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关于借鉴国际经验完善财政监督体制

【论文关键词】财政监督 外部监督 事前监督 事中监督

【论文摘要】本文在借鉴国际财政监督实践经验的基础上，对如

何完善我国财政监督体制及提高政府财政监督效率提出了政策建议。

随着我国市场经济的发展与公共财政框架的构建，国家财政管理

体制发生了较大变化，而财政监督体制还存在与经济发展和公共财政

要求不相适应的情况，如财政监督立法滞后、财政监督方式不规范、

财政监督与其他经济监督不协调、财政监督信息化程度低等，亟待探

索解决之道。

一、国外财政监督的经验与启示

1.国外财政监督的基本做法。

（1）财政监督职责。首先，重视对内部职能部门的监督，例如澳

大利亚通过监督内部各部门的工作行为，促进各部门依法行政，提高

工作效率；其次，重视对财政收支的监督，例如法国财政部门设有财

政监察专员、公共会计、财政监察总署和税务稽查等监督机构，对财

政收支过程进行监督；再次，发达国家都十分重视对国有企业的指导

与监督；最后，重视对社会中介机构的再监督。国际上会计师事务所

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等社会中介机构在行使社会监督职能时都直接或间接地接受财政部门

的监督，以保证社会监督机构执业的公正，如新加坡财政部成立了一

个会计委员会，财政部长任主任，专门负责对注册会计师的资格审查

和证书的颁发，同时会计师协会的最高领导成员中必须有财政部委任

的成员。

（2）财政监督机构设置。发达市场经济国家都根据其财政监督制

度设立了不同的监督机构，并规定其监督职责。如实行立法监督模式

的国家，通常由议会或国会行使最高财政监督职权；实行行政监督模

式的国家，主要是将财政监督职权赋予财政部门或其内设机构；实行

司法监督模式的国家，主要由审计法院或会计法院对财政资金分配、

使用主体及其使用情况进行监督。

（3）财政监督机构人员管理。发达市场经济国家普遍重视对财政

监督机构人员的管理。例如在法国，财政部对财政监察人员的选拔条

件非常严格，监察人员必须是在财政部工作一定年限的高级文官，并

且由财政部长任命，每一年轮岗一次，如其严重失职，将交由审计法

院处理。在澳大利亚，财政监督部门都设有一个信息技术监督部门，

在任的工作人员必须既懂得财税专业知识，又熟悉计算机操作。

（4）财政监督方式。发达市场经济国家都有一套科学合理的财政

监督方式，主要体现在两方面：首先，非常重视预算支出的事前、事

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中监督，事前监督主要是议会或政府事前对预算编制的合法性及合规

性进行审查监督，事中监督是对政府、公共行政部门和国有企业预算

执行过程进行监督，确保预算编制的科学性和合理性及财政资金的安

全性与效益性。其次，重视日常监督、专项监督和个案监督的有机结

合。例如：法国财政部派驻的财政监察专员与公共会计的职责主要是

对财政支出情况进行日常监督，设在财政部内的财政监察总署会随时

按照财政部长指示对涉及国家财政收支的活动及其他有关事项进行专

项监督检查。

2.国外财政监督的经验启示。

（1）立法完善。发达市场经济国家十分注重财政监督的立法，坚

持依法进行财政监督是发达国家的显著特点。例如：美国的财政监督

有非常详细的法律依据和规范的程序；日本宪法对财政监督有专章专

节的条文规定；德国也建立了相应的财政监督法规体系，对财政监督

机构及其职责、工作任务，预算资金的申请、分配、拨付、使用，审

计过程的每一个环节、每一个程序，都有法律规范和约束，使财政监

督有法可依，保证了财政监督的权威性和独立性。

（2）重视财政监督权力的制衡。发达市场经济国家在财政监督方

面非常重视财政监督权力之间的合理配置和相互制衡。例如：在法国，

议会对政府预决算进行监督，财政部门对财政收支进行监督，财政监

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