-已结算未完工”全部归零。
集团公司A类项目部分录：
1．集团公司A类项目部发生自身成本27万元
借：工程施工-合同成本 27
贷：职工薪酬等 27
2．集团公司A类项目部首先以验工计价作为工程成本。
借：工程施工—分包成（隧道股份） 195
工程施工—分包成本（一处） 80
贷：内部往来（隧道股份） 195
内部往来（一处） 80
3．收到业主计价
　　借：应收账款　450
　　贷：工程结算　450
4．根据分包方报送的建造合同信息表的收入确认分包成本差额反映虚列部分
借：工程施工—分包成本－内部结算差（一处） 10
贷：预付账款－二级往来（一处）　10
借：应付账款——二级往来(隧道股份) 30
贷：工程施工—分包成本－内部结算差（隧道股份） 30
5．集团公司A类项目部按照建造合同确认成本、收入
确认成本=27+（195－30）+（80+10）=282
确认收入=综合完工百分比*合同金额=（（27+148.50+81）＋（36+198+243）＋（27+148.50+81））/990*100%*1100－285.01－529.98=100%*1100－285.01－529.98=285.01
借：主营业务成本 282
工程施工——工程毛利 3.01
贷：主营业务收入 285.01
合并抵销时：
集团公司A类项目部（不含自身成本）“主营业务成本”255万元=各施工单位“主营业务收入” 255万元
集团公司A类项目部“内部往来”1000万元（225+500+275）=各施工单位“内部往来” 1000万元（225+500+275）
集团公司A类项目部“应付账款—二级往来（隧道股份）”0万元（40-10-30）＝隧道股份“存货-已完工未结算”0万元。
集团公司A类项目部“预付账款－二级往来（一处）”0万元（-10+0+10）=一处“预收账款-已结算未完工”0万元。

主题词：财务 分包 合同 核算　通知
抄送：集团公司财务部，审计处。
中铁隧道集团有限公司办公室 2010年6月22日印发

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