项目十-责任会计-.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,项目十 责任会计,制作人：柴凯元,【知识目标】,（,1,）了解责任会计的基本内容；,（,2,）明确责任中心的划分依据及各类责任中心的特点；,（,3,）掌握企业绩效评价的主要方法；,（,4,）了解企业激励机制的重要意义及主要的激励模式。,【能力目标】,（,1,）能够将企业内部的各个部门划分为适当的责任中心，并进行相应的业绩评价；,（,2,）能够利用沃尔评分法等绩效评价体系对企业的财务、经济、综合等各方面进行绩效评价。,【导入案例】,荣大造纸公司的绩效考核,荣大造纸公司共有纸箱部门、常用纸器部门、特用纸器部门和纸材部门这四个生产部门。多年来，各部门一直以部门利润及投资收益作为绩效考核的基准。,一天，纸箱部门经理林本说：,“,如果这批纸箱单价低于,480,元，那么我得将上个月告诉推销人员投标须按全部成本的指示撤销。这几周以来，我一再尝试改善公司的营运，如果我现在改变初衷接受单价低于,480,元的生意，那我岂不是将辛苦执行的计划毁于一旦？这种连部门制造费用都无法回收的生意，部门怎么可能会有利润呢？,”,年初，特用纸器部门开发了一种特殊纸设计的纸箱，希望能与纸箱部门合作。依照公司规定，各部门经理可以全权决定供货商，即使由公司内其他部门提供服务，价格亦将比照市场价格。,【导入案例】,荣大造纸公司的绩效考核,因此，特用纸器部门要求纸箱部门及东方造纸公司、爱瑞造纸公司等两家外面的厂商共同报价。特用纸器部门得到的报价为纸箱部门每单位,480,元，东方造纸公司每单位,430,元，爱瑞造纸公司每单位,432,元。,特用纸器部门经理李廉与行销副总裁研讨应该接受何种报价，他告诉行销副总裁说：,“,我们处于一个非常竞争的市场，实在无力负担较竞争者更高的成本，如果购进材料比竞争者高出,10%,，又如何期望我们获取合理利润及投资收益呢？,”,行销副总裁知道过去数月以来，林本一直苦恼于纸箱部门无法全能开工，而在此情况下，林本一再要求价格除付现成本外，尚需加成,20%,以回收分摊制造费用及利润，此种做法令人感到不可思议。,【导入案例】,荣大造纸公司的绩效考核,行销副总裁在考虑各部门成本结构时，记起会计部门负责人的一套说法，他说对一个部门而言为变动成本的成本项目，对公司整体而言可能大部分是固定成本。行销副总裁也了解，如果没有高层领导下令，李廉必然接受东方造纸公司,430,元的报价。到底荣大公司所面临的矛盾的核心何在？为什么林本站在纸箱部门角度所作的最有利的决策，对公司却不一定是最有利的决策呢？,第一节,责任会计概述 一、,含义,1.,责任会计目标,2.,责任会计主体,3.,责任会计对象,4.,责任会计本质,二责任会计的职能,预算职能,控制职能,核算职能,考评职能,三、责任会计的基本内容,1,.,确定责任中心，明确权责范围,2,.,制定责任预算，确定考核标准,3.,制定合理的内部转让价格,4.,建立跟踪记录系统,5.,进行反馈控制,6.,分析评价业绩，建立奖惩制度,四、责任会计的原则,1.,责、权、利相结合的原则,2.,目标一致性原则,3.,控制性原则,4.,及时反馈原则,第二节 责任中心及考核一、责任中心的含义和特征,责任中心的含义,责任中心的特征,责任中心是一个责、权、利相结合的实体。,责任中心所承担的责任和行使的权利都应是可控的。,责任中心便于进行责任划分和业绩考核。,二、责任中心的划分（一）成本中心,成本中心的含义,一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本或费用，则这类责任中心称为成本中心。,成本中心的特点,成本中心能够预知它的发生；,成本中心能够计量它所发生的耗费；,成本中心能够控制和调节它的数量。,成本中心的考核指标,标准成本中心与费用中心的评价方法是不同的。,一般来说，标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。,费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平。工作质量和服务水平的量化很困难，并且与费用支出关系密切。这正是费用中心与标准成本中心的主要差别。,一般用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。,二、责任中心的划分（二）利润中心,利润中心的含义和类型,利润中心是指除了能够控制成本以外，还能控制收入和利润的责任中心。也就是说，在这种责任中心里，既应对成本负责，又要对收入和利润负责。,利润中心分为自然的利润中心和人为的利润中心两种。,自然的利润中心虽然是企业内部的一个责任中心，一般是一个独立核算的内部责任单位，可以直接在外界市场上销售产品或提供劳务，因而它能获得收入，为企业带来利润。,人为的利润中心只对本企业内部各责任中心按照内部转移价格提供产品或劳务，而不直接对外经营业务。,利润中心的考核指标,利润中心的考核指标主要是利润。,在计量一个利润中心的利润时，我们需要解决两个问题：一是选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心；二是为在利润中心之间转移的商品或劳务规定价格。,利润的口径很多，在设置利润中心的考核指标时，通常由四种选择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。,二、责任中心的划分（三）投资中心,（一）投资中心的概念,投资中心是既能对收入和成本承担责任，又能对投资承担责任的单位。如某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。,（二）投资中心的特点,1.,投资中心不仅要对全部成本，收入和利润负责，而且要对投资效果负责；,2.,投资中心是企业最高层次的责任中心，一般是一个独立的法人。,3.,对投资中心的评价主要是评价其投资效果，其指标可以是投资利润率、剩余收益等。,（三）投资中心的考核指标,投资报酬率。,投资报酬率是投资中心所获得的营业利润与营业资产（投资额）的比率。,其计算公式为：,投资报酬率,=,营业利润,营业资产,100%,=,资产周转率,销售利润率,剩余收益。,剩余收益是指投资中心的营业利润扣减其营业资产按规定的最低预期报酬率（即资本成本）计算的基本利润后的余额。,其计算公式为：,剩余收益,=,营业利润,-,基本利润,=,营业利润,-,营业资产,最低预期报酬率,成本中心、利润中心与投资中心的关系,成本中心、利润中心与投资中心之间分属于不同的类型，但三者之间存在内在的关联。三者之间层次不同，投资中心是最高层次的责任中心，利润中心是低一层次的责任中心，成本中心是再低一层次的责任中心。每个中心都必须就其承担的责任向上一级的责任中心负责。所以，成本中心、利润中心与投资中心之间形成一个网络，促使每个责任中心保证经营目标一致而协调进行。,第三节、内部转移价格,一,、,内部转移价格的,含义和,作用,（一）内部转移价格含义,（二）内部转移价格的作用,1.,合理界定各责任中心的经济责任。,2.,有效测定各责任中心的资金流量。,3.,科学考核各责任中心的经营业绩。,二、制定内部转移价格的原则,（一）全局性,（二）公平性,（三）自主性,（四）重要性,三、内部转移价格制定应考虑因素,战略管理价格,内部转移价格作为一种参与到内部管理行为中，必然受战略管理的影响。处于竞争中的企业，整体战略的确定关系到企业整体的发展，因此内部转移价格要考虑战略管理价格的因素，受企业战略管理影响。,管理过程价格,制定内部转移价格还必须考虑到价格制定的后果，因此在制定内部转移价格时必须以其科学的过程为依托，做到过程科学，这样制定的内部转移价格才能相对得到管理者的认可以及各部门的认可。,四、内部转移价格制定的方法,（一）市场价格,（二）以“成本”作为内部转移价格,1.,以完全成本为基础的转移价格,2.,成本加成制定转移价格,3.,以实际成本或标准成本制定转移价格,（三）双重内部转移价格,（四）协商转移价格,知识总结,