我国小企业会计制度相关问题探讨.doc

广西大学成人高等教育

毕业论文

课题：我国小企业会计制度相关问题探讨

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摘 要

随着我国经济的快速发展，小企业不仅推动了各地经济的发展，而且创造了很多的就业机会，现在小企业的数量越来越多，在我国经济中的地位越来越重要，地位也越来越突出。我国经济发展的重要力量的小企业，由于规模小、业务简单，需求不同等特殊性。使得他们在实行会计制度时难度较大，成本比较高，造成了会计成为他们的负担。所以，针对小企业的特殊性，为小企业专门制定了会计制度。分析企业当前所面临的形式和问题有着重要的作用，同时对完善小企业会计的规范体系，提高会计的信息质量有着重要意义。本文结合小企业会计核算的现状，分析了现行《小企业会计制度》执行中存在的问题，为我国中小企业会计准则的制定提出若干原则性建议。
关键词：小企业会计制度 财务报告准则 会计信息

目 录
一、引言 1
（一）研究的意义 1
（二）研究的内容与方法 1
二、小企业会计制度的适用范围、内容及特点 2
（一）小企业会计制度的适用范围 2
（二）小企业会计制度的内容 3
（三）小企业会计制度的特点 3
三、《小企业会计制度》的实施现状 4
四、我国《小企业会计制度》执行中存在的问题 5
（一）制度设计问题 5
（二）企业内部管理问题 6
（三）企业外部环境问题 6
五、解决我国《小企业会计制度》执行中存在问题的对策 7
参考文献 10

一、引言

（一）研究的意义

小企业是我国国民经济的重要组成部分，我国的小企业会计并不是缺少标准，由于小企业自身的特点和实际情况，在主要以大中型企业为对象的会计准则和制度下，这些制度显然不适合在小企业实行。国际上也达成共识，英国、加拿大、澳大利亚都先后制定了专门适用于小企业的会计制度或财务报告准则，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）也非常重视中小企业会计问题，并为了简化和规范小企业的会计核算，保证会计信息的真实、完整，切实满足会计使用者的需要，促进中小企业的健康发展。造成该制度不理想的原因有很多，制度转换不具有强制性；小企业本事缺乏执行的内在动力；诸如小企业财会人才匮乏；税务部门的低关注度使执行动力不足，制度本身的不完善影响实施等。我国要求2005年1月1日起在小企业范围内实行《小企业会计制度》 ，《小企业会计制度》的实施，对进一步贯彻《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范小企业会计行为，促进小企业健康发展，具有非常重要的现实意义。

（二）研究内容与方法

1.本文的主要内容包括了一下几个方面
第一部分介绍了本文的主要内容和研究方法，之后介绍了本文的研究目的和意义，从国内和国外两个角度对小企业会计准则的相关问题进行了文献综述。
第二部分重点介绍了小企业在执行《小企业会计制度》中存在的问题，首先是会计制度设计存在的问题，其次是小企业内部的问题，再者是小企业外部环境的问题。
第三部分介绍了小企业会计的现状，分析了我国小企业的现状、会计信息失真、会计准则选择混乱，原制度也存在着各种问题。根据小企业的特殊性和我国小企业的现状，得出重新建立我国《小企业会计准则》的必要性。
第四部分是在上文研究的基础上，为了更好促进《小企业会计准则》的实施而提出的对策和意见，主要是从准则本身制定层面和准则实施层面展开讨论。
第五部分是文章的结论
2.研究方法：
本文主要是采用规范研究，但其中也综合了运用了问卷、借鉴、对比等相结合的研究方法。
规范研究。规范研究室本文最主要的研究方法，笔者查阅了大量关于小企业会计准则的国内外相关文献，结果我国的实际情况，分析了小企业的特点和我国小企业的现状。
问卷调查。为了充分了解小企业会计业务的特点，企业会计人员对新准则的认识和理解，以及实施准则过程中遇到的障碍和困难，本文采取了实际问卷调查的方法，主要调查对象是南宁市一些小企业的会计工作人员，希望从问卷中能得到一些启示。
对比分析法。本文在文献中对比了国外小企业会计发展的状况，对比了各国对小企业界定范围的不同等，从而更好的与我国的具体情况进行对比分析，在对小企业会计准则的变化中，也将新准则、原制度、完整版准则做了详细的对比，通过大量表格，是对比更加清晰明了，希望通过对比能帮助小企业更好的理解新准则的改变。
理论与实践相结合。以小企业会计准则理论为基础，同时紧密结合会计实际工作，对小企业实施新的小企业会计准则提出具体方案和切实可行的建议。

二、小企业会计制度的适用范围、内容及特点

（一）小企业会计制度的适用范围

1.根据《小企业会计制度》的规定，其实用于在中国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券：“经营规模较小”则是《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。
小企业的具体标准为：（1）工业。职工数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。
（2）建筑业。职工人数600人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。
（3）批发和零售业。零售业小型企业职工人数100人以下，销售额1000万元以下，批发业小型企业职工人数100人以下，销售额1000万元以下。
（4）交通运输和邮政业。交通运输小型企业职工人数500人以下，销售额3000万元以下。邮政业小型企业职工人数400人以下，销售额3000万元以下。
（5）住宿和餐饮业。职工人数400人以下，销售额3000万元以下。
在以上规定中，职工人数以显现统计制度中的年末从业人员数代替。工业企业的销售额以现行统计制度重点额年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替资产总额以现行制度中的资产合计代替。
2.应当指出，企业是不断发展变化的，企业大小是可变的，小企业可以茁壮成长为大企业，大企业也可能分化成小企业。因此，在执行会计制度过程中也不应“从一而终”。视变化了的情况，可以相互转换。另外，在目前有关小企业财务报告准则未出台之前，小企业可参照执行《企业财务会计报告条例》的有关规定，尽量使小企业的财务会计报告规范化。此外，因为小企业一般不对外筹集资金，不发行股票或债券，与公众利益不直接相关，一般不对外提供其会计报表，主管税务机关，借贷商业银行，企业内部管理者应是会计报表的主要使用者。因此，小企业对他们提供真实，完整的会计信息。

（二）小企业会计制度的内容

1.小企业会计制度，总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明。2.附录一：主要会计事项分录举例，流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用、流动资产、长期负债、所有者权益、成本和费用、收入、利润和利润分配。3.附录二：其他相关法规，中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、国家经济贸易委员会和国家发展计划委员会及财政部国家统计局关于印发中小企业标准暂行规定的通知、国务院国有资产监督管理委员会办公厅关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知、财政部及国家档案局关于印发《会计档案管理办法》的通知、财政部关于印发《会计基础工作规范》的通知

（三）小企业会计制度的特点

《小企业会计制度》既不同于1997年财政部与国家税务总局联合颁布的《个体工商户会计制度》也不同于财政部2000年修订的《小企业会计制度》。相对而言，它与《企业会计制度》更为接近，要因为会计主体可以根据需要在这两类企业会计制度中转化。两类企业会计制度中的会计基本前提、一般原则、会计要素、报表种类和格式都基本相同。
《小企业会计制度》与《会计制度》相比，也有一些差别，如《小企业会计制度》的会计科目比《企业会计制度》减少25个，主要为适应小企业会计的要求，对某些比较复杂的交易或事项，在会计处理上可以适度简化。计提资产减值准备，《小企业会计制度》中只要求对应收款项、短期投资、存货三类资产计提坏账准备，减值准备，跌价准备，以减少会计人员的职业判断；长期股权投资，应当采用权益法时，可用简化的权益法处理；对长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的借款费用，可以全部进行资本化处理，而不必按资产的额实际支出数依比例确认应予资本化的数额；对融资租入的固定资产，在计算最低租赁付款额时也可采用简化的方法。小企业所得税的会计处理方法，明确采用应付税款法，这样就没有递延的会计处理。《小企业会计制度》还允许小企业只编报资产负债表和利润表两张基本报表，可不编制现金流量表。这些规定体现了具体情况具体对待的原则。具有较强的针对性和现实性，不仅大大简化小企业的会计实务，也可以减少审计工作量。

三、《小企业会计制度》的实施现状

目前我国通行的会计准则是财政部2006年发布的《小企业会计准则》，该准则主要适用于上市公司、金融机构以及大型企业。而2004年4月27日颁布并于2005年1月1日施行的《小企业会计制度》，是在《企业会计制度》的基础上，根据小企业的特点，在借鉴国际经验的基础上制定的，其特点是简单、适用。无论从核算成本还是经济后果来看，《小企业会计制度》更针对小企业的自身情况。但在实践中《小企业会计制度》却没有得到普及。
侯翠萍、韩云素（2009）在对忻州市属小企业的调查中发现，63％的小企业没有进行制度转换，仍沿用分行业会计制度，对《小企业会计制度》不了解的占56.8％；吴敏艳、周英（2008）在对常熟地区的调查结果表明，执行《小企业会计制度》的企业不足40％。从财政部会计司掌握的数据来看，《小企业会计制度》的执行效果也不十分理想。采用发放调查问卷的方式开展调查。问卷以选择题为主，附带三个问答题，问卷的问题设计主要围绕着小企业会计制度的实施情况、小企业的单位会计构成情况以及报表的主要使用者等信息展开。调查问卷回收率为30％，基本反映目前制度的执行情况。根据调查结果得出统计数据，由数据结果可知，执行此制度的企业占比不足40％，即本地区小企业执行此制度比例并不高。
分析制度执行比例不高的原因，调查问卷显示。有60％的单位认为政府部门没有强制要求，有30％的单位回答是会计人员素质不高，有10％的单位则因转换成本较高或其他原因。本文结合问卷结果总结归纳具体原因有以下几点。
（一）制度转换不具强制性《小企业会计制度》总说明的第三条规定：符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。很多小企业仍继续沿用原行业会计制度或企业会计制度，且政府部门也未进行定期的检查。税务部门也没有提出强制要求。财政部没有颁布会计制度转换的具体会计处理规定，也未颁布会计制度转换的相关规定，所以小企业的会计很难在实践中推广。
（二）缺乏行业监管 从小企业外部会计监督角度来看，由于小企业基本上为民营企业，没有直接联系的主管部门，其会计制度的执行、会计核算的规范，只能由财政部门会计管理机构负责。而各地财政部门的会计管理人员要负责全国会计专业技术资格、注册会计师、从业资格等各种考试，以及本辖区的会计人员、注册会计师行业等的日常管理，工作任务十分繁重，没有更多的精力进行会计监督和业务指导，所以其不可能有很多时间检查和督促小企业的制度执行情况。加之小企业不需要由会计师事务所出具审计报告。
（三）会计人员素质不高 小企业会计人员自身水平不高，而且缺乏转换的动力和压力。调查结果显示大部分的小企业会计水平都不高，鲜有本科毕业生或中级以上职称的人员。一般小企业只有l一2个会计人员，负责处理企业所有的经济业务，这就违反了会计分工中的“不相容职务必须分开”的规定。在某财政局年终会计工作检查中，15％左右的会计人员没有会计从业资格证书，17％左右的企业聘请兼职会计或请代理记账公司代理记账。由此可知，小企业会计人员的素质情况并不理想，而且会计人员年龄结构偏大，造成会计人员知识结构老化，不能与时俱进。

四、我国《小企业会计制度》执行中存在的问题

（一）制度设计问题

我国《小企业会计制度》的执行缺乏强制性，根据《小企业会计制度》规定，符合条件的小企业可以选择执行《小企业会计制度》，也可以选择执行《企业会计制度》。该规定本无可非议，但在执行过程中，给了部分小企业可乘之机。在调查中，我们发现部分会计基础工作薄弱的小企业，原来执行的是《企业会计制度》，本应借转换企业制度的机会，规范会计行为，但制度的转换需要付出一定的代价，出于眼前利益的考虑，有的小企业干脆以此为借口，懒于执行《小企业会计制度》，政府相关部门缺乏有力的监督管理，导致该制度形同虚设。，导致其实施范围有限。，执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的界定标准，但并非符合标准的企业就必须执行，会计制度的强制性特点如果从整体上考虑，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。如有条件的也可执行《企业会计制度》。据此而论。
根据规定，小企业会计制度自05年1月1日施行，但没有明确没有执行小企业会计制度的小企业，会处以怎样的处罚，调查结果显示，部分小企业之所以没有执行《小企业会计制度》，是认为没有人管。造成小企业会计制度形同虚设。

（二）企业内部管理问题

许多小企业管理当局存在“重经营，轻管理”特别是“轻财务管理”的意识。许多小企业为了节约成本，往往存在会计机构设置不合理、不相容岗位不分离、内部控制不严、会计凭证不规范等问题。一些小企业没有专职的会计人员，主要依靠外聘兼职会计，兼职会计一般定期到企业做帐，容易造成短期行为；还有些企业虽然设置会计机构，但岗位职责不分，出纳人员兼管往来帐的现象。部分小企业会计账目混乱。一些小企业没有严格按照国家统一会计制度的规定设置会计科目进行会计核算。会计科目的设置、会计帐务处理存在很大的随意性，造成帐实不符。目前我国小企业的形式大多是有限责任公司许多小企业仍处于小生产阶段，企业的负责人往往既是经营者。也是企业财产的所有者，经营权与所有权权限不清，企业财产与个人家庭财产经常发生互相占用的情况，给会计核算工作带来困难。由于小企业主普遍不重视会计工作，聘用会计人员，仅仅停留在报税的要求上，所以这些小企业主不愿提供较高的报酬吸引高水平的会计人员，小企业会计人员的水平较低，即使参加各地财务部门举办的《小企业会计制度》培训班，但短短几天的培训，不能从根本上提高他们的从业水平，这也造成了这部分会计人员即使愿意实施《小企业会计制度》，无奈受自身水平的限制，心有余而力不足，现实中并不少见。在这种企业组织机构下，当遭遇外部约束和监督不力时，受利益驱使，企业很容易进行违规经营，严重影响会计信息的真实性。而管理者对会计人员素质的要求不高,贴心、听话和待遇要求不高是许多中小企业选择会计人员的重要标准。这直接导致了部分小企业会计基础工作薄弱、会计人员素质较低，最终影响了《小企业会计制度》的执行效果。

（三）企业外部环境问题

中小企业大部分为民营企业，没有直接对应的主管部门，其会计制度的执行、会计核算的规范，不受财政、税务及其他相关政府部门的重视，致使小企业在执行《小企业会计制度》时往往只停留在口头上，当涉及经济利益时，故意偏离《小企业会计制度》的约束。国家对小企业会计制度的实施也没有采取强制措施；主观上则是一些小企业不重视会计核算，不关心会计制度改革及实施，根本没有关注会计制度的变革。结果是税务、工商及金融部门在对中小企业进行监管时，同类企业存在着两种不同的会计制度，给制度的实施监督带来困难。我国中小企业数量多且大多数为私有企业，行业跨度大、管理水平低、信用级别低。对于小企业会计信息的提供，无论是从有关会计信息使用者还是从小企业的经营者本身，都还未引起足够的重视。政府除了强制其缴税外，很难像对国有企业和上市公司那样对其采取强有力的政策措施，如强制年报审计、公开信息披露、建立社保等，政府主导、指导的服务体系不健全，没有建立小企业诚信档案。银行对小企业是“拒贷”或“慎贷”，也就很少分析其会计信息；民间融资活跃，但放贷方对小企业贷款的主要依据是其股东的资信和能力，而不是财务报告。这样，在没有来自政府、银行、投资者等的强有力的压力和支持的情况下，小企业很难自发、有力地实施会计制度。中小企业缺少规范健全的会计服务市场在调查的一些中小企业中，利用会计服务机构聘用代理会计的现象比较普遍。事实上，作为企业和相关利益关系人第三方的会计代理机构和人员，从理论上讲，对规范小企业的会计行为是有积极作用的。但在实际工作中，由于目前会计服务市场缺少有效的监管，一些中小企业聘请会计人员从事代理记账业务的原动力并不是为了保证会计信息质量的真实与完整以及依法纳税，其真正目的是为了完成向税务部门纳税申报，拿到税务部门发票，因此在代理记账人员聘用上没有依法行事，而是大量聘请个人从事代理记账业务，对会计业务的要求也很低，就是按时纳税申报。作为从事代理记账业务的人员，其主要目的也就是拿到报酬，根本不关心企业内部的会计制度和规范如何，只要按时把业主提供的资料进行账务处理并按时完成纳税申报就行，至于信息质量的真实与否、基础工作的规范与否则与已无关。而会计事务所等相对规范的会计服务机构，由于小企业能支付的费用有限，也很少对其提供高质量服务。

五、解决我国《小企业会计制度》执行中存在问题的对策

（一）完善会计准则制定程序

我国实行的是政府主导的会计准则制定方式。现行会计准则的制定分为立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段。其在形式上体现了与国际会计准则制定趋同的迹象，但实质上各利益主体无法在起草阶段发表意见，通常只是通过征求意见稿形式参与准则制定过程，且征求意见稿的制度规定并不公开，使得公众难以了解会计准则的研究进展和起草情况，会计准则的制定也没有安排公开的听证会和投票表决过程，因而制定结果的合理性和可接受性受到质疑。采用这种政府主导的制定方式的优点在于具有较大的强制性，可以避免会计准则在应用上可能存在的对部分会计处理的争议，提高政府部门的行政管理效率。但是，由于政府有关部门并不具备扎实的理论知识和丰富的实务经验，可能使得最终制定的准则过于严格或机械。并且由于公众参与度不高，难以兼顾多方利益主体的利益，最终只会倾向于满足政府及其偏袒一方的需要，这在一定程度上将导致会计信息的失真。
为此，我国可以借鉴IASB的充分程序的实施经验，坚持以财政部作为我国会计准则制定机构，尽量公开准则的制定程序，使社会各界人士参与准则的制定，认真听取社会各界提出的建议，拓宽会计准则征求意见稿和正式稿的传播渠道，提高准则的透明度，使制定的会计准则在不损害权威性的前提下具有公正性、代表性和可操作性。可以考虑联合准则的非相关利益者组成监督机构，对准则制定过程进行有效监督。

（二）小企业内部管理存在问题的解决

1，要为《小企业会计制度》的培训工作确定新的培训思路我们必须在提高小企业业主执行《小企业会计制度》自觉性上下功夫，一个比较有效的做法就是加强对小企业业主的培训。即组织小企业业主系统学习《小企业会计制度》。但我们必须清楚地认识到，对小企业会计人员的培训和对小企业业主的培训，要有所侧重。对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业业主的培训重要说明《小企业会计制度》，执行的价值，即执行《小企业会计制度》，对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。如果采取双管齐下的培训方法，我们相信对《小企业会计制度》实施无疑会起到更好促进作用。
2，消除小企业内在的不利因素，设置合理的会计机构，严格划分不相容职务，设置适宜工作岗位，为实施《小企业会计制度》提供运行机制。 小企业应以《会计基础工作规范》为依据，针对小企业会计工作存在的问题，要设计合理的会计记录程序，要完善严密的凭证制度，要建立严格的日常核对制度，只有这样才能确保《小企业会计制度》在小企业规范组织与实施。小企业应建立完善的小企业会计机构，并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制，根据小企业的特点，会计核算宜才用集中核算的方式，即由会计机构统一办理；钱账分管、出纳不得兼任往来客户的核算工作，业务较少的额企业一般可设会计主管兼总账会计、明细会计兼稽核、出纳三个岗位。只有会计机构合理了，才能从根本上解决《小企业会计制度》的实施问题，才能提供《小企业会计制度》实施的良好运行机制。

（三）小企业外部环境问题的解决

1．政府的制度宣传不到位，部分小企业负责人不理解该制度，各级财政部门应组织相应的高素质人才咨询队伍，深入小企业会计部门第一线，帮助小企业正确选择适宜的会计制度在实际工作中，有些小企业受到自身素质的限制，在选择企业会计制度时，往往带有很大的盲目性，连自己该执行《小企业会计制度》还是《企业会计制度》，自身都说不清楚，错误地认识只要不犯法，按规定执行会计制度就可以了，这是天大的误会，当然也并不排除人为的装糊涂。为此，各级财政部门（市县镇）应组织相应的高素质人才咨询队伍，深入小企业会计部门第一线，给小企业财会部门把把脉，帮助小企业正确选择适宜的会计制度，特别对不适宜选择《企业会计制度》的小企业，应帮助其提高思想认识，劝其执行《小企业会计制度》，必要时，强制性要求其执行《小企业会计制度》。各政府部门一定要通过不同形式、不同层次的宣传，使小企业业主从根本上转变观念，引起他们对会计工作的高度重视，让他们认识到不但要学会“赚钱”，更要学会怎么去“省钱”，统筹地“用钱”，使会计管理工作为更好地创造效益服务。
2.另外，《小企业会计制度》颁布之后，为使广大小企业会计人员充分了解《小企业会计制度》的内容，准确把握相关政策、规定和方法，确保该制度在企业中的贯彻实施，各地财政部门举办了《小企业会计制度》的培训班，培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。通过培训，使会计人员在短时间内有的放矢地学习，提纲挈领地了解《小企业会计制度》。应该充分肯定这种通过有计划有组织分期分批培训小企业会计人员的做法对确保《小企业会计制度》在小企业中的贯彻执行无疑起到非常重要的推动作用。
3.再次政府相关部门联动，为小企业建立诚信档案。为了加强监督，财税、工商、银行等部门联动，为小企业及其会计从业人员建立信用体系，对拒不执行或执行不力的小企业负责人及其会计从业人员记入诚信档案，使其付出巨大的失信成本；对执行情况好的小企业，可以为其提供金融支持。只有这样才能促进《小企业会计制度》的顺利实施，促进会计工作的规范。

参 考 文 献

[1]万洪波、刘春燕.我国中小企业会计准则制定问题探讨———基于IFRSFORSMES的启示. 财会月刊，2010（12）
[2].崔金勋、史安娜.小企业会计准则的制定架构.山东社会科学，2010（3）
[3].孙光国.中小企业会计准则的制定：目标与模式选择.会计研究，2009（2）
[4] 王宇峰、王丹青.浅议小企业会计准则的特点及其实施对策[J].市场论坛，2012（5）
[5]财政部：《小企业会计制度》中国财政经济出版社2004年版
[6]陈少华.《小企业会计制度解析与应用》厦门大学出版社2005年版
[7]陶水莲、熊巍俊.《小企业会计制度实施障碍分析及对策研究》《财会通讯》2007年第 4期
[8]王丹舟、李炳忠《小企业会计制度执行力弱化的成因及对策》《财会通讯》2007年第1期

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