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增值税检查习题集

一、针对下列经济业务的错误分录写出正确分录和调整帐务的分录：
1、某食品加工厂（一般纳税人），生产生熟制品，在对其进行检查时，发现该厂2月份第30号凭证会计分录为：
借：其他应收款 5600
贷：库存商品—香肠 5600
凭证下附有该厂全体职工签名册，经核实，为向职工发放香肠。（假设该批产品正常销售价格为7000元，）（假设该批产品正常销售价格为7000元，）
答案：则正确分录为：
借：应付福利费 6790
贷：库存商品 5600
应交税金—应交增值税（销项税额）1190
调账分录：
借：应付福利费6790
贷：其他应收款 5600
应交税金—应交增值税（销项税额）1190
2、某商场将库存商品一批支援灾区，棉被1000条，棉服1000件，棉被购进成本为80元/条，零售价140元/条，棉服购进成本70元/条，零售价120元/条，(注意:零售企业的零售价是含税的)该商场账务处理如下：
借：营业外支出 150000
贷：库存商品—棉被 80000
--棉服 70000
少缴增值税=（140×1000+120×1000）/1.17×17%=37777.78
正确分录：借：营业外支出 187777.78
贷：库存商品—棉被 80000
--棉服 70000
应交税金—应交增值税（销项税额） 37777.78
调账：借：营业外支出37777.78
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 37777.78
3、某工业企业将自产空调机与深圳某开发公司联营投资，双方商定按产品的生产成本作为接受价。该工业企业共投出空调机200台，平均生产成本为4100元/台，不含税出厂价5600元/台，该工业企业账务处理如下：
借：长期股权投资—深圳某开发公司 959400
贷：库存商品 820000
应交税金—应交增值税（销项税额）139400
少缴增值税=5600×200×17%-139400=51000
正确的分录应是:
借:长期股权投资1010400
贷:库存商品820000
应交税金——应交增值税（销项税额）190400
调账：借：长期股权投资—深圳某开发公司 51000
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 51000
4、某锅炉厂销售锅炉开出增值税专用发票2张，收回销售额312000元，销项税额53040元，同时随锅炉销售开出3张普通发票，收取运输费3120元，收取包装费23400元（其成本为20000元，企业账务处理如下：
借：银行存款 391560
贷：主营业务收入 312000
应交税金—应交增值税（销项税额） 53040
其他业务收入 3120
包装物 23400
少缴增值税=（3120+23400）/1.17×17%=3853.33
正确分录为：
借：银行存款 391560
贷：主营业务收入 312000
应交税金—应交增值税（销项税额） 56893.33
其他业务收入 22666.67
借：其他业务支出 20000
贷：包装物 20000
调账：借：包装物 3400
其他业务支出 20000
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）3853.33
其他业务收入 19546.67
5、某食品厂系增值税一般纳税人，将要过期的食品一次性处理，实得含税价款33000元，该批食品的生产成本32800元，该企业账务处理如下：
借：现金 33000
贷：库存商品—食品 32800
本年利润 200
少缴增值税=33000/1.17×17%=4794.87
正确分录：
借：现金33000
贷：主营业务收入28205.13
应交税金-应交增值税（销项税额）4794.87
借：主营业务成本 32800
贷：库存商品-食品 32800
调账：借：主营业务成本 32800
本年利润 200
贷：主营业务收入 28205.13
应交税金—应交增值税（销项税额）4794.87
6、某面粉厂本月销售麦糠(饲料)给一饲料厂，收入250000元，支付销售麦糠的运费2500元，收到运输单位开给本厂的运输结算单据，作会计分录：
借：营业费用2325
应交税金—应交增值税（进项税额）175
贷：银行存款 2500
正确分录：
借：银行存款250000
贷：主营业务收入250000
借：营业费用2500
贷：银行存款2500
调账：
红字冲销原分录，作正确分录
7、某企业修缮厂房领用修理配件,购进成本价为2500元,会计分录为
借：在建工程2500
贷：低值易耗品2500
正确分录为：
借：在建工程2925
贷：低值易耗品2500
应交税金—就交增值税（进项税额转出）425
调账：
借：在建工程425
贷：应交税金—就交增值税（进项税额转出）425

8、某企业提供原始凭证为财产自然灾害损失报告单，注明原材料因仓库漏雨发生霉烂损失，账面成本价5000元，会计分录：
借：待处理财产损溢 5000
贷：原材料 5000
月末已经批准核销，转至“营业外支出”科目借方
正确分录：
借：营业外支出 850
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）850
调账：
借：以前年度损益调整 850
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）850
9、向电力公司支付电费44000元，取得增值税专用发票注明增值税额7480元，向自来水公司支付水费20000元，增值税专用发票上注明增值税额1200元，会计处理为：
结算水电费，按总额并入辅助生产成本
借：生产成本—辅助生产成本 64000
应交税金—应交增值税（进项税额） 8680
贷：银行存款 72680
将辅助生产车间恨生的水费分配到基本生产车间和管理部门时
借：制造费用 45000
管理费用 19000
贷：生产成本—辅助生产成本 64000
经查，福利部门负担的电费6000元，水费5000元，一并计入“管理费用”账户
正确分录：
分配水电费是时：
借：应付福利费 12320
制造费用 45000
管理费用 8000
贷：生产成本-辅助生产成本64000
应交税金-应交增值税（进项税额转出）1320
调账：借：应付福利费 12320
贷：以前年度损益调整 11000
应交税金—应交增值税（进项税额转出）1320
10、某企业6月出售下脚料实得变价收入26500元，支付清理费用2000元。8月内部处理等外品实得价款87500元，该等外品的成本为70000元。
借：银行存款 114000
贷：生产成本-基本生产（钢套） 26500
库存商品-残次品 87500
少缴增值税=（26500+87500）/1.17×17%=16564.10（元）
正确分录：
借：银行存款 114000
贷：其他业务收入（钢套） 22649.57
主营业务收入 74786.33
应交税金-应交增值税（销项税额）16564.1
借：其他业务支出－下脚料、废料清理费 2 000
贷：现金（银行存款） 2 000
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品-残次品 70000

调账：
借：生产成本-基本生产（钢套） 26500
库存商品-残次品 87500
贷：主营业务收入74786.33
其他业务收入22649.57
应交税金-应交增值税（销项税额）16564.1
借：其他业务支出－下脚料、废料清理费 2 000
贷：现金（银行存款） 2 000
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品-残次品 70000

11、某企业6月份监控仪平均不含税售价为210元/台，（销售成本为123元/台），其结转成本为：
借：主营业务成本-监控仪销售成本61500（500台）
在建工程-××工程 6150（50台）
应付福利费 12300（100台）
贷：库存商品-监控仪 79950
应交增值税=210×（50+100）×17%=5355（元）
正确分录：
借：应收账款 122850
贷：主营业务收入 105 000
应交税金－增值税（销项税额） 17850
借：主营业务成本-监控仪销售成本61500
贷：库存商品-监控仪 61500
借：在建工程-××工程 7935
应付福利费 15870
贷：库存商品-监控仪 18450
应交税金－增值税（销项税额） 5355

调账分录：
借：应收账款 122850
贷：主营业务收入 105 000
应交税金－增值税（销项税额） 17850
借：在建工程-××工程 1785
应付福利费 3570
贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 5355

二、会计处理
1、甲、乙企业均为一般纳税人，甲企业委托乙企业代销一批商品，双方签订协议，销售每件商品由甲企业付给乙企业32元，在乙企业应付甲企业的销售款中抵扣。甲企业发给乙企业200件货品，每件售价280元（含税）。乙企业售完后，列出代销清单给甲企业，并偿付货款。设上述货物适用税率均为17%，请作乙企业的相关会计分录
答案：
（1）入库：
借：受托代销商品 56000
贷：代销商品款 56000
（2）销售：
借：银行存款 56000
贷：应付账款 47863.25
应交税金—应交增值税（销项税额） 8136.75
（3）结转成本：
借：代销商品款 56000
贷：受托代销商品 56000
（4）归还代销商品款：
借：应付账款 56000
贷：其他业务收入 6400
银行存款 49600
（5）收到甲企业开具的增值税专用发票：
借：应交税金—应交增值税（进项税额） 8136.75
贷：应付账款 8136.75
2、某企业为小规模纳税人，1月份实现销售收入96000元，提供修理劳务收入13000元，已知该企业采用含税合计定价方法，请作应交和上缴增值税的会计分录
借：银行存款 109000
贷：主营业务收入 102830.19
应交税金—应交增值税 6169.81
借：应交税金—应交增值税 6169.81
贷：银行存款 6169.81
3、飞飞棉布店（一般纳税人）3月份发生下列经济业务
（1）从市针纺公司购进绒布一批，专用发票上注明的价款为76000元，税额12920元，开出商业承兑汇票
（2）按售价（含税）入库，该批货物的售价100000元
（3）本月收到门市部负责小组送来的销货款，该批货物全部售出，收到销货款共计100000元，存入银行
（4）结转销项税额
（5）按售价结转本月商品销售成本（设本月无期初库存）
（6）分摊已销商品进销差价
（7）计算并上缴本月应交增值税
根据上述业务编制会计分录
（1）借：材料采购 76000
应交税金—应交增值税（进项税额） 12920
贷：应付票据 88920
（2）借：库存商品 100000
贷：材料采购 76000
商品进销差价 24000
（3）借：银行存款 100000
贷：主营业务收入 100000
（4）借：主营业务收入 14529.91
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 14529.91
（5）借：主营业务成本100000
贷：库存商品 100000
（6）借：商品进销差价 24000
贷：主营业务成本 24000
（7）本月应交增值税=14529.91-12920=1609.91
借：应交税金—应交增值税（已交税金）1609.91
贷：银行存款 1609.91
4、某啤酒厂（一般纳税人）本月向废旧物品收购单位购买旧酒瓶，普通发票上注明的价款为30000元，以现金支付。请作相关会计分录
（1）借：原材料—包装物 27000
应交税金—应交增值税（进项税额） 3000
贷：银行存款 30000

5、某机床厂为增值税一般纳税人，本月外购已验收入库原材料钢材一批，取得增值税专用发票上注明的原材料钢材价款137000元，税额23290元；外购工具直接交车间使用，取得增值税专用发票上注明价款2500元，税额425元；厂办公室外购办公用品，取得增值税专用发票上注明价款300元，税金51元；上述款项均用银行存款支付。该厂当月取得机床含税销售收入204750元，销售原材料钢材1吨，取得含税收入2340元，该批材料成本价为1800元。销售款均已存入银行，企业建浴室，领用库存原材料钢材5吨，企业当期原材料账户加权平均单价为3000元。

请作相关会计分录。
（1）购入原材料钢材
借：原材料---钢材 137000
应交税金---应交增值税（进项税额） 23290
贷：银行存款 160290
（2）车间购入工具
借：制造费用 2500
应交税金---应交增值税（进项税额） 425
贷：银行存款 2925
（3）管理部门购办公用品
借：管理费用 300
应交税金---应交增值税（进项税额） 51
贷：银行存款 351
（4）销售机床
借：银行存款 204750
贷：主营业务收入 175000
应交税金---应交增值税（销项税额） 29750
（5）让售原材料
借：银行存款 2340
贷：其他业务收入 2000
应交税金---应交增值税（销项税额） 340
借： 其他业务支出 1800
贷： 原材料 1800
（6）在建成工程领用生产用料
借：在建工程 17550
贷：原材料—钢材 15000
应交税金---应交增值税（进项税额转出） 2550
（7）销项税额=204750/1.17×17%+2340/1.17×17%=30090（元）
（8）允许抵扣的进项税额=23290+425+51=23766（元）
（9）不允许抵扣的进项税额=5×3000×17%=2550（元）
（10）应纳增值税额=30090-（23766-2550）=8874（元）
（11）月末：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 8874
贷：应交税金—未交增值税 8874
（12）下月初上交：
借：应交税金—未交增值税 8874
贷：银行存款 8874

7、某工业企业（一般纳税人）销售一台大型设备，采用分期付款结算方式，全部价款（含税）10万元，分四次收款，按合同约定该设备第一期收取总价款的40%，以后三期每期均收取总价款的20%，该设备的成本为8万元，请作第一期收款的会计分录
借：银行存款 40000
贷：主营业务收入 34188.03
应交税金—应交增值税（销项税额） 5811.97
借：分期收款发出商品 80000
贷：库存商品 80000
借：主营业务成本 32000
贷：分期收款发出商品 32000

8、某公司向灾区捐赠库存棉布一批，采购成本50000元，售价为58000元（不含税），又用原材料为本公司部分困难职工发放棉大衣10件，采购成本共2000元，请作相关会计分录
借：营业外支出 59860
贷：库存商品 50000
应交税金—应交增值税（销项税额） 9860
借：应付福利费 2340
贷：库存商品 2000
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 340

9、某防盗门窗厂销售钢制防盗门，每件售价为1500元（不含税），另收取运输及安装费120元，并分别核算，请作相关会计分录
借：现金 1875
贷：主营业务收入 1500
其他业务收入 102.56
应交税金—应交增值税（销项税额） 272.44

10、甲企业2月3日销售给乙企业产品一批，货款（含税）58500元，并实行折扣销售，折扣条件为3/10、2/20、n/30。购货方于第15天付款，并将原发票退回，甲企业重新开出发票，并在同一张发票上注明折扣额，设上述货物适用税率均为17%，请作相关会计分录
(1)甲企业开出发票
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金—应交增值税（销项税额） 8500
借：财务费用 1000
贷：应收账款 1000

三、综合分析
1、某工业企业为增值税一般纳税人，生产A产品每台含税售价2340元，销售工厂成本1500元/台，原材料、产成品均适用增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加率3%，企业有如下一些情况
（1）4日，购进低值易耗品一批，取得增值税专用发票上注明的价款50000元，税金8500元，尚未入库，企业账务处理如下：
借：物资采购 50000
应交税金—应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 58500
（2）10日，本企业新建传达室，领用生产材料一批，账面价值1000元，企业账务处理为
借：管理费用 1000
贷：原材料 1000
（3）25日，用自产A产品15台等价串换原材料一批，双方签订以物易物合同，并互开增值税专用发票，企业账务处理为
借：原材料 30000
应交税金—应交增值税（进项税额） 5100
贷：应付账款 35100
借：应收账款 35100
贷：库存商品 35100
借：应付账款 35100
贷：应收账款 35100
要求指出问题，作正确分录，计算补增值税、城市维护建设税和教育费附加
（1）外购低值易耗品未入库，其增值税额不得作进项税额抵扣
正确分录为：
借：物资采购 50000
待摊费用—待抵扣进项税额 8500
贷：银行存款 58500
或：
借：物资采购 58500
贷：银行存款 58500
（2）在建工程领用外购货物应作进项税额转出
正确分录为：
借：在建工程 1170
贷：原材料 1000
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 170
（3）以物易物，应作销售处理
正确分录为：
借：原材料 30000
应交税金—应交增值税（进项税额） 5100
贷：应付账款 35100
借：应付账款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税金—应交增值税（销项税额） 5100
借：主营业务成本 22500
贷：库存商品 22500
（4）应补增值税=5100-（-8500-170）=13770元
应补城建税=13770×7%=963.9元
应补教育费附加=13770×3%=413.1元

2、一面粉厂：面粉单价3200元，成本2800元，适用税率13%
1、2日，销售面粉给东方饼干厂，并代垫运费、保险费，收到铁路货运站开给本厂的运费单据寄送购货方（自留复印件）
借：应收账款---东方饼干厂 399000
贷：主营业务收入—面粉 350000
应交税金—应交增值税（销项税额） 45500
银行存款 3500

销售货物所代垫的运费，由于运费发票是开给该厂的，应并入销售额计提销项税额，
应补计销项税额=3500/（1+13%）×13%=402.65（元）
调账：
借：营业费用 402.65
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）402.65
2、购进灌装机一台，
借：低值易耗品8000
应交税金—应交增值税（进项税额）1360
贷：银行存款 9360

购进灌装机，应为固定资产，不予抵扣进项税额，应扣减进项1360元
调账：
借：固定资产 9360
贷：低值易耗品 8000
应交税金—应交增值税（进项税额转出）1360
3、食堂领用2桶面粉，
借：应付福利费 5600
贷：库存商品—面粉 5600
应视同销售，补计销项税额=3200×2×13%=832（元）
调账：借：应付福利费 832
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）832
4、支付销售麦糠（系免征增值税产品）的运输费用，收到运输单位开给本厂的运输结算单据
借：营业费用 2250
应交税金—应交增值税（进项税额）250
贷：银行存款 2500
销售免税货物的运费不予计算扣除进项税额，应扣减进项250元
调账：
红字冲销原分录：作
借：营业费用 2500
贷：银行存款 2500
5、修缮厂房领用修理配件
借：在建工程 2500
贷：低值易耗品 2500
在建工程领用外购低值易耗品，应扣减进项税额=2500×17%=425
调账：借：在建工程 425
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 425
6、（1）出售不需用固定资产
借：固定资产清理 270000
累计折旧 30000
贷：固定资产 300000
（2）收到价款
借：银行存款 310000
贷：固定资产清理 310000
（3）转清理收益
借：固定资产清理 40000
贷：营业外收入 40000
出售自己使用过的固定资产，应按4%的征收率减半征税，即
销项税额=310000/（1+4%）×4%×50%=5961.54
调账：
借：固定资产清理5961.54
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）5961.54
借：营业外收入 5961.54
贷：固定资产清理 5961.54
7、（1）收到新世界商场代销食用油清单及货款
借：银行存款 19800
贷：其他应收款 19800
（2）结转代销成本
借：主营业务成本16500
贷：委托代销产品 16500
委托代销产品销售已实现却不作收入，应补记销项税额
销项税额=31000/（1+13%）×13%=2277.88
调账：
借：其他应收款19800
贷：主营业务收入 17522.12
应交税金—应交增值税（销项税额）2277.88
8、仓库被盗
借：待处理财产损溢 3960
贷：低值易耗品 3960
非正常损失的外购货物应扣减进项税额，应扣减进项税额=3960×17%=673.2
调账：
借：待处理财产损溢 673.2
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）673.2
9、（1）与红星包装厂协议，以面粉作价20900元偿还应付包装袋款20124，余款收讫
借：银行存款 776
应付账款—红星包装厂 17094
贷：库存商品 17870
（2）转福利费
借：应付账款—经星包装厂 3030
贷：应付福利费 3030
以货抵债应按正常销售价格计算进项税额，销项税额=20900/（1+13%）×13%=2404.42
调账：
借：主营业务成本 17870
应付福利费 3030
贷：主营业务收入18495.58
应交税金—应交增值税（销项税额）2404.42
10、逾期包装物押金
借：其他应付款（存入保证金） 5000
贷：其他业务收入 5000
逾期未退还的包装物押金应计提销项税额，假定包装物适用税率是13% ，
则销项税额=5000/（1+13%）×13%=575.22
调账：
借：其他业务收入 575.22
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）575.22
11、（1）本月进项税额74456元，本月销项税额125450元，结转未交增值税50994元
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）50994
贷：应交税金—未交增值税 50994
（2）结转本年利润
借：主营业务收入—面粉 965000
主营业务收入—麦糠 250000
营业外收入 45000
贷：本年利润 1260000
销售免税产品麦糠的进项税额不予抵扣，应转出进项税额=（74456-1360②-250④-425⑤-673.2⑧）×250000/（965000+250000）=14762.92（元）
调账：
借：主营业务成本--麦糠14762.92
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）14762.92
应扣减的进项税额=1360+250+425+673.2+14762.92=17471.12（元）
应补提的销项税额
=402.65+832+5961.54+2277.88+2404.42+575.22
=12453.31（元）
应补交的增值税额=12453.31+17471.12=29924.43（元）
四、增值税计算及其会计分录题
1. 某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税)150万元， 其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税额。
销项税额＝[(1,500,000＋200,000)÷1.17]×17％ ＝247,008.55(元)
借：银行存款(应收帐款) 1,500,000.00
借：预提费用-预提还本支出 200,000.00
贷：主营业务收入 1,452,991.45
贷：应交税金-应交增值税(销项税额) 247,008.55

2. 某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押金3万元，计算本月销项税额。
销项税额＝(3,800,000＋10,000÷1.17)×17％＝647,452.99(元)
会计分录：
借：银行存款(应收帐款) 4,486,000.00
贷：主营业务收入 3,800,000.00
贷：其他业务收入 8,547.01
贷：应交税金-应交增值税(销项税额) 647,452.99
贷：其他应付款━包装物押金(**单位) 30,000.00

3. 某工业企业是增值税一般纳税人,2006年2月发生以下经济业务：
①外购原材料甲材料10吨，不含税单价500元/吨，材料已入库，增值税专用发票已收到，款已付。
②支付运输上述甲材料的运费2000元，装卸费300元， 保险费100元，合计2,400元，运输发票已收到。
③零售丙产品600件，零售价117元/件(含税价)。
请计算该纳税人2006年2月份应纳增值税额。
⑴进项税额＝10×500×17％＋2,000×7％＝990(元)
会计分录：
借：原材料-甲材料(买价) 5,000.00
借：原材料-甲材料(运杂费) 2,260.00
借：应交税金-应交增值税(进项税额) 990.00
贷：银行存款 8,250.00
⑵销项税额＝(600×117÷1.17)×17％＝10,200(元)
会计分录：
借：银行存款(现金) 70,200.00
贷：主营业务收入 60,000.00
贷：应交税金-应交增值税(销项税额) 10,200.00
⑶已纳税额＝10,200-990＝9,210(元)
借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)9,210.00
贷：应交税金－未交增值税 9,210.00
4. 某石油公司是增值税一般纳税人，2006年4 月发生下列经济业务：
①本月销售汽油100吨，不含税销售价为2000元/吨，出借油桶100个（规定三个月必须归还）收取押金500元/个；
②本月清理出1月份出借油桶20个，逾期未归还；
③本月购进汽油80吨，不含税进价1500元/吨， 取得增值税专用发票，实际入库汽油79.5吨(规定合理损耗率为1％);货款已支付；
④本月购进油桶50个，不含税单价为300元/个，取得增值税专用发票，尚未认证通过。；
请计算该石油公司2006年4月份应纳税额。

①销项税额＝100×2000×17％＝34,000(元)
会计分录：
借：银行存款 284,0