新旧会计准则会计科目衔接的账务处理.doc

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新旧会计准则会计科目衔接的账务处理

（一） "现金""银行存款""其他货币资金""应收票据""应
、 、 、 、

收股利""应收利息""应收账款""其他应收款""坏账准备"和
、 、 、 、

"预付账款"科目

以上科目新准则均有设置，其核算内容与原制度相应科目的核算内容

基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧

账。

（二） "短期投资"和"短期投资跌价准备"科目

新准则没有设置"短期投资"和"短期投资跌价准备"科目，而设置

了"交易性金融资产"和"可供出售金融资产"科目，并要求分别"成

本""公允价值变动"进行明细核算。调账时，企业应当根据新准则 、

的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供

出售金融资产。

企业应当按照首次执行日的公允价值自"短期投资"和"短期投资跌

价准备"科目转入"交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成

本"科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整"盈余

公积"和"年初未分配利润"科目金额。

（三） "应收补贴款"科目

新准则没有设置"应收补贴款"科目。调账时，企业应"应收补贴款"

科目的余额转至"其他应收款"科目。

（四） 物资采购""在途物资""原材料""包装物""低值易耗品"
" 、 、 、 、 、

"材料成本差异""库存商品""商品进销差价""委托加工物资"
、 、 、 、

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"受托代销商品""待摊费用"和"存货跌价准备"科目 、

新准则设置了"材料采购""在途物资""原材料""包装物及低值
、 、 、

易耗品""材料成本差异""库存商品""商品进销差价""委托加
、 、 、 、

工物资""受托代销商品""待摊费用"和"存货跌价准备"科目，
、 、

核算内容与原制度相同。

调账时，应将"物资采购"科目的余额转入"材料采购"科目；将"包

装物"科目和"低值易耗品"科目的余额一并转入"包装物及低值易

耗品"科目；将"库存商品"科目的余额转入"库存商品"科目，对

于房地产开发企业的开发产品也可以将其金额转入"开发产品"科目，

对于农业企业收获的农产品也可以将其金额转入"农产品"科目；其

他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

另外，新准则还增设了"投资性房地产"科目，对农业企业专设了"消

耗性生物资产"科目，对建造承包商专设了"周转材料"科目。调账

时，应将原存货项目中属于投资性房地产、消耗性生物资产或周转材

料的金额自有关科目转入"投资性房地产""消耗性生物资产"或"周 、

转材料"科目。

（五） 自制半成品""委托代销商品"和"分期收款发出商品"科目
" 、

新准则没有设置"自制半成品""委托代销商品"和"分期收款发出 、

商品"科目，而设置了"发出商品"科目。

调账时，应将"自制半成品"科目的余额转入"生产成本"科目；将

"委托代销商品"科目的余额转入"发出商品"科目；对"分期收款

发出商品"科目的余额进行分析，其中尚未满足收入确认条件的发出

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商品部分转入"发出商品"科目，已经满足收入确认条件的发出商品

部分转入"主营业务成本"科目。企业也可沿用"委托代销商品"科

目核算委托其他单位代销的商品。

（六） "长期股权投资"科目

新准则设置了"长期股权投资"科目，但其核算内容和核算方法与原

制度相比有所变化，另外新准则还设置了"交易性金融资产"和"可

供出售金融资产"科目。调账时，企业应对"长期股权投资"科目的

余额进行分析。

1.对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，长期股权投资—— "

股权投资差额"科目余额全额冲销，并相应调整"盈余公积"和"年

初未分配利润"科目； "长期股权投资——投资成本、损益调整、股权

投资准备"科目余额一并转入"长期股权投资——投资成本"科目。

2.对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，长期股权投资— "

—股权投资差额"科目的贷方余额全额冲销，并相应调整"盈余公积"

和"年初未分配利润"科目； "长期股权投资——投资成本、损益调整、

股权投资准备"科目余额以及"长期股权投资——股权投资差额"科

目的借方余额一并转入"长期股权投资——投资成本"科目。

3.对合营企业、联营企业的长期股权投资， "长期股权投资——股权投

资差额"科目的贷方余额全额冲销，并相应调整"盈余公积"和"年

初未分配利润"科目； "长期股权投资——投资成本"科目余额以及

"长期股权投资——股权投资差额"科目的借方余额一并转入"长期

股权投资——投资成本"科目、 "长期股权投资——损益调整、股权投

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