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第十章 主要经济业务的会计核算办法
第一节 款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。款项和有价证券是流动性最强的资产。款项和有价证券的收付直接影响企业货币资金的供应，从而影响企业的生产经营活动，因此必须及时、如实地办理相关手足，进行会计核算。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。
一、库存现金
（一）库存现金的总分类核算
“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。
1．库存现金收入的核算
现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。
【例10-1】从开户银行提取现金20 000元，补足库存限额。
借：库存现金 20 000
贷：银行存款 20 000
【例10-2】销售产品价款600元，增值税102元，共计收入现金702元。
借：库存现金 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
【例10-3】办公室职员赵宇原出差借款2000元，现报销1700元，交回剩余现金300元。
借：库存现金 300
管理费用 1700
贷：其他应收款——备用金（赵宇） 2000
2.库存现金支出的核算
按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。
【例10-4】办公室职员赵宇出差预借差旅费2 000元，以现金付讫。
借：其他应收款——备用金（赵宇） 2000
贷：库存现金 2 000
【例10-5】以现金支付职工工资320 000元。
借：应付职工薪酬 320000
贷：库存现金 320000
（二）库存现金的序时核算
为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“库存现金日记账”。“库存现金日记账”的格式和登记方法详见本书第五章。需要说明的是，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“库存现金日记账”进行明细核算。
（三）库存现金清查的核算
库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对，具体方法详见本书第七章。
【例10-6】下列关于“库存现金”科目的表述中，正确的有（ ）
A、期末借方余额反映企业实际持有的库存现金金额 B、借方登记现金的减少
C、主要用于核算企业库存现金的收入、支出情况 D、贷方登记现金的增加
【答案】AC
【解析】“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
二、银行存款
银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要，在其所在地银行开设账户，并利用银行账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。根据我国《票据法》和《支付结算办法》的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。
（一）银行存款的总分类核算
“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，应通过“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。
【例10-7】下列各项中，通过“银行存款”科目核算的是( )
A、银行汇票存款 B、信用卡存款 C、存出投资款 D、银行基本账户存款
【答案】D
【解析】银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，应通过“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目核算。
【例10-8】远东公司为一般纳税人，存货采用实际成本计价。远东公司从华夏公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录：
借：原材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
收款企业收到支票时，应填制进账单（格式见表10 -1），连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。

表10 -1 ××银行北京市××（单位名称）进账单
年 月 日
出
票
人
全称

收
全称

账号

款
账号

开户银行

人
开户银行

金
额
人民币（大写）

亿

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

票据种类

票据张数

复核： 记账：
票据号码

备注：

【例10-9】承【例10 -8】，华夏公司为一般纳税人，销售一批产品给远东公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，华夏公司应作如下会计分录：
借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（二）银行存款的序时核算
为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。
（三）银行存款的清查
为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。具体请参见本书第七章。
【例10-10】下列关于“银行存款”科目的表述中，正确的有( )
A、主要用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项
B、贷方登记银行存款的减少
C、核算内容包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款
D、借方登记银行存款的增加
【答案】ABD
【解析】“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。
三、其他货币资金
其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存金额。在总分类账户下，还应按其他货币资金的种类分设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。
【例10-11】下列各项中，通过“其他货币资金”科目核算的有( )
A、外埠存款 B、银行汇票存款 C、信用卡存款 D、银行本票存款
【答案】ABCD
【解析】其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。
【例10-12】某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入10000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为6000元，增值税1020元，货物尚未验收入库，剩余资金2980元已转回到公司存款户。
(1)汇往外地开立采购专户时：
借：其他货币资金——外埠存款 10 000
贷：银行存款 10 000
(2)采购结束，收到采购员交来发票账单时：
借：在途物资 6 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 020
贷：其他货币资金——外埠存款 7 020
(3)剩余资金转回公司存款户时：
借：银行存款 3880
贷：其他货币资金——外埠存款 3880
【例10-13】某公司向开户银行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发面额为40 000元的银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批，并已验收入库，取得发票价税共计金额23400元，汇票多余款转回公司存款账户。
(1)取得银行汇票时：
借：其他货币资金——银行汇票 40000
贷：银行存款 40000
(2)购买材料并取得发票时：
借：原材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：其他货币资金——银行汇票 23400
(3)收回余款时：
借：银行存款 16600
贷：其他货币资金——银行汇票 16600
四、交易性金融资产
（一）账户设置
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
“交易性金融资产”账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行明细核算。
“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融等的公允价值高于账面余额的差额，期末转入“本年利润”后无余额。
“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产期间取得的收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，期末转入“本年利润”后无余额。
（二）交易性金融资产的取得
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”账户。取得交易性金融资产支付价款包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。交易性金融资产在购买或者处置的时候所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例10-14】2013年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价10元，另支付相关交易费用20 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：
(1) 2013年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 1000000
贷：银行存款 1000000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益 20000
贷：银行存款 20000
（三）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并计入投资收益。
【例10-15】承【例10-14】，2013年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司应分10000元，并于2013年3月10日收到银行的到账通知。甲公司应作如下会计分录：
(1) 2013年2月10日，被投资单位宣告分红时：
借：应收股利 10000
贷：投资收益 10000
(2) 2013年3月10日，收到股利时：
借：银行存款 10000
贷：应收股利 10000
（四）交易性金融资产的期末计量
在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。
【例10-16】承【例10-14】，假定2013年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票10万股；当日该股票市价为每股10.6元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益，作如下会计分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000
贷：公允价值变动损益 60 000
（五）交易性金融资产的处置
企业处置（出售、转让）交易性金融资产时，实际收到的价款与其账面余额的差额，应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户；同时，应结转原计入该交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
【例10-17】承【例10 -16】，2013年7月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款110万元，存入投资款账户。应作如下会计分录：
借：银行存款 1100 000
贷：交易性金融资产——成本 1000 000
——公允价值变动 60 000
投资收益 40 000
同时：
借：公允价值变动损益 60 000
贷：投资收益 60 000
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料共同的特点：一次性地参加生产经营、经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值也随着实物的消耗，一次性地全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。
原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
（一）账户设置
原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价，使用的账户主要有“原材料”、“在途物资”等。由于“原材料”账户的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但是采用实际成本核算无法反映材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此，这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，可以采用计划成本进行材料收发的核算。
“原材料”账户，用于核算库存各种材料的收入、发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，本账户借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。
“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。本账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
“应付账款”账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本账户的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。
“预付账款”账户，用于核算企业按照合同规定预付的款项。本账户的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入。原材料”账户的金额及收回多付款项的金额，如果期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。预付款项不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将此业务在“应付账款”账户中核算。
（二）购入材料
企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
【例10-18】企业购入一批材料，买价5万元，另发生运杂费400元，材料已经入库，以银行存款支付。下列选项中，表明原材料成本的是( )
A、50 000元 B、54 000元 C、50 400元 D、400元
【答案】C
【解析】原材料成本为50 400元，发生的运杂费应记入原材料成本。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
实际成本法下：
1．对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款、材料验收入库后应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。
【例10-19】某企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款为200 000元，增值税为34 000元，材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。
借：原材料——甲材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：银行存款 234 000
2．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。待材料到达验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。
【例10-20】某企业采用汇兑结算方式向A企业购入丙材料一批，专用发票上注明货款80000元，增值税13600元，运杂费400元，材料尚未到达。
借：在途物资——丙材料 80400
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 94000
【例10-21】承【例10-20】，上述购入的丙材料已收到，并验收入厍。
借：原材料——丙材料 80400
贷：在途物资——丙材料 80400
3．对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。
【例10-22】某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为104000元。
借：原材料——丙材料 104000
贷：应付账款——暂估应付账款 104000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 104000
贷：原材料——丙材料 104000
【例10-23】承【例10-22】，上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款100000元，增值税17000元，已用银行存款付讫。
借：原材料——丙材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
4．采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
【例10-24】A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录：
借：预付账款——B企业 320 000
贷：银行存款 320 000
【例10-25】承【例10-24】，A企业收到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运杂费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应作如下会计分录：
(1)材料验收入库时：
借：原材料——甲材料 405 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：预付账款——B企业 473 000
(2)补付货款时：
借：预付账款——B企业 153 000
贷：银行存款 153 000
（三）接受投资收到材料
按照税法的规定，投资方应开据增值税专用发票；接受投资的一方，对于投入的材料应按照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按两者之和贷记“实收资本”账户。
【例10-27】A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为200 000元，增值税专用发票上注明增值税为34 000元。应作如下会计分录：
借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：实收资本 234 000
（四）发出材料
1、实际成本法
（1）发出存货的计价方法
企业会计准则规定，企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。
【例10-28】某企业的A材料在2013年4月1日的期初存货为800件，单价为20元，金额为16 000元。4月份A材料的收发情况如下：
4月5日购入 600件 单价22元 金额13 200元
8日购入 400件 单价24元 金额9 600元
14日发出 700件
20日购入 800件 单价26元 金额20 800元
22日购入 400件 单价28元 金额11 200元
27日发出 1000件
30日发出 900件
①先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出法的原则计价，逐笔登记存货的发出成本和结存金额。需要说明的是，假定先入库的存货先发出，纯粹是为了成本计价，与存货入库和发出的实际次序没有必然联系。
先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期末库存存货的成本接近市价。但是，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算工作量较大。另外在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。根据【例10-28】的资料，按先进先出法计价，如表10-2所示。
表10-2原材料明细分类账
（先进先出法）
2013年

凭证
号码

摘要

收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
1
略
期初余额

800
20
16 000
4
5

购入
600
22
13 200

800
600
20
22
16 000
13 200

4

8

购入

400

24

9 600

800
600
400
20
22
24
16 000
13 200
9 600

4

14

发出

700

20

14 000

100
600
400
20
22
24
2000
13 200
9 600

4

20

购入

800

26

20 800

100
600
400
800
20
22
24
26
2000
13 200
9 600
20 800

4

22

购入

400

28

11 200

100
600
400
800
400
20
22
24
26
28
2 OOO
13 200
9 600
20 800
11 200

4

27

发出

1000
600
300
20
22
24
2000
13 200
7 200
100
800
400
24
26
28
2 400
20 800
11 200

4

30

发出

100
800
24
26
2 400
20 800

400

28

11 200

4

30

本期发生
额及余额

2 200

54 800

2 600

59 600

400

28

11 200
2013年4月发出存货的成本=(700×20)+(100×20 +600×22 +300×24)+(100 ×24+800 ×26) =59 600（元）
月末结存存货成本=16 000+54 800 -59 600 =11 200（元）
②全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。其计算公式为：

本期发出存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价
期末结存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价
或：
期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本
仍以【例10-28】为例，采用加权平均法计价如表10-3所示。
表10-3原材料明细分类账
（全月一次加权平均法）
2013年

凭证
号码

摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
1
略
期初余额

800
20
16 000
4
5

购入
600
22
13 200

1400

4
8

购入
400
24
9 600

1800

4
14

发出

700

1100

4
20

购入
800
26
20 800

1900

4
22

购入
400
28
11 200

2300

4
27

发出

1000

1300

4
30

发出

900

400

4

30

本期发生
额及余额

2200

54800

2600

23. 60

61 360

400

23.60

9 440
16 000+54 800
800+2 200

加权平均单价= =23.60（元）

本期发出存货实际成本=2 600×23.60=61 360（元）
期末结存存货实际成本=400×23.60=9 440（元）
采用全月一次加权平均法计算手续简便，有利于简化成本计算工作。但是，由于必须到月末才能计算出本月的平均单价，平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
③移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。其计算公式为：

本批发货成本=本批发货数量×移动加权平均单价
仍以【例10-28】为例，采用移动加权平均法计价如表10-4所示：
2013年4月发出存货的成本=700×21.56+1000×24.22+900×24.22=61 110(元)月末结存成本=16 000+54 800-61 110 =9 690（元）
表10-4原材料明细分类账
（移动加权平均法）
2013年
凭证
号码
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额．
数量
单价
金额
4
1
略
期初余额

800
20
16 000
4
5

购入
600
22
13 200

1 400
20. 86
29 200
4
8

购入
400
24
9 600