第二章基税收筹划基本方法(唐明.pptx

引言,:,美国,会计技术,杂志曾把税收筹划称之为“皇冠上的明珠”。要使其放射出耀眼的光芒，必须分析照射在其上的每一丝光亮。,2025/3/5 周三,作者：唐明,1,第二章 税收筹划的基本方法,教学目的,:,学习掌握税收筹划的基本策略与技术,主要内容,:,1.,重点掌握减免税技术、税率差异技术、扣除技术、分割技术、抵免技术、退税技术、递延纳税技术的原理及运用。,2.,理解避税技术、会计政策选择技术的基本原理。,课后延伸阅读：,特别纳税调整,寻找关键的结合点,业务流程,+,税收政策,税收政策,+,筹划方法,筹划方案,+,业务处理,2025/3/5 周三,作者：唐明,3,税收筹划常用策略,节税技术,避税技术,会计政策选择技术,2025/3/5 周三,作者：唐明,4,策略一：常用节税技术,减免税技术,税率差异技术,扣除技术,分割技术,抵免技术,退税技术,递延纳税技术,2025/3/5 周三,作者：唐明,5,减免税技术,技术核心：利用国家奖励性减免税,技术要点：,尽量争取更多的减免税待遇,尽量使减免税期最长化,必须有法律、法规明确规定,选择最优惠的政策,技术特点：,运用绝对节税原理,主要运用税额筹划,技术简单,适用范围狭窄,具有一定的风险性,2025/3/5 周三,作者：唐明,6,减免税技术案例,1,案例,2-1,：,某橡胶集团位于某市,A,村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和,橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的,废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝,试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保,养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果,并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质,受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如,何治污，拟定两个方案：,方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给,A,村村委会，,每年支付该村委会40万元的运输费用,方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空,心砖”,2025/3/5 周三,作者：唐明,7,充分利用所得税减免税优惠,方案,2-2,：王某承包滩涂,800,亩，注册成立了一人有限责任公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条件），从事水稻种植并进行稻米加工销售。,2008,年收获水稻,39,万公斤，其中用于大米加工,34,万公斤，直接销售,5,万公斤，取得收入,6,万元。该企业平均出米率为,70%,，皮康,14%,，稻壳,13%,，加工大米每公斤耗电,0.032,千瓦时，电价按,0.735,千瓦时计算，加工每公斤大米耗电,0.02352,元。,2008,年销售大米,23.8,万公斤，取得销售收入,80.92,万元。,请分析：该企业的主体业务的税负？,2025/3/5 周三,作者：唐明,8,纳税筹划依据,中华人民共和国增值税暂行条例,中华人民共和国国务院令第,538,号,第十五条 下列项目免征增值税：,（一）,农业生产者销售的自产农产品；,（二）避孕药品和用具；,（三）古旧图书；,（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；,（七）销售的自己使用过的物品。,除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,2025/3/5 周三,作者：唐明,9,纳税筹划依据,第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：,（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：,1,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；,2,农作物新品种的选育；,3,中药材的种植；,4,林木的培育和种植；,5,牲畜、家禽的饲养；,6,林产品的采集；,7,灌溉、,农产品初加工、,兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；,8,远洋捕捞。,2025/3/5 周三,作者：唐明,10,方案,2,：王某是非“直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人”，仍是小规模纳税人（且符合小型微利企业的条件）。,2008,年以,1.10,元,/,公斤收购水稻,39,万公斤，其中用于大米加工,34,万公斤，直接销售,5,万公斤，取得收入,6,万元。该企业平均出米率为,70%,，皮康,14%,，稻壳,13%,，加工大米每公斤耗电,0.032,千瓦时，电价按,0.735,千瓦时计算，加工每公斤大米耗电,0.02352,元。人工费及其他耗用共计,34,万元。,2008,年销售大米,23.8,万公斤，取得销售收入,80.92,万元；销售皮糠取得收入,4.25,万元，销售稻壳取得收入,1.84,万元。,请分析：该企业的主体业务的税负？,2025/3/5 周三,作者：唐明,11,根据财税,199552,号文件，销售外购农产品，以及外购农产品生产、加工后仍属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。王某不能享受增值税的减免税优惠。,根据财税,199749,号关于“免税农林初加工范围”中的“粮食初加工”，并不包括糠麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于“农产品初加工”品，在新税法没有明确规定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑其他税费的影响），计算如下：,2025/3/5 周三,作者：唐明,12,点评：,方案一始终抓住,“,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植,”,和,“,农产品初加工,”,开展生产经营活动，充分,利用了增值税和企业所得税的减免税政策,。方案二因其,是非,“,直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人,”,，尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的农业产品，但仍不属于增值税免税范围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，按照规定征收增值税和企业所得税等。,2025/3/5 周三,作者：唐明,13,税率差异技术,技术核心：不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。,技术要点：,尽量寻求税率最低化,尽量寻求税率差异的稳定性和长期性,与企业的经营活动有机结合起来,技术特点：,运用绝对节税原理,运用税率筹划原理,技术较复杂,适用范围广,具有相对确定性,2025/3/5 周三,作者：唐明,14,税率差异技术筹划案例,案例,2-3,：前几年随着足球在我国的升温，和足球有关的人士开始成为社会知名人物，尤其是内行于足球的记者先生们有广阔的市场。有这么一位记者先生原就职于足球专业报纸,足球,，由于他报道的足球视角独特、文笔流畅，被另一家体育报纸,体坛周报,高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但据网上披露是,3,个月,120,万元（含工资薪金、劳务收入和稿酬收入）。,体坛周报,所在地的税务机关站出来了，宣称球迷关心的就是我们税务局所关心的。如此一来，该先生就被税务机关盯上了。这里我们不管信息是真或是假，按照当时税收的有关规定，假定该先生,3,个月可得到,120,万元，月收入为,40,万元，那么他究竟应该缴纳多少个人所得税呢？,2025/3/5 周三,作者：唐明,15,9,月,1,日后实施的工资薪金所得项目税率表,1,、不超过,1500,元的,3 0,2,、超,1500,元至,4500,元的部分,10 105,3,、超过,4500,元至,9000,元的部分,20 555,4,、超过,9000,元至,35000,元的部分,25 1005,5,、超过,35000,元至,55000,元的部分,30 2755,6,、超过,55000,元至,80000,元的部分,35 5505,7,、超过,80000,元的部分,45 13505,2025/3/5 周三,作者：唐明,16,案例,2-4,陈女士今年,12,月获得的年终奖为,18000,元，王女士年终奖为,18360,元。,12,月工资两人均超过,3500,元。,陈女士：,1800012=1500,元，对应税率及速算扣除数为：,3%,、,0,，应纳税额,=180003%-0=540,元，税后所得,17465,元。,王女士：,18360121530,元，对应税率及速算扣除数为：,10%,、,105,，应纳税额,=1836010%-105=1731,元，税后所得,16629,元。,王女士年终奖比陈女士多,360,元，纳税反而多,1191,元，税后收益反而少,836,元？此处该如何筹划？,2025/3/5 周三,作者：唐明,17,全年一次性奖金纳税筹划,税率差异技术筹划案例,案例,2-5,：,王先生每月工资为,3500,元，,2012,年,12,月份取得年度年终奖收入,18360,元。如果不筹划，将会出现什么情况？请问如何为王某的年终奖进行税收筹划？,根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次性奖金除以,12,个月，即,18360/12=1530,，对照个人所得税率表，查得,1530,所应适用的税率为,10%,，速算扣除数为,105,，那王先生本月应缴个人所得税,=18360,10%,105=1731,元（工资刚好为,3500,元，不用纳税）。,税收负担率,=1731/18360*100%=9.48%,分割技术,技术核心：使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、税率和减免税政策的多个部分之间进行分割,技术要点：,分割尽量合理化,分割不违法,收益最大化,技术特点：,绝对节税原理,运用税基筹划原理,适用范围宽,技术较复杂,2025/3/5 周三,作者：唐明,20,分割技术典型案例,1,：企业税收筹划：,87.5,万元变成,51.5,万元,案例,2-6,：,某企业准备设立一家汽车交易市场，主要业务是长期对外租赁展厅，预计该汽车交易市场每年租赁费收入预计,500,多万元。,按有关规定，除了要按租赁费收入交纳,5.5%,的营业税及附加外，出租房产还要交纳,12%,的房产税。,如此，应交营业税：,5005.5%=27.5,万元，,房产税：,50012%=60,万元，,印花税：,5000.1%=0.5,，企业所得税,：（,500-27.5-60-0.5,）,25%=103,万，,纳税合计,191,万元。,（税负高达,191 500 100%=38.2%,）,2025/3/5 周三,作者：唐明,21,分割技术典型案例,2,案例,2-7,：某酒厂为了促销，每瓶酒附送,1,件礼品（礼品为酒厂外购的酒杯），礼品每件定制价格,7,元，市场价格为,12,元。每瓶酒（含礼品）出厂价为,70,元（含增值税），年销售该酒,840,万瓶。根据税法规定，增值税税率,17%,，消费税税率,20%,，城建税,7%,，教育费附加,3%,。,2025/3/5 周三,作者：唐明,22,扣除技术,技术核心：使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额。,技术要点：,扣除项目最多化,扣除金额最大化,扣除最早化,技术特点：,绝对节税和相对节税原理,采用税基和税率筹划原理,技术较为复杂,适用范围较大,具有相对稳定性,2025/3/5 周三,作者：唐明,23,扣除技术典型综合案例,案例,2-8,：某地方产茶叶，当地有几家具有较高的声誉和产业价值行业知名企业。,A,企业是一家拥有独立注册商标，且经营规模达,14000,万元的民营企业。但是，与,A,类似的企业深感税负重，发展后劲不足。原因是：（,1,）公司老茶叶场农药超标，向农村集体和农民转租茶地。公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产用原材料，,成本大但无发票，更无增值税进项抵扣。,（,2,）加工茶叶对外销售，应,按,13%,和,17%,的税率缴纳增值税。,（精加工的茶叶为,17%,，散装初加工茶叶,13%,）。,2025/3/5 周三,作者：唐明,24,某人在北京市某商业广场内经营一家冰激凌店，店内设置桌椅和餐具以供消费者堂食，另开设了外卖专柜。根据现行的增值税和营业税有关规定，以下说法正确的是：,堂食收入应缴营业税,堂食收入应缴增值税,外卖收入应缴营业税,外卖收入应缴增值税,堂食收入和外卖收入均应缴纳增值税,解答：,AD,国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告,国家税务总局公告,2011,年第,62,号,全文有效,成文日期：,2011-11-24,现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下：,旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。,旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,（财政部、国家税务总局令第,50,号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。,本公告自,2012,年,1,月,1,日起执行。,国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知,（国税发,1996202,号）、,国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复,（国税函,1996261,号）同时废止。,特此公告。,国家税务总局,二一一年十一月二十四日,抵免技术,技术核心：利用税收抵免额,避免双重征税的税收抵免、奖励性税收抵免,技术要点：,抵免项目最多化,抵免金额最大化,抵免时间尽早,抵免技术特点：,绝对节税原理,运用税额筹划,技术较为简单,适用范围较小,具有相对确定性,2025/3/5 周三,作者：唐明,27,2008,年,2009,年,2010,年,2011,年,2012,年,2013,年,2014,年,利润额,-200,120,50,80,130,250,400,2025/3/5 周三,作者：唐明,28,案例,2-9,：某企业集团于,2008,年,8,月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于,2008,年,12,月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为,300,万元。企业按规定可于,2008,年至,2012,年五年期限内抵免所得税,30010%,30,（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来,3,年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，,2008,年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？,企业,2008,2014,年预计利润额 （单位：万元）,设备购置抵免的税收筹划,2025/3/5 周三,作者：唐明,29,（二）具体案例,如果企业于,2008,年,12,月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：,2008,2010,年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；,2011,年,2012,年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；,2013,年弥补以前年度亏损后利润额为,90,万元，应缴纳企业所得税为：,9025,22.5,（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；,2014,年应缴纳企业所得税,40025,100,（万元）。,设备购置抵免的税收筹划,退税技术,技术核心：利用退税额,出口退税,充分利用符合国家退税奖励条件的政策,技术要点：,尽量争取退税项目最多化,尽量使退税额最大化,技术特点：,绝对节税原理,运用税额筹划原理,技术有难有易,适用范围较小,具有一定的风险性,2025/3/5 周三,作者：唐明,30,延期纳税技术,技术核心：利用应纳税款的递延,纳税义务发生时间,纳税期限,税款缴库期限,技术要点：,递延项目最多化,递延期最长化,技术特点：,相对节税原理,运用税额筹划,技术复杂,适用范围广,具有相对确定性,2025/3/5 周三,作者：唐明,31,策略二：利用会计政策选择技术,存货计价方法的选择,折旧计提方法的选择,成本费用分摊方法的选择,营业收入的确认,2025/3/5 周三,作者：唐明,32,会计政策选择技术的特点及技术要点,会计政策选择技术的特点：,1.,技术复杂,2.,适用范围广,3.,受其他因素影响较大,会计政策选择技术的技术要点：,1.,注意会计利润与应税利润的差异,2.,注意税法规定对会计政策选择的限制,2025/3/5 周三,作者：唐明,33,策略三：避税的基本方法,1.,转让定价法,2.,资本弱化法,4.,受控外国公司,4.,成本费用调整法,5.,利用国际税收协定,6.,低税区避税,7.,其他各种避税方法,2025/3/5 周三,作者：唐明,34,“,独立交易原则,”,：违规企业将被重点审计,“特别纳税调整”是针对“一般纳税调整”而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人,转让定价、资本弱化、受控外国公司,及其他避税情形而进行的税收调整。,按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来，,不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的,，税务机关有权按照合理的方法调整。这就明确赋予了税务机关,反避税的权力,。,2025/3/5 周三,作者：唐明,35,“,独立交易原则,”,：违规企业将被重点审计,根据关联方业务往来的类型和性质，税务机关一般会对下列企业是否违背独立交易原则进行重点税务审计：（一）企业生产经营管理决策权受关联方控制的企业；（二）与关联方业务往来数额较大的企业；（三）长期亏损的企业；（四）长期微利或者微亏却不断扩大经营规模的企业；（五）跳跃性盈利的企业；（六）与设在避税港的关联方发生业务往来的企业；（七）集团公司内部比较，利润率偏低的企业；（八）巧立名目，向关联方支付各项不合理费用的企业；（九）利用法定减免税期或者减免税期期满，利润陡降进行避税的企业等等。,如果企业存在这些问题，被税务审计的风险陡增。,2025/3/5 周三,作者：唐明,36,“,一般反避税条款,”,：堵塞可能存在的制度漏洞,针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款。一种是“,个别反避税条款,”，相当于我国“特别纳税调整”中提到的转让定价、预约定价、资本弱化、受控外国公司等；另一种就是“,一般反避税条款,”。,什么是“一般反避税条款”呢？新税法第四十七条规定，企业实施其他,不具有合理商业目的,的,安排,而,减少其应纳税收入或者所得额,的，税务机关有权按照合理的方法调整。这种调整就是“一般反避税条款”。,2025/3/5 周三,作者：唐明,37,反避税罚则：避税成本不再是零,按照新税法及其实施条例的规定，对税务机关作出的纳税调整，如果需要补征税款，应当向企业补征税款，还要按照税款所属纳税年度同期银行贷款基准利率加征,5,的利息，并且这部分利息不能税前列支。税款的所属期最长可以从调查之日起向前追溯,10,年。,2025/3/5 周三,作者：唐明,38,综合案例,案例,2-10,：企业现状,:,某兽药生产公司生产的主打产品属于,技术含量很高的新产品,毛利空间很大,产且采用,直营销售,模式,年产销量,3000,万支,每支成本,6.2,元,每支基准零售价,23.5,元。,2025/3/5 周三,作者：唐明,39,(,一,),年成本费用水平,1.,全年购入的原材料,8775,万,全部取得增值税专用发票,;,其中作材料成本列支,7500,万元,可做进项税额抵扣,1275,万元,.,2.,全年消耗水电费计,3861,万元,均取得水电部门开来的增值税专用发票,;,其中可作增值税进项税抵扣额,561,万元,做成本列支,3300,万元,.,3.,发生生产人员工资、设备折旧等一般性成本费用,7800,万元,无增值税抵扣,.,4.,全年可抵扣增值税进项税额,=1275+561=1836,万元,2025/3/5 周三,作者：唐明,40,(,二,),全年经营收入及纳税情况,1.,公司采用直营分销模工,直接通过各乡镇兽药中心销售,公司按每只,17.55,元的价格出售给各乡镇中心,:,各乡镇中心再按每只,23.5,元的价格对终端销售,(1),公司全年含增值税销售额,=300017.55=52650,万元,(2),不含增值税收入,=52650(1+17%)=45000,万元,(3),销项税额,=4500017%=7650,万元,2025/3/5 周三,作者：唐明,41,(4),公司全年上交增值税,=7650,1836,5814,万元,(5),上交城建税及附加税,5814(7%+3%),581.4,万元,(6),公司实现利润,=45000,(7500+3300+7800+581.4),=45000,19181.4=25818.6,万元,(7),公司全年上交企业所得税,=25818.6 25%,6454.7,万元,(8),公司累计上交经营相关税金,5814+581.4+6454.7,12850.1,万元,2025/3/5 周三,作者：唐明,42,(9),下面各分销中心在当地按收入的,5.3%,采用简易方法向当地税务机关上交增值税和企业所得税,300023.55.3%,3736.5,万元,(10),总公司及各分销中心累计交税,12850.1+3736.5,16586.6,万元,(11),公司所在地政府按公司总部全年上交税金地方留成部分的,50%,返还税款,(,地方留成比例为,25%),12850.125%50%1606,万元,(12),总公司及各分销中心实际交税,16586.6,1606,14980.6,万元,2.,对于销售人员的提成,还扣缴,220,余万元的个人所得税。,公司总体税负率,=14980.652050=28.78%,2025/3/5 周三,作者：唐明,43,(,三,),纳税筹划依据,中华人民共和国营业税暂行条例（,1993,年,12,月,13,日中华人民共和国国务院令第,136,号发布,2008,年,11,月,5,日国务院第,34,次常务会议修订通过）,第八条,下列项目免征营业税：,（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；,2025/3/5 周三,作者：唐明,44,(,三,),纳税筹划依据,第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：,（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：,1,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；,2,农作物新品种的选育；,3,中药材的种植；,4,林木的培育和种植；,5,牲畜、家禽的饲养；,6,林产品的采集；,7,灌溉、农产品初加工、,兽医,、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；,8,远洋捕捞。,2025/3/5 周三,作者：唐明,45,请同学们完成课后思考题及课后技能训练！,课后案例：利用,“,避税天堂,”,避税不再容易,面对愈演愈烈的利用离岸金融中心避税这个世界性难题，近年来，国际社会纷纷掀起,“,查税风暴,”,，直指,“,避税天堂,”,。,中国政府也开始采取措施，一方面通过立法弥补反避税法律空白，另一方面进一步加大了与税收协定国的情报交换力度，以遏制利用,“,避税天堂,”,避税的行为。,2025/3/5 周三,作者：唐明,47,情报交换“换”回,900,万元税款,2003,年,3,月,19,日，我国一家内资公司注册成立，注册资金,8,亿元人民币，主营业务是液化天然气的生产和销售。,2006,年,7,月,1,日，该公司原有的两个控股公司和位于离岸金融中心,D,国的,D,公司签署了合资协议，,D,公司购得了该内资公司,33.32%,的股份。就在合资协议签署,27,天后，上述投资三方又签署了增加投资的协议，,D,公司持股比例由此降为,24.99%,。根据我国税法规定，外方投资比例低于,25%,的，按内资企业对待，不得享受外商投资企业税收政策。绝大多数企业都希望通过与外商合资，以享受到外商投资企业的优惠政策。,D,公司只要再追加万分之一的投资，就能够享受我国的优惠政策，但它的投资比例为何恰恰是,24.99%,？这是巧合还是人为策划？,2025/3/5 周三,作者：唐明,48,2007,年,6,月，在与该内资企业签订投资协议仅一年的时间，,D,公司就签署了股权转让协议，以,4597,万美元的价格将其持有的,24.99%,的股权全部转让出去，获益,1217,万美元，收益率高达,36%,。经调查证实，如此高的收益率并非企业实际经营成果，而是按事前的合同早已约定好了的。当,D,公司准备将转让股权所得汇出境外时，国家外汇管理部门要求其出具税务部门的售付汇证明。该公司相关人员便到主管国税机关开具。其理由是，根据中国和,D,公司所在国税收协定之规定，转让除不动产、常设机构营业财产部分的动产以外的其他财产取得的收益，应仅在相关缔约居民国征税。也就是说，,D,公司该笔,4597,万美元的股权转让款只在其所在的,D,国纳税。但我税务人员认为，,D,国是否对上述转让款有征税权取决于,D,公司是否构成其居民，而,D,公司提供的两份居民身份证明并非来自,D,国最高税务管理当局，不能作为税收执法依据。,2025/3/5 周三,作者：唐明,49,因此，我税务人员围绕居民身份的确定及税收协定条款的适用问题展开调查。有意思的是，,D,公司提供的证据竟证明该公司的三位董事同住在一个房间，这个国际玩笑开得实在有点儿大了。根据我国和,D,国的双边税收协定，发生在我国的财产转让收益我国没有征税权，此项所得征税权在对方。然而，,D,公司所在的国家是离岸金融中心，其国内法对此项收益又不征税，此项所得明显存在双重不征税的问题。而就在,D,公司是否构成,D,国居民的身份尚未明确的情况下，购买,D,公司股权的中方企业却多次催促税务部门尽快答复是否征税并希望税务部门配合办理付汇手续。否则，根据股权转让付款协议，如果不按时汇款，中方企业将额外支付高额利息。,2025/3/5 周三,作者：唐明,50,为了避免中方企业遭受不必要的经济损失，又确保我国的征税主动权不丧失，国家税务总局立即启动情报交换机制，开展对,D,公司居民身份的取证工作，判定对其是否可以执行双边税收协定。为了维护其自身利益，离岸金融中心一般不会主动配合提供情报。经我方三次催促，对方税务当局对我方情报请求做出了正式回复，证明,D,公司不是,D,国的居民公司。,D,公司不是,D,国的居民公司，就不能享受税收协定待遇，其在华投资活动中的所得须按我国税法的有关规定处理。就这样，一起利用中国与离岸金融中心税收协定规避我国税收的企图，被及时发现并制止，险些被离岸金融中心“吸走”的,900,多万元税款，悉数入库。,2025/3/5 周三,作者：唐明,51,请你思考？,某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人数为,80,人，资产总额为,2500,万元，在其纳税年度,12,月份预计年应纳税所得额,300010,元。假设其适用的所得税率是全额累进税率：企业的应纳税所得额大于,30,万元，适用税率为,25%,；企业应纳税所得额不超多,20,万元，可适应,20%,的税率。,分析要求：,1.,该企业应纳税所得额为,300000,和,300010,元时税负有何差异？,2025/3/5 周三,作者：唐明,52,2.,为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法和不违法之分。如：,（,1,）向公益事业捐赠一定数额的款项；,（,2,）多计提,10,元的预提费用；,（,3,）多发,10,元的工资；,（,4,）多购买,10,元的办公用品；,（,5,）多结转,10,元的产品销售成本。,在这些方法中，那些是违法的？那些是不违法的？那些情况比较复杂，需要进一步分析？,2025/3/5 周三,作者：唐明,53,请你思考？,以下是某企业在其设立和运营过程中采取的一些方案：,1.,该企业决定按照,高新技术企业认定管理办法,申请认定高新技术企业；,2.,该企业选择设立在经济特区；,3.,该企业通过测算，认为申请一般纳税人资格更为合适；,4.,该企业计划采购一批用于安全生产的专用设备；,5.,该企业兼并了一家亏损的企业；,6.,该企业决定将生产的组合化妆品套装由先包装后出售改为先出售再包装。,分析要求：这些方案采用了那些税务筹划技巧？,2025/3/5 周三,作者：唐明,54,