物流成本管理与控制-复习.doc

第一章 物流成本管理与控制概论
明确物流成本管理的目的：整个物流技术和物流管理的发展过程就不断追求物流成本降低的过程。
掌握物流成本的含义与分类：
– 概念与理解的不同角度
（GB/T18354）中定义为 “物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现” 还可定义为：产品在实物运动过程中，如包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。
– 从物流成本管理和控制的角度
社会物流成本：又可以称为宏观物流成本。站在社会物流的角度，进行社会物流的优化，就要考虑物流成本问题。人们往往用物流成本占国内生产总值（GDP）的比重来衡量一个国家物流管理水平的高低，这种物流成本就是指社会物流成本。
货主企业物流成本：主要是指制造企业和商品流通企业。总的来说，制造企业物流是物流业发展的动力，而商品流通企业是连接制造业和最终客户的纽带，制造企业和商品流通企业是物流服务的需求主体。
物流企业物流成本：可以看成是货主企业物流成本的组成部分，它是指物流企业在运营过程中产生的各项费用。
§ 了解物流成本的相关活动
制造企业的物流活动（围绕订单）
n 销售：客户服务水平核定、订单信息处理、商品定价、销售费用确定
n 计划：物料分拨、存储、进料进货
n 采购：
n 运输：计划制定、包装要求确定、调度、费用确定
n 库存：入库、搬运、包装、储存保管
n 生产：
企业物流成本的构成：产、供、销。主要由以下几大费用组成：人工费、管理费、材料费、信息处理费、损耗费、折旧费、保险费、维护费、利息支出费等
§ 熟悉物流成本管理的发展
– 物流成本管理的意义
无论采用什么样的物流技术与管理模式，最终目的都不是在于这种模式与技术本身，而是为了实现企业物流的合理化，也就是通过对物流系统目标、物流设施设备和物流活动组织等进行改进与调整，实现物流系统的整体最优化。 最终目标：在保证一定物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。
– 降低物流成本所带来的经济效益
n 微观（企业）
n 提高利润水平
n 增强价格竞争优势
n 宏观（行业和社会）
n 提高市场竞争力
n 保持物价稳定、提高国民购买力
n 节省资源消耗
– 欧美的5个阶段，日本-菊池康也的观点
欧美五个阶段：物流成本认识阶段、物流项目成本管理阶段、引入物流预算管理制度阶段、 物流预算管理制度确立阶段、物流绩效评估制度确立阶段
日本-菊池康也的观点：了解物流成本的实际状况、物流成本核算、物流成本管理、物流收益评估、物流盈亏分析。
– 我国：起步阶段，缺乏研究
§ 相关学说：各学说的含义
– “物流成本冰山说”-成立原因
外付物流费用只不过是企业整个物流成本的冰山一角。
1、会计核算制度没有考虑物流成本 2、物流成本计算范围太大 3、物流成本计算对象不明4、选择哪几种费用列入物流成本
– “黑大陆”学说(彼得 • 德鲁克，《经济的黑暗大陆》)
“ 流通是经济领域里的黑暗大陆。” 强调： 未知
– “第三利润源”学说-三个利润源
三个利润源着重开发生产力的三个不同要素：
n 第一利润源-----劳动对象
n 第二利润源-----劳动者
n 第三利润源-----挖掘劳动工具的潜力，同时注重劳动对象与劳动者的潜
1、物流活动能够单独盈利，成为“利润中心”。
2、有效的物流服务可以给生产企业创造更好的盈利机会，成为企业的“第三利润源”。
3、有效的物流服务可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济总效益。
– 物流成本交替损益规律—举例说明(物流成本损益背反规律、二律背反效应)
1. 物流成本与服务水平的效益背反

有效物流管理的目标：在保持客户要求的物流服务水平的同时，使得物流成本达到最低。
n 对物流服务和物流成本的决策方法
n 保持物流服务水平不变，尽量降低物流成本。
n 提高物流服务水平，增加物流成本。
n 保持物流成本不变，提高服务水平。
n 用较低的物流成本，实现较高的物流服务。
2、物流功能之间的效益背反
n 物流各项功能活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流总量需求和物流执行条件情况下，一种功能成本的削减会使另一种功能成本增加。
n 因为各种费用相互关联，必须考虑整体的最佳成本。
n 物流活动是管理对象，物流成本则是管理手段。
具体采用何种策略，要考虑多方面的综合因素。
案例：美国布鲁克林啤酒公司
n 1989年11月起销售到日本，价格比美国高5倍
运输方式
海运
空运
平均订货周期
运输费
库存费用
服务水平
总成本
销售额
2个月
40天
↑
↓
↑
↑
↑
§ 熟悉物流成本管理系统
– 三个层次，各层的主要内容（结合本书的结构）
物流成本核算层、物流成本管理层 、物流成本效益评估层

– 管理的目的（通过成本目标管理物流，3条）
1、把握成本总额，认识发展趋势。2、评估经营绩效，整合物流作业。3、评估部门贡献，帮助制定战略
– 环节：预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核
§ 物流成本日常控制系统（以第7章内容为准）
物流成本的日常控制系统:是指在日常物流运营的每个作业环节，依据现代物流运营理论，采用先进的物流技术与方法，来降低整个物流成本的一系列措施。物流成本控制是物流成本管理的中心环节。
物流成本控制的主要形式：
1、以物流成本的形成阶段作为成本控制对象（供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、废弃物物流成本、回收物物流成本）2、以物流服务的不同功能作为成本控制对象（仓储、运输、包装、装卸、流通加工等）3、以物流成本的不同项目作为成本控制对象（材料费、人工费、燃油费、差旅费、办公费、折旧费、利息费、委托物流费以及其他物流费用）。三者结合在一起，相互影响。企业在进行物流成本日常控制过程中，三种物流成本的控制形式并非孤立的，而是结合在一起的，某一种形式的成本控制方式也会影响到另一种形式的物流成本。
§ 了解物流成本的综合管理与控制
物流成本的综合管理与控制，就是要将物流成本管理系统与日常控制系统结合起来，形成一个不断优化的物流系统的循环。

§ 明确管理与控制中要注意的问题（前9）
明确计算物流成本的目的、物流成本下降就会带来效益、从与物流服务的关系着眼考虑物流成本、各类物流活动的成本之间也存在背反关系、物流成本受销售部门和生产部门的控制。
第二章 物流成本构成与分类
掌握社会（宏观）物流成本：
--含义、衡量物流服务水平
社会物流成本是核算一个国家在一定时期内发生的物流总成本，是不同性质企业微观物流成本的总和。
--物流总成本 = 存货持有成本 + 运输成本 + 物流行政管理成本
--各国的分类与统计方法各不相同
i. 美国
（1）物流总成本 =存货持有成本 + 运输成本 + 物流行政管理成本
存货持有成本: 指花费在保存货物上的费用
（利用Alford_Bangs公式）= 利息+税、折旧、贬值、保险+仓储费用
（2）运输成本：约占国民生产总值的6%
= 公路运输+铁路运输+水路运输+油料管道运输+航空运输+货物代理相关费用+货主费用
（3）物流行政管理成本：
= 订单处理及IT成本+市场预测、计划制定及相关财务人员发生的管理费用
固定比例（4%）× （存货持有成本+运输成本）
几点启示：
n 降低物流成本是提高效益的重要战略措施
n 运输费比例不变，减少库存支出就成为降低物流成本的主要来源。
现代物流的核心考核指标： 加速资金周转率、降低库存水平
n 物流成本的概念必须拓展。库存支出更重要的是存货占压资金的利息，过时损失。资金周转率

日本:

社会物流总成本 = 运输费＋保管费＋管理费
其中：
运输费＝营业运输费＋企业内部运输费
营业运输费＝卡车货运费＋铁路货运费
＋内海航运货运费＋国内航空货运费＋货运站收入
保管费＝（原材料库存余额＋产品库存余额＋流通库存余额）
×原价率×库存费用比率
管理费＝（制造业产出额＋批发、零售业产出额）
×物流管理费用比例
台湾:
（1）运输费：营业收入
（2）保管费：地区内库存金额
-利息费用
-税、折旧、保险费用
-仓储费用
（3）管理费：
-制造业产值
-制造业与批发零售业营业额
-管理费比例(0.65%)
ii. 方法有什么异同点
--强调存货占压资金的利息（现代与传统的最大区别）
§ 掌握企业物流成本：
– 制造企业（三种形式，以流程为主）

1 供应物流成本：
n 订货采购费（采购部门人员工资、差旅费、办公费等）
n 运输费（外包运输费、运输车辆折旧、运输损耗、油料消耗以及运输人员工资等）
n 验收入库费用（验收费用、入库作业费）
n 仓储保管费（仓储人员工资、仓储设施折旧、合理损耗、仓库办公费用等）
储备资金利息
2生产物流成本：
n 内部搬运费
n 生产过程中物流设施的折旧
n 占用生产资金（在制品和半成品）的利息支出
n 半成品仓库的储存费用等
3 销售物流成本：
n 产成品储存费用（成品库人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用等）
n 产成品占压资金的利息支出
n 销售过程中支付的外包运输费
n 自营运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工资
n 销售配送费用（配送人员工资、配送车辆折旧和支出等）
n 退货物流成本等
4 回收废弃物流成本
n 特定企业：制糖业、造纸业、印染业等
n 人工费
n 材料费
n 机器设备折旧费等

– 商品流通企业（四大类）

物流成本构成：
（1）人工费用
包括物流相关职工的工资、奖金、津贴以及福利费等；
（2）营运费用
如物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；
（3）财务费用
指经营活动中发生的存货资金使用成本支出，如利息、手续费等；
（4）其他费用
如物流相关的税金、资产损耗、信息费等。

– 物流企业（三大类）
按我国会计制度：三大类
1.营业税及附加：
§ 应缴营业税 = 营业收入× 适用营业税税率
§ 应缴城市维护建设费 = 营业税总额×适用城市维护建设税税率
§ 应缴教育费附加 = 营业税总额×适用教育费附加费率
2. 经营费用(与企业的经营业务直接相关的各项费用)
– 运输费、装卸费、包装费
– 广告费
– 营销人员人工费、差旅费
3. 管理费用(企业为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的费用)
– 管理人员人工费、差旅费
– 修理费
– 办公费
不同企业，物流成本的构成项目也不同

– 案例（其中一些名词的含义、结论）
.物流成本的构成内容（某家电制造企业）

公司物流成本构成的计算分析

§ 掌握各功能环节的物流成本构成：
– 运输、仓储、流通加工、配送、装卸与搬运、包装
按流通环节
n 运输成本：运输合理化
n 人工费用
n 营运费用
n 其他费用
n 流通加工成本
n 设备费用
n 材料费用
n 劳务费用
n 其他费用
n 配送成本：订单、协议（指定地点、时间）
n 运输费用
n 分拣费用
n 配装费用
n 流通加工费用
n 包装成本：占流通成本的10%
n 材料费用
n 机械费用
n 技术费用
n 辅助费用
n 人工费用
n 装卸与搬运成本
n 人工费用
n 营运费用
n 合理损耗费用
n 其他费用
n 仓储成本：库存水平影响服务水平
n 仓储持有成本
n 缺货成本
n 在途库存持有成本
§ 强调实际情况具体分析，不能生搬硬套分类方法

第三章 物流成本核算
§ 明确核算的作用（5条）
核算是降低物流成本的前提和基础
– 提高认识，“第三利润源”；
– 为物流企业制定服务价格提供依据；
– 为货主企业外包提供决策依据；
– 为企业改善物流系统、更新设备提供决策依据；
– 及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提高。
§ 明确存在的问题（5条）：物流成本核算的目的不明确、物流成本核算的标准不统一 、物流成本的会计核算内容和方法不明确 、物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 、缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员 。
§ 理解目的（基本目的与具体7条）
n 促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益
n 1. 弄清物流成本的大小，提高内部认识；
n 2. 通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清问题，为决策提供依据；
n 3. 按不同的物流部门计算各自的责任成本，评估各自的绩效；
n 4. 通过对某一设备的成本计算，弄清消耗，设法提高其效率，降低物流成本；
n 5. 对每个客户物流成本的分解核算，以便制定服务价格以及有效管理客户；
n 6.通过对某一成本项目的计算，确定本期与上年同期的差异，查明原因；
n 7.按照计算口径进行计算，评价物流成本预算的执行情况。
§ 理解对象：根据企业要求与特点（9种）熟悉核算方法：
物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。
1. 以某一物流成本项目为对象：最基本的核算方式
从财务会计计算项目中抽出，分类计算
-- 企业自家物流费
材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利 息费、折旧费等
-- 委托物流费
外付的包装费、保管费、装卸费等
-- 外企业代垫物流费
采购和销售过程中代垫费用
2. 以某种物流功能为对象：
好处：-- 加强每个功能环节的管理，提高其作业水平
-- 计算出标准物流成本，进行作业管理，设定合理化目标
3. 以某一服务客户为核算对象：
好处： （物流服务企业）
-- 加强客户管理
-- 制定有竞争力且有盈利性的收费价格，对不同客户确定差别性的物流水平提供决策依据
4. 以某一产品为对象： （货主企业）
区别各产品的物流成本开支，重点管理
5. 以企业生产的某一过程为对象：
容易计算物流成本总额，了解各范围全貌，并据此比较分析
6. 以某一物流部门为对象：
加强责任中心管理，有利于开展责任成本管理方法和部门绩效考核
7. 以某一地区为对象： （供应和销售的物流成本）
-- 了解各地区的物流成本开支，重点管理；
-- 对销售或物流网络广的企业，是进行物流成本日常控制、地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据
8. 以某一物流设备和工具为对象：
9. 以企业全部物流活动为对象： （多角度）

会计方式：
§ 定义
会计方式的物流成本核算：通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法。
§ 三种形式（对比运用和优缺点）
1. 独立的物流成本核算模式：
物流成本核算与财务会计核算体系分开，对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证，一与原始凭证交财务，一留基层。
独立会计核算模式的优缺点:
优点：-- 信息系统、全面、连续、准确、真实
-- 两套体系独立进行，对现行的成本计算干扰不大
缺点：-- 工作量大，易引起核算人员不满
-- 基层人员财务核算知识缺乏，影响准确性
2. 结合财务会计体系的物流成本核算模式
在产品成本计算的基础上增设“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。
费用发生时
借：X X 物流成本
贷：材料、应付工资、现金等
会计期末
借：管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等
贷： X X 物流成本
结合财会体系核算模式的优缺点:
优点：
-- 信息全面、系统、连续
-- 减少工作量
缺点：
-- 数据共享时，体系调整大
-- 如人员素质不高，难以保证真实性和正确性
-- 管理成本与产品成本结合，再结合物流成本的难度很大
3. 物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式
在不影响当前财务会计核算流程的前提下，在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户，进行独立的物流成本二级核算统计。
（1） 基本思路
一级科目→ 二级科目（或辅助账户）→三级帐户→专栏
① 根据二级科目，登记并进行帐外计算
② 各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本
优点： --账外计算，不需调整现行帐表体系
--资料全面、系统
--计算方法简单，易掌握
按物流成本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐户进行归集
统计方式: 从财会核算的全部成本费用项目中抽取包含物流成本的项目，汇总（矩阵表）

会计与统计结合：要点、做法
将物流成本的一部分用统计方式，一部分用会计核算
具体做法：
1.设置物流成本辅助帐户（根据自身要求）
按领域设置明细帐户→按功能设置三级帐户→按费用支付形式设置专栏
2.登记相关的物流成本辅助帐户
对已有反映但分散的物流成本，在按会计制度正常核算的同时，据此凭证登记相关的物流成本辅助帐户，进行帐外物流成本核算。
例： 借：材料采购 6000
（ X X 物流成本 1000）
贷：银行存款 6000
3.对未包括但应计入的费用，通过统计计算，并单独设置台帐 （各不相同）
4.月末，根据辅助帐户和台帐信息，合计编制报告
优点： -- 帐外计算，不需调整现行帐表系统
-- 资料全面
-- 方法简单，易于采用
缺点： -- 不如会计方式信息准确
-- 比统计方式复杂

隐性物流成本
§ 理解含义、内容
我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出成为显性的物流成本。那些并不是企业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性物流成本。在物流活动中实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等都是显性物流成本。而主要的隐性物流成本则包括存货所占用资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失等。
掌握分类及具体含义
§ 库存隐性物流成本
库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）
§ 缺货成本：4种（包括原材料短缺）
类型：（1）延期交货（2）失去某次销售机会（3）永远失去某些客户
(1) 某次缺货成本的计算：
分析类型，计算相关利润损失
(2) 平均一次缺货成本的计算
市场调查，确定比例→计算各自缺货成本→加权平均
第四章 作业成本法
了解产生与发展
物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，ABC是Activity-Based Costing的缩写，意思是活动基准成本计算（作业成本法），适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。这种方法与传统的物流成本计算方法相比能够更好地满足物流管理的需要 ，并且可以较好地解决所谓物流成本上升的责任问题。
具体发展过程如下：
n 1952 美国 Eric Kohler 《会计师词典》
n 1971 美国 George Staubus 《作业成本计算与投入产出会计》
n 80年代后期受到实业界的重视
n 1988 美国 Robin Cooper&Robert S. Kaplan 发展斯托布斯的思想，以作业为基础的成本计算
明确理论基础：产品（或服务）消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生
了解对传统核算方法的优越性
传统的成本计算:单一尺度
“平均每个产品的物流成本”为基准
成本随个数增加
作业成本法： 反映物流作业的变化
多品种、少批量、多频率物流需求
分析物流成本增加的原因
责任成本、绩效考核、物流定价
实现“物流产品有价化”
理解基本原理（4步）
n 界定企业物流系统中涉及的各个作业
n 确定企业物流系统中涉及的资源
n 确认资源动因，将资源分配到作业
n 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中
掌握基本思路（6步）：取得信息→分摊→ 选标的 → 归属 → 计算、分析→管理
a) 分摊与归属的方法（三种，估计法的细分）
方法：
n 直接归入
n 估计
n 回归分析
n 时间动作研究
n 实地访谈
n 武断分
b) 产品合并原则？？？

c) 降低物流成本的方向（4个大方向，了解细节）
1、客户的特殊需求：
订单所需协调的复杂度
运输点的特殊要求
2、订单的特性
反应时间、到达频率及订购数量
产品运输属性
3、加工及处理要求
4、产品特性
可替代性
拟定适合的物流管理政策，提高客户满意度及物流效率，有效管理

§ 掌握作业与成本的定义与分析
– 四个层次的作业（举例），作业合并原则（3条）
n 单位水准作业：对每个单位产出执行的作业活动成本与产出成比例
n 批别水准作业：该批产品所有单位产品的固定成本成本与产品批数成比例
n 产品水准作业：服务于各项产品的生产和销售成本与产品的品种成比例
n 维持水准作业：为维持工厂生产全部生产产品的共同成本
作业合并原则： • 属于同一层次• 使用相同的成本动因 • 具有相同的功能

– 成本动因的选择因素与相关程度确定方法
§ 主要成本动因举例,与物流作业的对应
定义：每个物流成本标的消耗各作业中心成本的动因，或期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据。
n 成本动因的选择至少要考虑两个因素：
1）成本动因的计量性以及计量成本的合理性。
2）成本动因与作业中心消耗资源的相关程度。
n 相关程度确定方法：
n 经验法
n 数量法:回归分析
常见成本动因：
n 直接人工工时
n 托盘数量
n 订单数量
n 货物的货值等
n 获得方式
会计资料、日常工作中计量
– 成本累计模式（了解）

– 确定成本标的
定义：根据研究目的而有所区别
分析：（零售型物流公司）
成本可分摊为两阶段：
区位产品成本
处理订单的相关成本
§ 实施：
– 熟悉目的和基础资料
1. 明确实施目的（需求分析）
2. 确定实施的范围（影响投入的时间和人力）
先导示范法：有限范围
• 实施地点的多少
• 所有或部分成本标的
• 所有或部分的作业
• 历史的或预算的成本数
• 单一期间或者产品生命周期观点
3. 所需要的基础资料
• 公司组织结构图
• 公司会计科目设置
• 成本会计制度及其相关的记录表格
• 工作说明书
• 厂房配置图
• 作业流程等

– 掌握作业和成本动因分析的基本方式：5种
• 观察：需要经验，收集迅速、但资料少，
作补充
• 记录时间：工作日志，激励员工以获取正确信息
• 问卷：题目必须完整清楚
• 访谈：最主要
优点---收集可信赖信息，且可教育使用者
缺点---费时
• 工作抽查：时段的代表性
混合使用。信息越准确，时间和成本越高
– 熟悉作业基础信息系统（目的、特点、）
传统会计信息系统很少衡量作业的活动水平及其消耗的资源数量。
1. 设置的目的：
• 满足客户需求
• 库存控制
• 资源的有效使用
• 制定合理的服务价格
2. 系统应有特点
• 资料归集涵盖的范围广泛
• 包含各种详细的成本分类方式
• 同时归集财务性和非财务性资料
• 富有弹性
– 熟悉物流作业成本与传统财务会计制度的整合（起点、原则、作业资料、框架、报表、分析管理）
(1) 作业资料(两种组织方式)(2) 成本标的资料(3) 成本归属路径关联(4) 作业基础管理报表(5) 作业基础成本管理。

第五章 成本性态与预算管理
掌握成本性态
定义
成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。
分类：三种的比较、特点、举例
按性态特性，将物流成本分为三类
1. 变动成本：发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本
特点：
n 总额的正比例变动性
n 单位变动成本的不变性
2.固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关
特点 ：
n 总额不变性
n 单位成本的反比例变定性
3. 混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本
混合成本及其分解
i. 定性与定量方法，会计算
1. 定性分析方法
根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析。
(1) 帐户分析法：（会计分析法）
根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断
优点：简单明了，结果能清楚反映具体成本项目，实用价值较高
缺点：工作量大，成本性态的确定较粗
(2) 合同确认法：
根据合同中关于支付费用的具体规定来确定
优点：成本性态分析比较准确
缺点：应用范围小
(3) 技术测定法：
根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分
优点：划分比较准确
缺点：工作量较大
2. 历史成本分析方法
根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定固定成本总额和单位变动成本的平均值
(1) 高低点法: （两点法）
根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动成本，进而分解。

y = a + bx
固定成本 a = 最高业务量成本-最高业务量成本×单位变动成本
= 最低业务量成本 - 最低业务量成本×单位变动成本
n 优点：简单易行，计算迅速
n 缺点：不太准确
(2) 散布图法(布点图法、目测画线法)
将若干期业务量和成本的历史数据标注在业务量和成本构成的坐标图上，形成若干分散点，然后根据目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线

n 优点：比高低点法准确
n 缺点：方程式的质量取决于分析者的主观判断的质量，有时误差较大
(3) 回归直线法(最小平方法)
根据最小平方原理，从大量历史数据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程

n 优点：更加精确
n 缺点：计算过程繁琐，适于计算机

成本总额公式： Y = a + b X
应用物流系统本量利分析（计算）
总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额
=固定成本总额 + （单位变动成本 ×业务量）
基本模型

本量利分析（CVP分析）是成本-业务量-利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。
n 利润 = 营业收入-变动成本总额-固定成本总额
= 单价×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本总额
= (单价-单位变动成本)×业务量-固定成本总额
= 边际贡献总额-固定成本总额
边际贡献：(贡献边际、贡献毛利、边际利润、创利润)
营业收入与相应变动成本总额之间的差额
利润 + 固定成本总额 = (边际)贡献总额
= 营业收入-变动成本总额
= (单价-单位变动成本)×业务量

若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代

保本点

单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。
单项物流服务项目的保本点有两种表现形式：一是保本点业务量，一是保本点营业收入，它们都是标志达到收支平衡实现保本的物流业务量指标。

举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法
例如，某运输公司依据历史数据分析，确定单位变动成本150元／千吨公里，固定成本总额为20万元，营业税率为3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里，请对该公司进行运输业务的本量利分析。
汽车运输企业的运输收入同运输成本的数量关系，不外乎以下三种情况：运输收入>运输成本；运输收入<运输成本或者运输收人＝运输成本。运输收入同运输成本相等时企业才处于不盈不亏状态，也就是盈亏平衡状态。因此盈亏平衡点就是企业的运输收入同汽车运输成本相等的点，在这一点以上就是盈利，在这一点以下就是亏损。
运输业务量越大，企业所实现的盈利就越多或亏损越少。运输企业保本点运输周转量的计算式如下：

首先计算该公司的保本点运输周转量。本题条件可知，固定成本=200000元；单位运价=200元；营业税率＝3%；单位变动成本=150元。则可以计算保本点货物运输周转量为：

保本点运输营业收入=保本点运输周转量×单位运价
= 4545.45×200/10000=90.909（万元）
n 例：汽车运输企业的运输业务
某运输公司，单位变动成本 未知，固定成本总额20万元，营业税率3%，车公里变动成本0.2元/车公里，吨公里变动成本0.05元/吨公里，载运系数2吨 。
单位变动成本= +吨公里变动成本= + 0.05*1000=150
保利点（若不能实现，怎样调控）
以利润为零、系统不盈不亏为前提条件
保利分析，有盈利条件下的本量利分析
保利点的计算:在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系统为了实现一定目标利润，就需要达到一定的业务量或营业收入，称为实现目标利润的业务量或营业收入

接上例，本期要实现15万元利润

=(200000+150000)/(200-200×3%-150)
≈ 7954.55 (千吨公里)
n 调控：无法达到保利点业务量时
n 调控因素：前提：能否控制；选择：较敏感、易于控制
接上例，只能实现7500千吨公里的运输周转量，采取降低变动成本的措施
能实现利润的单位变动成本值
=｛[单位运价×(1-营业税率)-单位变动成本] ×实际业务量-固定成本总额-目标利润｝/实际业务量
=[(200-200×3%-150) ×7500-200000-150000]/7500≈ 147.33 (元/千吨公里)

经营风险分析
ii. 安全边际
安全边际：实际的（或预计的）销售量或销售额与盈亏临界点的销售量或销售额的差额
可以计算该运输公司的预计安全边际和安全边际率，以分析企业所面临的经营风险大小。
计算公式为：
Ø 安全边际量=实际或预计业务量-保本点业务量
Ø 安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业收入额

n 接上例
n 安全边际量=5000-4545.45= 454.55(千吨公里)
n 安全边际额= 100-90.909= 9.091(万元)
n 安全边际率= 9.09%

iii. 经营杠杆

n 接上例
n 边际贡献= (200-150-200×3%)×5000=220000(元)
n 利润= 220000- 200000=20000(元)
n 经营杠杆= 220000/20000=11

相关因素对指标的影响（理解）

多项服务的营业收入
· 若可以按照不同的服务项目分别进行固定成本和变动成本的核算，就可以分别按照单项物流服务的本量利分析原理进行分析 ；
· 如果物流系统提供的多种服务项目中有一种是主要项目，它所提供的边际贡献占整个物流系统的边际贡献比例很大，而其他服务项目所提供的边际贡献很小或者发展余地不大，则可以按照主要服务项目的有关资料进行本量利分析 ；
· 如果各种服务项目在物流系统中都占有相当大的比重，且没有分项目进行物流成本的核算，只能计算保本点和保利点的营业收入。 保本点和保利点的营业收入计算公式：

掌握成本预算
作用（3条+总之）
n 通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；
n 通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；
n 通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。
调整法
1） 固定预算：编制方法

2） 弹性预算：
基本原理：弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。
n Y＝a+bX
式中：a—固定费用总额（元）；
b—单位变动成本（元／单位业务量）；
X—计划业务量。
特点：1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；
2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。
· 编制：业务量计量对象的选取
业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。
· 确定业务量变动范围
确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。 60%-120%
· 选择弹性预算的表达方式
物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。
零基法
· 零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。
· 为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用 。
· 零基预算的特点（不同于调整法）
· 基础和起点
· 成本---效益分析
· 着眼点
· 对新增业务的处理
零基预算的编制步骤与方法
Ø 按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额；
Ø 将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级；
Ø 按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。

第六章 责任成本与绩效评估
Ø 理解物流财务绩效评估
含义：物流财务绩效评估是以物流活动