注册会计师未“勤勉尽责”表现分析——基于2016—2022年中国证监会行政处罚决定书.pdf

28新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）审计观察Auditobservation注册会计师未“勤勉尽责”表现分析基于2 0 1 6 2 0 2 2 年中国证监会行政处罚决定书辽宁财贸学院王凌智【摘要】证券法中国注册会计师审计准则等法规要求，注册会计师在执业时要勤勉尽责。中国证监会2 0 1 6 一2 0 2 2 年开出的3 5 份行政处罚决定书，指出了会计师事务所未“勤勉尽责”。本文以3 5 份行政处罚决定书为例，分析了未勤勉尽责的具体表现和受到的处罚情况，提出实现会计师事务所勤勉尽责的对策和措施。【关键词】注册会计师社会审计职业道德勤勉尽责行政处罚一、引言中国证监会每年对具有证券资格的有关会计师事务所、注册会计师进行立案调查。从其开具的行政处罚决定书看，高频词语是审计过程中的“未勤勉尽责”。注册会计师“勤勉尽责”具体表现是什么？郑朝晖（2 0 0 1）认为，勤勉尽责的核心是应有的职业关注。杨玲（2 0 0 3）认为，勤勉尽责应作为注册会计师侵权责任抗辩事由，并提出了勤勉尽责的主观标准、客观标准和重大性标准。高榴（2 0 1 8）认为，注册会计师是否勤勉尽责，可从客观、主观进行衡量。蒋艳林（2 0 1 9）认为，对证券服务机构勤勉尽责的认定，既要从主体性质和发行人的视角考虑，还要从其他证券服务机构的干预、影响程度等多方面综合考虑灵活运用。董明怀（2 0 1 9）认为，注册会计师勤勉尽责，应优化审计聘请机制、支持独立执业，持之以恒练好内功。张文越（2 0 1 9）认为，应于法定及专业职责内履行特别注意义务，交叉引用文件时对于明显缺乏依据以及明显不合理的专业意见应履行一般注意义务。卢芷（2 0 2 0）认为，证监会在考虑对审计师未勤勉尽责的处罚力度时，要考虑审计师故意“疏忽”的可能性。褚茂康等（2 0 2 0）认为，审计收费、社会声誉收益、被审计单位财务舞弊概率和注册会计师勤勉尽责概率等因素均会影响注册会计师勤勉尽责。沈伟等（2 0 2 1）指出，应明确勤勉尽责术语的具体内涵，细化和区分“注意义务”的具体情形，从程序着手认定勤勉尽责义务。赵丽芳等（2 0 2 2）研究发现，注册会计师“勤勉尽责”有客观、主观两类标准。以上多是从抗辩角度进行分析的，并且是基于纯法律的角度，而从注册会计师执业角度探讨“勤勉尽责”的文献不多。本文以中国证监会行政处罚决定书为例分析注册会计师“未勤勉尽责”的表现，进而提出了实现注册会计师市“勤勉尽责”的途径。二、勤勉尽责的概念、内涵及演变(一）勤勉尽责概念美国注册会计师协会在其职业行为准则中对勤勉尽责的定义是：应有谨慎实质上是追求卓越。要求会员能够胜任，勤勉地履行职业责任。会计师有义务尽其所能提供职业服务，关注其服务对象的最大利益，并与公众职业责任保持一致。中国注册会计师协会在中国注册会计师职业道德守则第1 号一职业道德基本原则中提出：注册会计师应当勤勉尽责，即遵守职业准则的要求并保持应有的职业怀疑，认真、全面、及时地完成工作任务。韩洪灵、陈汉文（2 0 2 1）提出：勤勉尽责，又称应有的职业关注或应有的职业谨慎，是会计执业过程非常重要的基本原则，是指会计师应持有谨慎的观念，理智地运用其拥有的知识与经验，作出相当于社会合理期望水平的判断。本文认为，注册会计师勤勉尽责是指注册会计师在执业中，以职业怀疑姿态胜任工作，谨慎地按照职业准则勤奋工作、忠于职守、全面及时地履行应有职责，切实尽到注册会计师应尽的责任。*基金项目：辽宁省教育厅2 0 2 1 年度科学研究经费项目（面上项目）“新时代预算多种监督方式协同效应研究”，项目编号LJKR0760；辽宁省教育厅2 0 2 1 年度科学研究经费项目（青年项目）“乡村振兴帮扶政策的审计研究”，项目编号：LJKQR2021090。新会计（月刊）2 0 2 3年第9 期（总17 7 期）2 9审计观察Audit observation(二）勤勉尽责内涵一是一般性职责要求。证券法第16 0 条、第163条规定了会计师事务所勤勉尽责、恪尽职守责任，见表（1）。这为会计师事务所履行审计职责指明了应当坚持“勤勉尽责”的方向。其基本义务是在规定时间内及时提交、报送、披露财务会计信息资料，对制作、出具的审计文件负责，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。此外还应当保存好审计工作底稿和客户委托文件，核验所出具文件依据的原始资料，确保第一手引用的原始资料满足真实性、准确性、完整性的要求。注册会计师职业道德守则要求注册会计师在宏观上要遵守职业道德，在执业上要保持应有的职业怀疑，在具体行动上要认真、全面、及时地完成工作任务，见表（1）。表（1）1992一2 0 2 0 年职业道德守则有关勤勉尽责规定比较1992年9 月版1996 年 12版本及2002年版职业道德 2009年版职业道德2020年版职业道德职业道德守则月版职业道名称规范指导意见守则守则（试行）德基本准则基本专业胜任能力和专业胜任能力和无无无原则应有的关注勤勉尽责第十三第四条注册第十七条注册第二十条注条注册会计师应当保持应会计师应当保持应有册会计师应当勤勉条款中会计师执有的职业谨慎，保的关注，遵守执业准尽责，即遵守职业规定的无勤勉尽责行业务时，持和提高专业胜则和职业道德规范的准则的要求，并保“勤勉应保持应任能力，遵守独立 要求，勤勉尽责，认持应有的职业怀疑，尽责”有的职业审计准则等职业规真、全面、及时地完认真、全面、及时谨慎范，勤勉尽责成工作任务地完成工作任务注：根据有关职业道德守则及要求整理而成。二是专业性职责要求。证券法审计准则法律法规规定了会计师事务所应当承担的基本职责要求。首先，对企业资产及负债情况进行检查并出具独立、客观、公正的验资报告；其次，对发行人资料的公正性、合法性、连贯性发表独立审计意见，保证发行人在招股说明书中财务会计资料真实完整，出具无保留意见的审计报告；再次，协助企业调整并建立符合规定的会计账目，确保符合会计准则；最后，核查发行人内部控制制度是否健全及有效实施，并出具内部控制鉴证报告。（三）勤勉尽责演变情况勤勉尽责概念是中国证监会首先使用，体现在有关判例中。首次要求会计师事务所、注册会计师“勤勉尽责”法律是2 0 0 5 年修订后的证券法，第173条规定证券服务机构“必须勤勉尽责”。一是证券法关于勤勉尽责演变情况。我国第一部证券法颁布于19 9 8 年，后经历了2 0 0 4 年、2013年、2 0 14 年3次修正，2 0 0 5 年、2 0 19 年2 次修订。2005年版、2 0 19 年版证券法将“勤勉尽责”写人其中，2 0 19 年版增加了新的要求，既要“勤勉尽责”，又要恪尽职守，在标准上更进一步。二是注册会计师职业道德守则勤勉尽责演变情况。对于“勤勉尽责”，中国注册会计师协会在历次的注册会计师职业道德守则或者“指导意见”中提出了要求，经历了不断发展过程，见表（1）。19 9 6年职业道德守则明确要求应保持“应有的职业谨慎”，其与“勤勉尽责”所要表达的意思基本相同。2 0 0 2年中国注册会计师协会颁发中国注册会计师职业道德规范指导意见，其中第四条规定注册会计师应当“勤勉尽责”，但只是从宏观上提出了要“勤勉尽责”，没有对其进行具体化、明细化。2 0 0 9 年版、2020年版职业道德守则都明确规定，注册会计师在执业中要做到“勤勉尽责”，不同的是2 0 0 9 年版注册会计师职业道德守则的基本原则中没有“勤勉尽责”，使用的是“应有的关注”概念，而在“应有的关注”具体条款中出现了“勤勉尽责”的概念，其实从表达的意思看，“应有的关注”和“勤勉尽责”基本相同；而2 0 2 0 年版将“勤勉尽责”作为一条基本原则，代替了“应有的关注”，充分说明注册会计师“勤勉尽责”的“地位”明显提高，并且与证券法对证券服务机构的要求相一致。2 0 0 9 年版、2 0 2 0 年版注册会计师职业道德基本原则变化情况见表（2）。表（2）2009年、2 0 2 0 年注册会计师职业道德守则基本原则比较2020年基本原则2009年基本原则(一）诚信；(一）诚信；（二）客观公正；(二)独立性;(三)独立性；（三）客观和公正；（四）专业胜任能力和勤勉尽责；（四）专业胜任能力和应有的关注；（五）保密；（五）保密；（六）良好职业行为。（六）良好职业行为。注：根据有关职业道德守则整理而成。2 0 0 0 年初中国证监会对某家上市公司就中期财务报告中的虚假陈述予以通报批评并进行相应处罚。对会计师事务所罚款2 0 万元，对两位签字注册会计师每人罚款3万元。处罚的理由是，“注册会计师在该事件中没有做到勤勉尽职”。虽然使用的是“勤勉尽职”概念，但与“勤勉尽责”在含义上是一样的。（李若山：论注册会计师的“勤勉尽职”，载中国注册会计师2 0 0 0 年第12 期）。30新会计（月刊）2 0 2 3年第9 期（总17 7 期）审计观察Auditobservation三、注册会计师“未勤勉尽责”分析（一）总体概况中国证监会网站显示，2 0 16 年1月1日至2 0 2 2年12 月31日，有关部门共对35 家（次）会计师事务所出具了35 份行政处罚决定书，并明确指出对年报审计（或其他审计）执业未勤勉尽责行为进行了立案调查、审理。这35 份行政处罚决定书正文中，有的只有一级标题，有的有一级、二级标题，有的有一级至三级标题，而标题基本界定了“未勤勉尽责”情况。为了全面准确地统计分析“未勤勉尽责”情况，将这35 份行政处罚决定书反映的“未勤勉尽责”区分为8 种类型，每一份行政处罚决定书以最低一级标题为统计标准，如该行政处罚决定书有三级标题，以三级标题界定的情况进行统计；有二级标题就以二级标题界定的情况进行统计，行政处罚决定书中出现一次就统计为一次，“未勤勉尽责”具体情况见表（3）。表（3）2016一2 0 2 2 年未勤勉尽责的具体情况序2022年2 0 2 1年2 0 2 0 年2 0 19 年2 0 18 年2 0 17 年2 0 16 年未勤勉尽责项目合计古比（次）（次）（次）（次）（次）（次）（次）审计程序执行不到323361324191314056.45%位或存在缺陷未保持职业怀疑211133614317.34%（谨慎）3未获充分审计证据47344332811.29%4未予以关注353116197.66%5审计工作底稿缺失13262.42%未执行前后任注册6141.61%会计师的沟通程序未了解被审计单位7120.81%及其环境8审计独立性缺失662.42%合计5962102934130242481注：根据中国证监会网站行政处罚决定书整理而成。二）审计程序执行不到位或存在缺陷从表（3）可以看出，注册会计师“未勤勉尽责”次数中，审计程序执行不到位或者存在缺陷占5 0%以上，为总数的5 6.4 5%。这充分说明注册会计师在执行审计程序上出现问题的频率最高，包括风险评估程序、控制测试程序和实质性程序等。其中2 0 16年13次、2 0 17 年19 次、2 0 18 年2 4 次、2 0 19 年13个、2 0 2 0 年6 次、2 0 2 1年则高达33次、2 0 2 2 年32次，见图（1）。如2 0 2 1年中国证监会指出，“中天运事务所”在对“胜通集团”2 0 13一2 0 17 年年度财务报表审计时未勤勉尽责，包括内部控制审计程序和实质性审计程序存在缺陷。353025201510502016年2017年2018年2019年2020年2021年2022年图(1)审计程序执行不到位或存在缺陷次数（三）未保持职业怀疑2022年财政部印发的审计准则第110 1号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求明确指出：职业怀疑是指注册会计师在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。2016一2 0 2 1年，未保持职业怀疑“未勤勉尽责”共计32 次，占总数的17.34%，其中2 0 16 年1次、2017年6 次、2 0 18 年3次、2 0 19 年9 次、2 0 2 1年13次、2 0 2 2 年11次，2 0 2 0 年没有，其分布情况见图（2）。如2 0 2 1年中国证监会指出，“亚太所”在“科融环境”2 0 17 年年度审计中未勤勉尽责，未保持应有的职业怀疑，仅查验了相关合同，没有按照风险导向审计的要求实施审计程序。1510502016年2017年2018年2019年2020年2021年2022年图（2）未保持职业怀疑（谨慎）次数（四）未获充分审计证据注册会计师在执业中，执行风险评估程序、控制测试程序、实质性程序后，取得充分、适当的审计证据，才能据此作出合理的审计意见。从表（3）可知，共计2 4 次未获取充分适当的审计证据，占总数的1.2 9%，其中2 0 16 年3次、2 0 17 年3次、2 0 18年4 2 次、2 0 19 年4 次、2 0 2 0 年3次、2 0 2 1年7 次、2022年4 次。除2 0 18 年达到4 2 次，其他年度较为均衡，见图（3）。2 0 19 年中国证监会指出，“大信事务所”在未获取充分、适当的审计证据加以验证的前提下，即认可了“五洋建设”关于应收账款和应付账款“对抵”的账务处理”。（五）未予以关注注册会计师在执业时，对有关审计项目未予以新会计（月刊）2 0 2 3年第9 期（总17 7 期）31Auditobservation审计观察8765432102016年2017年2018年2019年2020年2021年2022年图（3）未获充分审计证据次数关注，进而难以取得充分适当的审计证据，也就未能遵守注册会计师职业道德的基本原则要求。从表（3）可知，“未予以关注”“未勤勉尽责”共计16 次，占总数的7.6 6%，其中2 0 16 年6 次、2 0 17 年1次、2018年1次、2 0 19 年32 次、2 0 2 1年5 次、2 0 2 2 年4 次，最多的是2 0 19 年32 次，最少的是2 0 17 年、2 0 18 年各1次，见图（4）。如2 0 19 年中国证监会指出，“众华所”对“雅百特与安美国际合同”审计时，未予以关注，仅获取了部分报关单，便得出交易真实的结论，缺乏应有的职业怀疑。765432102016年2017年2018年2019年2020年2021年2022年图（4)未予以关注次数（六）审计工作底稿缺失这方面的“未勤勉尽责”比较少，占总数的2.42%。注册会计师在履行审计职责后，要按照审计准则要求及时编制工作底稿，并且要保管好，这是一项最基本的要求。从表（3）可以看出，在“审计工作底稿缺失”方面，2 0 18 年2 次、2 0 2 1年3次、2022年1次，共计5 次，见图（5）。审计报告需要相应的审计工作底稿作为支撑，如果审计工作底稿缺失，那么在审计工作的闭环管理上就打开了“缺口”。如2 0 18 年中国证监会指出，“中天运所”对“香榭丽”2 0 13年年报审计时，控制测试抽取的样本中存在“合同和用印审批”缺失情况。（七）前后任注册会计师沟通程未得到执行序审计准则第115 2 号一前后任注册会计师的沟通指出，企业更换会计师事务所，如果在审计432102016年2017年2018年2019年2020年2021年2022年图（5）审计工作底稿缺失次数中认为必要，须与前任注册会计师进行沟通。从表（3）可知，未执行前后任注册会计师沟通程序共有3次，占比为1.6 1%，其中2 0 16 年1次、2 0 17 年1次、2 0 2 0 年1次。如2 0 2 0 年中国证监会指出，“中兴财光华所”审计工作底稿记录与前任审计师的电话沟通，但没有记录沟通情况，书面沟通函没有盖章、签字，沟通程序的有效证据不足。（八）未了解被审计单位及其环境在风险导向审计下，审计业务约定书签订后，注册会计师就要对被审计单位进行风险评估，而了解被审计单位是其重要内容。2 0 2 1年1家会计师事务所“未了解被审计单位”，属于“未勤勉尽责”，占总数的0.8 1%。如2 0 2 1年中国证监会指出，“中兴财光华所”对“斯太尔”2 0 16 年年度财务报表审计时“未按规定了解被审计单位及其环境”。（九）审计独立性缺失该项未勤勉尽责，2 0 2 2 年度占比为2.4 2%。深圳堂堂会计师事务所于2 0 2 0 年3月2 6 日与“*ST新亿”签订业务约定书，承接“*ST新亿”2 0 19 年度财务报表审计业务，在约定书中承诺对因签字导致的行政处罚给予赔偿、承诺支付居间费、对“*ST新亿”2 0 19 年度财务报表不出具否定或无法表示意见的审计报告并约定或有费用等，这样一来，注册会计师就很难独立执行审计业务。四、会计师事务所、注册会计师未“勤勉尽责”受到处罚情况分析（一）会计师事务所受到的处罚分析表（4）中国证监会2 0 16 一2 0 2 2 年对会计师事务所行政处罚金额单位：万元没收违法罚款没收审计业务收入处罚责令改所得年度次数正正（次）单位单位次数金额平均次数金额平均次数金额最高最高20164241417354967463215832220176361803301750654691150一18820185514032814505531106150201944451913018041794560一1220202222611312362143721182021878427553411508142517857520225562902484118261656276457合计34233512.58022153551129262200注：根据中国证监会行政处罚书整理而成。审计观察Auditobservation20162022年会计师事务所受到处罚情况见表（4），共有34 家会计师事务所受到了行政处罚。一是罚款。从每年罚款金额看，2 0 16 年4 家1417万元、2 0 17 年6 家18 0 3万元、2 0 18 年5 家1403万元、2 0 19 年4 家5 19 万元、2 0 2 0 年2 家2 6 1万元、2 0 2 1年8 家4 2 7 5 万元、2 0 2 2 年6 家2 9 0 2 万元，2021年罚款金额最多，达到4 2 7 5 万元，2 0 2 0 年罚款金额最少，为2 6 1万元，见图（6）。从平均数看，2016年35 4 万元、2 0 17 年30 1万元、2 0 18 年2 8 1万元、2019年130 万元、2 0 2 0 年131万元、2 0 2 1年5 34 万元、2022年4 8 4 万元，平均最多的是2 0 2 1年（达到5 34万元），最少的是2 0 19 年的130 万元。从单位最高金额看，最多的是2 0 2 2 年，为118 2 万元，最少的是2 0 19 年，为18 0 万元。如2 0 2 2 年中国证监会依据证券法的有关规定，对“深圳堂堂会计师事务所”处以118 2 万元的罚款。金额单位：万元5000400030002000100002016年2017年2018年2019年2020年2021年2022年图（6)罚款情况二是没收审计业务收人。从每年没收金额看，2016年4 家6 32 万元、2 0 17 年6 家5 4 6 万元、2 0 18年5 家5 31万元、2 0 19 年4 家17 9 万元、2 0 2 0 年2家14 3万元、2 0 2 1年8 家14 2 5 万元、2 0 2 2 年8 家1655.62万元。没收审计业务收人最多的是2 0 2 2 年，最少的是2 0 2 0 年，见图（7）。从平均金额看，2 0 16年15 8 万元、2 0 17 年9 1万元、2 0 18 年10 6 万元、2019年4 5 万元、2 0 2 0 年7 2 万元、2 0 2 1年17 8 万元、2022年2 7 6 万元；没收审计业务收入最多的是2 0 2 1年5 7 5 万元，最少的是2 0 19 年6 0 万元。如2 0 2 1年中国证监会对“中天运会计师事务所”没收审计业务收人5 7 5 万元。金额单位：万元20001500100050002016年2017年2018年2019年2020年2021年2022年图（7)没收审计业务收入32新会计（月刊）2 0 2 3年第9 期（总17 7 期）三是没收违法所得，其中2 0 17 年1家18 8 万元、2019年1家12 万元。如2 0 17 年中国证监会依据证券法第二百二十六条第三款的规定开具行政处罚决定书10 1号，责令“信永中和会计师事务所”改正，没收违法所得18 8 万元。四是责令改正。中国证监会对18 家次会计师事务所要求“责令改正”，其中2 0 16 年处罚了4 家，要求责令改正2 家；2 0 17 年处罚6 家，要求责令改正3家；2 0 18 年处罚5 家，没有要求责令改正；2019年处罚了4 家，全部要求责令改正；2 0 2 0 年处罚了2 家，均要求责令改正；2 0 2 1年处罚了8 家，要求责令改正7 家。此外，2 0 2 2 年中国证监会对“深圳堂堂会计师事务所”处以暂停从事证券服务业务1年的行政处罚。（二）签字注册会计师受到处罚分析表（5）中国证监会2 0 16 一2 0 2 2 年对注册会计师行政处罚处罚类型年度罚款警告（次）次数金额（万元）单次最高（万元）20169701020171313971020181212116102019885610202044205202120201973020221414270100合计80808262016一2 0 2 2 年，中国证监会对8 0 名签字注册会计师进行了处罚，见表（5）。一是警告8 0 次，其中2 0 16 年9 人次、2 0 17 年13人次、2 0 18 年12 人次、2 0 19 年8 人次、2 0 2 0 年4 人次、2 0 2 1年2 0 人次、2 0 2 2 年14 人次；二是罚款总计8 2 6 万元，其中2 0 16 年7 0 万元、2 0 17 年9 7 万元、2 0 18 年116万元、2 0 19 年5 6 万元、2 0 2 0 年2 0 万元、2 0 2 1年197万元、2 0 2 2 年2 7 0 万元；三是单位最高一次罚款10 0 万元，单位最少一次罚款3万元。如2 0 2 1年中国证监会对“中兴财光华会计师事务所”两名签字注册会计师给予警告，并分别处以30 万元罚款。五、强化注册会计师“勤勉尽责”对策措施（一）加强审计业务质量管理一是健全完善质量控制制度。会计师所事务所新会计（月刊）2 0 2 3年第9 期（总17 7 期）33Auditobservation审计观察应根据会计师事务所质量管理准则业务质量管理会计师事务所质量管理准则项目质量复核，结合实际制定适应自身情况的质量管理细则或手册，明确质量管理的目标、程序、办法等，采取多种形式印发至每名注册会计师，如电子版、口袋书等，为实际执业奠定坚实的基础。二是严格执行质量管理制度。会计师事务所承接审计业务成立项目组后，要学习质量管理文件，时刻把握质量管理，强化过程质量管理，由合伙人或相关负责人带队实施审计，审计中一般问题向项目组长汇报，重要问题向带队负责人汇报。落实两级复核制度，审计工作底稿由项目组、事务所进行复核，并签署意见。审计报告由项目组拟制，事务所有关部门把关，最终由事务所集体研究后出具报告。三是强化风险管理。对风险较高的事项召集经验丰富的注册会计师集中会商或者聘请专家加入，项目较为复杂的可以请法律顾问加人项目组。对有关客户信誉不佳或者上次审计出具非标准意见的审计报告，在成立项目组时，从质量管理角度充分考虑风险因素，合理配置项目组成员，为强化质量管理奠定坚实的基础。（二）严格执行审计准则一是按照审计程序实施审计。无论是风险评估还是控制测试、实质性程序，都要严格按照审计准则规定的程序要求执行，不能漏掉或者简化程序。如函证程序，在函证的选择、设计、发出、收回环节均要保持关注，并密切关注回函情况，特别是未收到回函的，注册会计师认真核实后再次进行函证，如果尚未收到回函，则要执行替代程序，编制审计工作底稿将此记录下来，并将有关原因写清楚。二是取得充分、适当的证据。注册会计师按照审计准则规定的程序实施审计，在保持职业怀疑和审慎的基础上，对审计事项尽可能取得相应证据，取得的审计证据要与被审计项目情况相关，并且真实可靠。（三）严格落实培训制度为持续提高注册会计师业务素质，注册会计师协会要抓好业务培训和继续教育工作，不断提高注册会计师的专业胜任能力。一是认真落实继续教育制度。要切实落实2 0 2 1年中国注册会计师协会印发的中国注册会计师继续教育制度要求，学习最新的准则和理论知识，每年完成规定的学分。二是加强业务培训。针对新准则、制度的出台等，要适时举办培训班，每年应定期举办业务培训班，学习有关审计准则、案例解析等。凡无故不参加培训的，应提出警告、不予注册等。（四）监管部门强化监管一是加大监管力度。应缩短监管期限，加大处罚力度。在经济上要“顶格”处罚，并视情况规定禁止从事相关业务的年限，不断提高处罚的震慢力。二是加强业务指导。各级注册会计师协会加大指导力度，每年定期对执业情况进行监督检查，将是否勤勉尽责纳人检查的重点内容，对查处的问题依法进行处理，定期在有关媒体上进行通报；对违法违规情况，作出吊销事务所许可证、注销注册会计师资格证书等相应处理，对违法违纪行为“零容忍”。本文以中国证监会2 0 16 2 0 2 2 年行政处罚决定书为例，分析了会计师事务所、注册会计师“未勤勉尽责”的表现、受行政处罚情况，并提出了实现“勤勉尽责”的措施。实现“勤勉尽责”的途径一是注册会计师应加强质量控制、严格执行审计准则；二是证监会、注册会计师协会按照法规制度要求，加大执法力度，加强业务指导，切实起到震慢作用，形成“不敢为、不能为”的局面。通过强化监管，使得注册会计师“勤勉尽责”，回归正常。参考文献：1韩洪灵，陈汉文.会计职业道德 M.北京：中国人民大学出版社，2 0 2 1.2郑朝晖会计师虚假陈述与勤勉尽责的认定.审计与经济研究，2 0 0 1（4）：4 4-4 7.3杨玲.注册会计师侵权责任抗辩事由研究一一勤勉尽责及其判断标准.当代法学，2 0 0 3（4）：5 4-5 7.4】高榴.证券资格会计师事务所勤勉尽责之实务分析U.中国注册会计师，2 0 18（11）：7 5-8 0.5】蒋艳林.证券服务机构IPO勤勉尽责研究.安徽警官职业学院学报，2 0 19（2）：4 2-4 7，8 2.6董明怀.论注册会计师的勤勉尽责.中国总会计师，2019（3):9 6-9 7.7张文越.科创板中介机构勤勉尽责责任研究一基于注意义务之区分.浙江金融，2 0 19（10）：4 1-4 9.8】褚茂康等.注册会计师勤勉尽责影响因素研究.中国注册会计师，2 0 2 0（10）：39-4 4.9沈伟等注册制改革背景下中介机构勤勉尽责责任研究一“看门人”理论的中国版本和不足.洛阳理工学院学报（社会科学版），2 0 2 1（3）：33-4 7.10谭宏论证券审计中会计师事务所的勤勉尽责义务D.武汉：中南财经政法大学，2 0 2 1.11李若山。论证券审计中会计师事务所的勤勉尽责义务.中国注册会计师，2 0 0 0（12）：12-14.