边际贡献在企业财务管理中的应用.pdf

技术协作信息2023（8）总第 1489 期财务管理边际贡献在企业财务管理中的应用刘向鸿青海铁道工程勘察有限公司摘要：对于一个企业而言，即使产销量为零，其成本总额也有可能并不为零，分析原因，在于企业始终需要支付用以保持自身生产能力的最低限度经营能力成本，这种成本是必须发生的，包括折旧费、管理人员工资等。亦即企业生产经营过程中取得的收入除了用以对生产经营进行弥补而需要支付的成本，还需要弥补最低限度的经营能力成本。考虑这一实际情况，本文在对“边际贡献”基本原理进行阐述的基础上，探讨了边际贡献在企业财务管理中的主要应用方向和应用策略。关键词：边际贡献；财务管理；应用一、边际贡献的基本原理所谓边际贡献，通常是指产品销售收入超过变动成本那一部分的金额，它有两种表现形式，其一为边际贡献总额，通过销售收入和变动成本总额之间的差值来衡量；其二为单位产品边际贡献，通过产品单价和单位变动成本之间的差值来衡量。从价值工程角度还可以理解为获得一定成果或价值与其付出之比较。对于一个企业而言，即使产销量为零，其成本总额也有可能并不为零，分析原因，在于企业始终需要支付用以保持自身生产能力的最低限度经营能力成本，这种成本是必须发生的，包括折旧费、管理人员工资等。亦即企业生产经营过程中取得的收入除了用以对生产经营进行弥补而需要支付的成本，还需要弥补最低限度的经营能力成本。边际贡献又被称为“边际利润”“临界收益”“创利额”，主要是销售额和变动成本之间的差额，包括固定成本与利润。边际贡献可以将企业对产品进行销售所具有的初步创利能力反映出来。根据前文已知，单位边际贡献通过销售单价和单位变动成本之间的差值来衡量。而在总销售额中，边际贡献所占比重则用以表示边际贡献率（又可表示为单位边际贡献在销售单价中所占比重）。通常，边际贡献可以从绝对数角度对产品的创立水平加以体现，而与之相对应，边际贡献率则主要是从相对数角度体现产品的创立水平，对此，企业在制定相关决策之时常常会将边际贡献和边际贡献率作为重要的参考指标。另外，如果在本量利基本方程式中引入边际贡献的概念，则能够对边际贡献和目标利润、固定成本之间所具有的关系进行揭示。已知目标利润=边际贡献总额固定成本总额。根据此基本方程式可以知道，企业边际贡献的实现首先需要对固定成本进行补偿，如果边际贡献总额较之固定成本总额要更高，则企业会创造相应的利润，反之则会出现亏损现象，而如果两个值相等，那么企业便会处在一个临界状态，这一状态之下企业既不会盈利，又不会亏损。二、边际贡献在企业财务管理中的主要应用方向（一）应用于成本管控固定成本是提供生产能力、销售能力必不可少的一项支出，固定成本与产量或工作量增减无关，边际贡献的本质是产品销售收入与销售产品提供的变动成本之差。因此可以将成本划分为变动成本与固定成本，企业可以在边际成本法下，进行本量利的保本分析和目标预测，同时引入责任成本管控指标，对变动成本进行有效干预与压缩，提高边际贡献，对固定成本进行总额预算控制，提高企业的利润水平。因此成本管理可以通过边际贡献分析法进行有效的成本管控。（二）应用于企业定价与生产决策近年来，我国市场经济体制日趋完善，遵循边际成本和边际收益相等这一原则指导企业日常经营活动的开展和决策的制定，积极意义不容忽视。通过对边际成本的运用确定产品价格，在市场经济中有着广泛的应用。实际生活中，航空公司常常会推出打折机票，此类机票的票价往往较之成本要低得多，而之窑窑技术协作信息2023（8）总第 1489 期财务管理所以会出现这种情况，原因就在于在一般情况下一个航班进行一次飞行需要支付的成本具有固定性，故而票价必然会有一个底价，通常其售票折扣并不会比这一底价低，然而遇到一些特殊的情况，航空公司会对边际成本作相应考虑，以此达到增加利润的目的。如果飞机在起飞之前还有一些空位，当候补的乘客具有意愿通过较之底价低一些的价格购票之时，航空公司便完全可以考虑成交，因为尽管以此飞行需要支付固定的成本，但在增加一个乘客之时，增加的成本（可能只是增加的乘客所消耗的餐饮成本）基本上可以忽略不计，故而边际收益较之边际成本必然会更高，对于航空公司而言这是一个有利之举。在日趋竞争激烈的勘察行业里，生产任务日益减少，清算单价相对较低，成本价格日趋走高，利润空间进一步被压缩，如何进行保本分析和目标预测，这就需要将成本分为变动成本与固定成本进行边际分析。固定成本相对固定，职工日常必需的基本工资、社会保险、折旧费、水电费等固定成本必需支出，举例说明。有一勘探生产任务待签约，工作量为 1 000 米，清算单价 200 元/米，固定性支出约为 10 万元，单位变动成本为 180 元/米，企业是否签约该项生产任务？具体测算如下：成本总额为：10 万元+1801 000=28 万元收入总额为：1 000200=20 万元利润总额为：20-28=-8 万元。进行边际贡献分析：单位边际贡献：200-180=20 元/米边际贡献总额：201 000=2 万元如果不进行生产，固定成本支出后企业亏损 10万元，而进行 1 000 米的工作量生产后，企业亏损变为 8 万元，说明 1 000 米工作量的生产对企业减亏是有贡献的，对企业而言具有积极意义。另外，企业可以通过边际贡献对实际利用剩余生产能力的情况进行测算，其主要功能在于当固定成本总额不变之时，实现对生产决策问题的解决，直接以单位边际贡献与定价之差作为主要判断依据；在对增产对象进行选择之时，将边际贡献总额的高低作为主要判断依据；亏损项目应否继续经营，视其提供边际贡献的大小而定。边际成本这一概念具有动态性特点，较之平均成本分析在对信息的提供上价值更高。对此，企业可以对边际成本概念加以运用完成定价工作，同时，还可以更加准确与高效地开展财务预测，为后期投资决策打下一个较好的基础。（三）应用于预算管理边际分析也可运用于预算管理中，先确定出年度实现的利润目标，对固定成本进行有效的控制，确定出固定的成本总额，根据以上两个数值计算得出需完成的边际贡献总额，目标利润+固定成本=需实现的边际贡献。根据单位变动成本，确定出需要完成的工作量，将目标作为预算管理工作的重要导向，亦即先对目标这一具体因素进行分析，在此基础上全面分析各种因素及其可能性，将目标、分解目标一一确定下来，并思考与确定支持目标实现的各项保障性措施与手段，从严格意义上做好对目标实现的管理工作，综合诸多因素，积极地向目标努力，最终实现预算目标。（四）应用于流动资金管理边际概念通常在流动资金管理中有比较高的应用率，企业可以通过边际概念对最佳资金持有量进行分析，同时，确定应收账款信用政策，开展存货管理工作。以应收账款信用政策为例，对企业应收账款的发生原因进行分析，主要在于销售的扩大与竞争力的增强，而其管理目标是利润的获取。应收账款可以被视作企业进行的一项资金投放，其目的在于扩大销售、增加利润，而投资行为的发生与成本（如机会成本、管理成本等）相伴随，这对企业提出要求，需要合理与有效地权衡应收账款信用政策增加的收益与其支付的成本。对于企业来说，应收账款赊销行为具有前提条件，即需要满足应收账款增加的收益较之其增加的成本要更高，亦即边际收益为正值。如果外界条件发生改变，企业会有可能出现应收账款信用政策变化的情况，这一变化对于企业而言依旧具备良好的收益前景，亦即边际收益仍然为正值，企业才应将当前的信用政策改变。（五）应用于部门经理职责考核在经济步入规模化、社会化以及股份化的发展进程之后，产业组织形式的重要作用愈发凸显，而对产业组织形式作用的发挥基础进行分析，针对部门和负责人开展的准确考核工作十分重要。在对共性成本的分解上，边际贡献彰显出科学性的特点，在部门预算的编制中效用明显。在一个收入和成本均具有可控性的预算单位内部，通过对收入和成本之间的差额对业绩进行考核，可以对问题作出准确解释，以边际贡献为基础，分部经理边际（边际贡献总额部门经理可控制的可追溯固定成本）以及分部边际（分部经理边际部门经理不可控而高层部门可控的可追溯固定成本）很好地实现了对此问题的解决。窑窑技术协作信息2023（8）总第 1489 期三、边际贡献在企业财务管理中的应用策略（一）肯定边际贡献应用的重要性，为企业财务管理决策质量提供保证在提升企业财务管理决策实效性以及科学性方面，边际贡献发挥着非常重要的促进作用，考虑到这一实际情况，企业财务管理人员需要对边际贡献的重要性有一个全面而又深刻的认识。日常财务管理工作的开展需要将边际贡献纳入财务管理决策体系之中，同时，还需针对边际贡献应用体系建设过程中出现的问题做好统筹部署以及优化工作。企业财务管理人员应有重点地研究与分析边际贡献和固定成本问题，确保边际贡献在资源科学配置以及资源高效应用方面能够将最大价值发挥出来，助力最优化目标的实现。不仅如此，管理人员还需要建立与不断完善边际贡献应用制度，加大运行机制建设力度，基于边际贡献应用系统性和全面性程度的提升，为财务管理制度应用效果的深化与加强提供可靠保证。有一点需要强调，在应用边际贡献的过程中，企业财务管理人员还可以对国内外优秀经验进行积极与主动借鉴，在企业财务管理中引入一些新理念和新方法，更加高效地提高边际贡献应用合理性与科学性。（二）对边际贡献内容进行多元化融合，创新应用模板为了将边际贡献应用效果更大限度地发挥出来，企业财务管理人员需要切实提高对边际贡献应用方法体系建设的重视程度，不断健全与完善边际应用方法体系，以此助力边际贡献的应用效果实现更为显著的突破。在具体的实现过程中，管理人员需要与精准成本管理理念进行结合，在科学构建的过程中对成本管理体系和相关机制进行细化与优化，为边际贡献积极作用和应用价值的不断深化提供保证。此外，管理人员还需要以边际贡献应用效率的提升为着眼点，在财务管理全生命周期之中对边际贡献应用方法予以贯彻和落实。财务管理人员可以在各个财务相关领域进行边际贡献的拓展应用，特别是要在各子公司财务管理决策体系中纳入边际贡献的概念、理念及方法，确保各子公司财务管理均能实现创新及优化。不仅如此，企业还需要对企业成本管理以及边际贡献进行结合，在持续优化的过程中提升边际贡献战略性与决策性水平，为成本管理效果的真正深化以及加强提供重要保证。（三）对边际贡献应用领域进行合理拓展，整合有效资源从企业财务管理决策的制定上来看，其涉及的内容既专业又多样，在对边际贡献理念和方法加以运用的过程中，需要针对性地对应用领域进行拓展，在对资源的充分与有效整合过程中，为边际贡献应用效率和水平的持续提升提供保证与支持。在具体的实践环节，企业财务管理人员需要将企业固定成本管理中存在的各类问题一一确定下来，把握利润来源的多样化特点，与企业实际经营情况相结合，合理与有效地强化边际贡献的应用效果。以市场营销管理为例，在进行市场体系的构建过程中，企业需要在后期维护和市场投放等各类专业流程与环节中应用边际贡献方法，基于对整合性效果的持续提升，保证边际贡献的应用价值与功能。不仅如此，企业还需要对边际贡献和定价管理进行融合应用，以边际贡献指导市场竞争和战略目标等管理工作的开展，在对边际贡献应用价值和管理水平的日益强化过程中，对片面化等负面问题的出现加以规避。（四）对边际贡献应用模式进行优化，推动企业财务管理决策的高效开展在企业经营与发展过程中，边际贡献是其应用率比较高的一类管理决策工具，除了应从严格意义上对自身流程和应用原理予以遵循之外，企业还需要持续创新并优化边际贡献的拓展应用，以对边际贡献应用科学性和创新性的提升为着眼点，进行数据分析平台的科学构建，将数据分析功能全面、有效地发挥出来，以此为边际贡献的高效应用奠定良好基础。不仅如此，企业财务管理人员还需要深入研究成本费用管理精准性问题，在对边际贡献应用流程和模式的创新过程中进行边际贡献应用机制的科学构建，以特色化与专业化发展要求为立足点，结合市场经济和企业经营管理实际情况，科学制定短期、长期经营管理规划，在与边际贡献应用流程的结合中实现对企业成本资源和费用问题等更加高效的管理。在我国企业财务管理工作中，边际贡献十分重要。财务管理活动是以企业价值最大化为目标贡献，因此，企业财务管理人员在进行财务决策的制定之时，需要对边际贡献给予科学而又有效的关注，确保决策能发挥出对企业价值最大化的驱动作用。参考文献：1中国注册会计师协会，财务管理成本M，北京：经济科学出版社，2008.2贺峰.边际贡献在企业管理决策中的应用J.质量与市场,2023(02):154-156.3啜华.边际概念在企业财务管理中的应用J.消费导刊,2009(13):114.财务管理窑窑