长期资产减值会计问题研究.doc

网络教育毕业论文

长期资产减值会计问题研究

学生姓名：庄亮

指导教师：田巍 教授
学科专业：会计学 专业
学 号：11035152110003
学习中心：烟台风能电力奥鹏学习中心

东北师范大学远程与继续教育学院
2013年4月

独　创　性　声　明

本人对本文有以下声明：
1. 本人所呈交的论文是在指导教师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，已按相关要求及时提交论文提纲、初稿，最终形成本文；
2. 在撰写过程中主动与导师保持密切联系，及时接受导师的指导；
3. 本文符合相关格式要求，除文中特别加以标注的地方外，论文中单篇引用他人已经发表或撰写过的研究成果不超过800字；
4. 本人本文成稿过程中不存在他人代写、抄袭或和他人论文雷同的现象；

论文作者签名：　　 庄亮 日　　　　期：　2013　　　 年　　4 月

论文版权使用授权书

本论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用论文的规定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编论文。

论文作者签名：　　　　　郭对田 指导教师签名：　　　　　
日　 期：　　2013　　 年　4 月 日　　　　期：　　　　 年　　 月

论文作者信息：
工作单位： 山东省烟台市长岛信用合作联社
联系电话： [phone]
通讯地址： 山东省长岛县
邮 编： 265800

目 录
一、摘要 1
二、前言 ……………………………………………………………….2
三、长期资产减值理论 2
（一）资产的涵义 2
（二）资产减值 2
（三）资产减值理论依据 3
四、长期资产减值在新会计准则中的应用分析 4
（一）资产减值的迹象与测试 4
（二）长期资产减值准备的计提与转回 5
五、长期资产减值在会计实务中存在的问题 6
（一）长期资产减值准备计提中存在的问题 6
（二）长期资产减值准备转回中存在的问题 7
（三）外部监管过程中存在的问题 10
六、完善长期资产减值会计问题的对策 11
（一）建立健全长期资产减值的内部控制制度 11
（二）进一步完善长期资产减值相关会计准则 11
（三）加强长期资产减值相关信息披露 12
（四）强化长期资产减值的外部环境 12
参考文献 14

摘 要

长期资产减值会计问题近年来引起了国内外会计理论界和实务界的广泛关注。本文主要就长期资产减值理论依据、确认、计量与转回问题进行了分析，并就我国长期资产减值会计中存在的问题提出了相关的解决对策。
本文分为四大部分进行阐述：第一部分是长期资产减值理论，包括资产、资产减值的涵义，资产减值的理论依据。第二部分是长期资产减值在新会计准则中的应用分析，包括资产减值的迹象与测试，长期资产减值准备的计提和转回。第三部分是长期资产减值在会计实务中存在的问题，分别从长期资产减值准备的计提、转回和外部监管三个方面依次进行分析。第四部分是针对第三部分存在的问题提出的对策，包括建立健全长期资产减值内部控制制度、完善长期资产减值会计准则、加强长期资产减值相关信息披露，加强长期资产减值的外部环境。

关键词：长期资产减值 资产减值准备 减值转回

前 言
2006年国家财政部颁布了新的企业会计准则，其中《企业会计准则第8号——资产减值》的精髓在于反应企业资产价值的真实信息，通过财务报告向企业投资者，债权人提供高质量的对其决策有用地方会计信息。资产减值准则对资产减值的确认，计量和披露都作了更加系统、明确和严格的规定。依然有一些问题存在，比如资产减值准备的基础难以确定；资产组如何划分无法确定；资产组的分配工作量可能会很大，尤其涉及到商誉的确定时中小企业可能不堪重负；未来的现金流量的预测和折现率的选择都有很高的要求。对于我国资产减值会计上存在的问题，我们可以借鉴国际会计准则的规定、搭理提高我国会计人员的计提素质、健全发展价格市场和信息市场。本文主要采用规范研究的方法研究资产减值会计问题，对资产减值会计理论问题进行探讨并对实际应用情况进行分析。
一、长期资产减值理论

（一）资产的涵义
认清资产的本质，准确地对资产进行定义，是研究长期资产减值会计的理论起点，因为资产不仅是企业赖以生存和发展的物质基础，而且只有通过资产才会衍生出费用、收入、负债等会计要素并且成为资本增加的主要来源。
我国2006年2月15日发布的《企业会计准则—基本准则》中将资产定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
从上述定义可以看出，资产的本质是未来的经济利益。该项未来的经济利益具有以下两个特征:
首先，它是由过去的交易或事项获得的，必须是过去的交易或事项的结果。如果该项经济利益只能产生于未来而不能为企业现时获得或控制，那么这项经济利益就不能确认为资产。例如，企业打算未来购买一台机器，很显然这台机器不能确认为企业的资产，这只代表了企业的一种意愿，并未成为现实。
其次，未来的经济利益是由企业拥有或控制的。一般情况下，如果企业拥有一项经济资源，那么这项经济资源必在企业控制之下。经济的发展，使交易呈现多种形式，企业有时没有该项资产的所有权，却能够控制其产生的经济利益，那么这样的经济资源必须确认为企业的资产。也就是说，该项资产只能由特定主体所控制，其产生的未来经济利益只能为企业所获得，这种控制权具有排他胜的。
预期能够带来未来经济利益是指该资产应该具备产生经济利益的潜力，通过企业的使用，该项资产能够直接或间接导致现金流入，而不论该项经济利益是有形的还是无形的。例如，通过销售存货可以为企业带来现金流入，而商誉、商标，虽然它们没有实物形态，但通过使用，同样能为企业带来经济利益。由此，当一项资产预期不能为企业带来经济利益，或导致经济利益减少时，就不应当作为企业的一项资产。

（二）资产减值
资产减值是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
从会计学角度看，资产减值是现值和历史成本这两种计量属性对同一种资产进行计量时产生的差异，这种差异源于社会经济环境的不确定性。当资产的可收回金额低于历史成本时，资产的账面价值就不能反映资产的真实价值，资产就发生了减值，二者的差值即为资产减值。对于发生的资产价值的减值如果不予以确认，必然虚夸资产的价值，这不符合真实性原则，也有悖于稳健性原则。
资产减值准备是指企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。《企业会计制度》规定，“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”
本文研究的是长期资产减值。按照资产的流动性分类，长期资产减值主要包括长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备四项。

（三）资产减值理论依据
当前学术界比较盛行会计目标起点论，笔者也采纳此观点。财务会计目标所要回答的问题主要是：谁是财务报告的信息使用者；信息对使用者的主要用途是什么；现行财务报告能提供哪些主要信息。会计目标理论主要有 “受托责任观”和“决策有用观”两种观点。
受托责任观认为，财务会计(报告)的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息，即主要强调信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
决策有用观认为，财务会计(报告)的目标在于向会计信息的使用者提供对经济决策有用的、数量化信息，这种信息必须使决策者的后验概率与先验概率有所不同。财务报告应主要反映现时的信息，即更注重信息的相关性。在计量上决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。西方主流财务会计主要倾向于决策有用观，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)都把决策有用性作为首要的会计目标。对资产减值进行计量记录可以向信息使用者提供有助于经济决策的信息，而不是为了向资源所有者报告受托责任，所以资产减值会计是基于决策有用观的。
我国新准则 《基本准则》指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。可见我国的基本准则把受托责任观和决策有用观结合起来。如此界定财务会计目标笔者认为，我国是社会主义国家，国有经济(企业)在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益，所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用 “决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。
从会计的谨慎性来考虑，应选择在不确定条件下最不可能高估资产和收益的方法。谨慎性要求财务报告提供者向使用者尽可能提供可能发生的风险损失信息。而在这些信息中资产减值会计信息是其重要的组成部分。从这个角度讲，谨慎性原则是确认资产减值的首要原则。相关性是会计信息的主要质量特征。从投资者和债权人的角度看，相关的信息应与投资、信贷或其他类似的资源配置决策相关联。FASB在其发布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》中，把相关性分解为预测价值、反馈价值与及时性。前文已述及，决策有用观更注重信息的相关性。而资产减值会计通过及时地确认计量和报告资产减值方面的信息，可以为提高会计信息的相关性。

二、长期资产减值在新会计准则中的应用分析

本文结合新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》的相关内容，对资产减值会计处理进行探讨。

（一）资产减值的迹象与测试
我国新准则规定；“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年应当进行减值测试。”
1、评估资产减值迹象
资产减值迹象的判断是确认减值准备的前提，减值迹象判断合理与否直接关系到资产减值结果是否正确。引起资产减值的原因很多，有外部因素和内部因素。特别是在当前的经济形势下，全球正经历着经济危机的影响，经济形势受到严重影响，所处环境的复杂变化必然影响到资产的价值，只有了解和掌握了资产减值的成因及其产生的迹象，才能有效判断资产是否减值。判断资产减值的客观依据主要有以下几点:
(l)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
(2)企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
(3)市场利率或者其他市场投资回报率在当期己经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；
(4)有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；
(5)资产己经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于预计金额等；
(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
2、资产减值的测试
如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，应及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，所以对于这两类资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
对于其他相关资产有确凿证据表明资产存在减值迹象的，才应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，已确定资产是否发生了减值，以及是否需要集体资产减值准备并确认相应的减值损失。否则不必进行减值测试。

（二）长期资产减值准备的计提与转回
1、确定可收回金额
根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额采取销售净价与使用价值孰高的计量原则，即将销售净价与使用价值进行比较，其中较高者即为可收回金额。销售净价，指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的正常交易中，扣除直接处置费用后的资产售价。这里所讲的价格，可以是约束性销售协议规定的价格、活跃市场的买方出价，或者公平交易成交价。使用价值，指预期从资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的估计未来现金流量的现值。为确定资产的使用价值，企业应该根据合理的假设，预计现金流量，并以一定的折现率加以折现。
2、确认和计量资产减值损失
如果资产的可收回金额小于其账面价值，就可认定发生了减值损失。此时，资产账面价值应减计至可收回金额，减值损失立即在利润表中确认为费用。在确认资产减值损失后，资产的折旧(摊销)费应予相应调整，以反映调整后的可折旧金额。现金产出单元减值损失的确认和计量原则与单个资产的原则相同，但现金产出单元还要涉及账面价值和可收回金额的确定、减值测试和减值损失的分摊等较为复杂的问题。现金产出单元账面价值的确定与其可收回金额的确定方法一致，需要将所有直接归属于或分摊到现金产出单元、且可带来未来现金流人的资产全部包括在内。在认定现金产出单元的可收回金额时，可能还需要考虑并不属于该现金产出单元的资产或一些已在财务报表内确认的负债。在确定现金产出单元的账面价值时，要包括全部资产的账面价值，减去相关的负债账面价值。在测试现金产出单元的减值时，企业通常还要对相关的商誉和总部资产给予考虑。对于账面价值能分摊到现金产出单元的商誉和总部资产，采用“自下而上”测试；对于账面价值不能分摊到现金产出单元的商誉和总部资产，企业应同时采用“自下而上”测试和“自上而下”测试。
现金产出单元的减值损失应按特定顺序分摊，以抵减现金产出单元中的资产账面价值：“先抵减分摊到现金产出单元的商誉的账面价值；然后，根据现金产出单元中各项资产的账面价值，按比例抵减其他资产。
3、资产减值损失的转回
我国新准则《企业会计准则第8 号——资产减值》对资产减值损失的转回做出明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
资产减值的转回，一直是某些亏损上市公司热衷的秘密游戏。常见操作手法有两种：其一，在当年大额计提资产减值准备（使得当年大幅亏损），下一年再冲回，从而做出下一年扭亏为盈的财务报表，以此避免退市；其二，选择某一年超大额计提，在其后的几年中再缓慢冲回，以此制造业绩小幅稳定攀升的财务报告来操纵利润。新准则关上了固定资产、无形资产和长期股权投资减值准备转回的操控大门，对于以前某些上市公司热衷的“通过计提、冲回资产价值准备，调节利润”手法在一定程度上起到抑制作用。同时促使企业在计提长期资产减值时采用更加谨慎的态度，将大大提高会计信息的稳健性。
然而，对于已经计提了巨额减值的企业，新会计准则虽然规定了不能转回，仍然有其它的方式可以达到转回的目的。提取固定资产的减值准备“隐藏”的利润，可以随着日后固定资产的处置而转出资产减值准备，不一定要冲回。

三、长期资产减值在会计实务中存在的问题

我国财政部颁发的《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。可见，新准则对长期资产减值是禁止转回的，这主要是因为近年来，资产减值的转回已成为一些企业人为操纵利润的主要手段，对会计信息质量造成了非常不利的影响。也就是说，新准则禁止长期资产减值的转回，其主要目的是防止企业利用长期资产减值的转回人为粉饰财务会计报表，从而使会计信息更加真实、客观，进而提高会计信息的可靠性。但是，长期资产减值在企业应用中仍存在一些问题。

（一）长期资产减值准备计提中存在的问题
1、长期资产减值准备的计提依据不易掌握，行为主体的主观随意性较大
计提长期资产减值准备的依据有以下几点：市价持续2年低于账面价值；被投资单位当年发生严重亏损或持续2年发生亏损；被投资单位出现如清理整顿、清算等不能持续经营的现象。但是，有些现象如持续2年发生亏损并不是企业的获利能力造成的，而是由于政策原因或进行了新的投资等，此时作为长期资产升值的可能性正逐渐增大，计提减值准备的不恰当的。
对于无形资产和某些有形资产来讲，计提依据和标准更不易把握，如商誉、土地等资产本身价值就不能准确确定，计提减值准确在很大程度上是经验行为，主体的随意性很强。
2、资产预期的未来经济利益很难确定
资产未来现金流量的现值=该资产预计未来现金流量X折现率
计算未来现金流量的贴现值必须具备三个前提条件:一是被估价资产的未来预期收益可以预测，并可以用货币计量；二是资产拥有者获得预期收益所承担的风险，可以预测并可以用货币衡量；三是被估价资产预期获利年限可以预测。但这三个参数的获取有相当难度，因为目前我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平。
资产减值准则还规定:折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。但折现率应该反映当前市场的货币价值、息税前无风险报酬率以及资金成本、企业的递增的报酬率以及其它市场的借贷利率等因素，所以，要合理地确定折现率是一件更困难的事情。
3、固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬损，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息的披露时间。
4、企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量。企业资产的种类多，要对成千上万种资产的可变现或可收回净值逐一确认和计量，难度太大。由于对各项减值准备的计提只是作了原则上的规定，计提范围以及比例由企业根据自身情况确定，因此导致企业之间的数据并非按统一的标准对比。

（二）长期资产减值准备转回中存在的问题
新的资产减值规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。它是根据我国的现实国情，不得已而为之的重大变革。实施新准则后，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，将极大程度的限制公司利用长期减值准备的转回而迅速改善财务状况的情况，即收购时多计提资产减值准备造成巨亏，收购成功后再将资产减值准备冲回形成账面利润。这将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况，有效地防止一定的利润操纵行为。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间变得越来越小了，利用计提手法调节利润将越来越难。但是并不能误认为资产减值准则关掉了减值准备转回的大门，企业就完全丧失了利用资产减值准备进行盈利操控的手段。因此新资产减值中关于长期资产减值计提与转回的规定对会计信息和公司的利润仍有重要影响。
1、对会计信息的影响
新会计准则刚性地规定己经计提的长期资产减值损失，不得在以后的会计期间转回，不利于会计信息的客观真实。
因为市场环境总是在变化，据以确认减值的事实或估计发生变化，原确认的减值发生恢复，那么确认减值恢复是自然的。若不允许对己经确认的资产减值损失予以转回，实质上就是在否认市场环境因素的变化。
如今年年初国际铁矿石和原油价格居于高位，但目前成品钢铁价格和石油价格急剧下跌，这对我国的钢铁行业和石油行业会产生一些不利影响，使这些公司长期资产的可收回金额小于其账面价值，从而发生资产减值。但是随着经济环境的变化，石油和成品刚的市场价格上升，届时很有可能会使这些公司的长期资产价值得到大幅度的提升，这时资产减值损失的转回就变得很有必要了。
计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。
如A公司拥有一项价值150万元的固定资产，2008年的可收回金额为120万元，计提30万元的减值准备，2009年该项资产可收回金额恢复至130万元，此时该账面价值已恢复10万元，但按准则8的要求，恢复的10万元减值准备不予转回，账面价值仍为120万元。而此时的账面价值既不等于该项资产的可收回金额，也不等于历史成本，因此这样处理的结果，只是满足了稳健性的要求，并未反映出资产的真实价值。
2、对利润的影响
本部分仅以上市公司固定资产减值准备的计提为例，分析及其对会计信息和企业利润的影响情况。
本文所选取的2007年至2008年的数据全部来自上市公司在上海证券交易所网站公布的年报。
表1 上市公司固定资产减值准备计提及对利润影响情况

公司
名称
2008年
2007年
固定资产减值当期计提额
净利润
固定资产减值当期计提额
净利润
计提比例（%）
计提额对净利润的影响
计提比例（%）
计提额对净利润的影响
中国
石化
6,123,000,000.00
26,115,000,000.00
2,588,000,000.00
58,721,000,000.00
1.46
-10.84　
0.67
-7.18
东风
科技
368,758.00
-60,721,700.00
0.00
11,138,470.00
0.09
-0.51
0.00
0.00
江淮
汽车
3,565,000.00
60,086,333.00
0.00
330,192,616.00
0.08
-1.32
0.00
0.00
山鹰
纸业
3,000,692.00
13,231,387.00
0.00
58,878,153.00
0.12
-6.57
0.00
0.00
上海
石化
440,946,000.00
-628,695,000.00
200,295,000.00
1,641,166,000.00
3.09
-3.07
1.29
-6.57
彩虹
股份
233,088.00
30,396,079.00
3,803,467.00
-27,486,120.00
0.02
-6.17
0.38
-7.69
金瑞
矿业
34,351,443.00
-73,959,041.00
3,962,867.00
2,227,240.00
12.59
-39.89
1.95
-33.27
凤凰
股份
33,184,089.00
-305,554,881.00
0.00
10,762,957.00
3.31
-10.50
0.00
0.00
祁连山
5,646,300.00
217,734,863.00
21,169,658.00
30,400,616.00
0.35
-8.29
1.31
-5.76
鲁北
化工
435,639,475.00
-673,534,834.00
17,844,209.00
-10,952,473.00
26.91
-63.06
1.00
-73.78
湖南
海立
0.00
8,895,003.00
3,553,521.00
-233,254.54
0.00
0.00
0.84
-1.45
江苏
索普
8,673,651.00
-24,961,521.00
0.00
14,078,846.00
2.09
-22.22
0.00
0.00
从表1分析可知，自2007年实施新的会计准则后，有一部分上市公司2007年当期及2008年未计提固定资产减值准备或是计提了少数的减值准备，相信这是受新准则规定固定资产减值准备一经确定不得冲回，只能在处置时再进行会计处理的影响。
另外有一部分企业2007年度并未计提固定资产减值准备，而它们的净利润也一直保持为正，但2008年度却计提了减值准备，使得净利润大幅下降，甚至为负而且大额计提固定资产减值准备的企业净利润均为负。由于计提了固定资产减值准备，净利润会相应的减少，计提固定资产减值准备多净利润小，计提固定资产减值准备少净利润大，两者成反比，即对净利润负面影响，所以计提额对净利润的影响均为负。大额计提固定资产减值准备的企业，其固定资产减值准备的计提额对净利润的影响较大；同时，固定资产减值准备计提额变化较大的企业，其固定资产减值准备的计提额对净利润的影响也比较大。这也就说明了大额计提固定资产减值准备或大额转销减值准备的公司，固定资产减值准备的计提或转销对其利润的影响较大，利润变动较大，持久性较低。
由上面的分析我们可以得出，虽然新准则规定自2007年起固定资产减值准备一经计提不得转回，使其调节利润的功能大大降低，但是它仍然可以成为上市公司进行盈余操纵的工具。避免亏损或要扭转亏损的公司会尽量少提或不提固定资产减值准备，以保持其盈利的状态，有些公司甚至利用对外投资、进行非货币性资产交换、债务重组以及变卖等方式提前处置已计提大量减值准备的资产，变相转回不允许转回的减值准备。如企业可以在未处置资产之前，先计提减值准备，下一年处置就形成了利润。如果是企业不想真正处置的资产，也可以找个隐蔽的关联方(新准则对关联方的识别并无新招)，先处置掉形成利润，下年再以某种方式购回。
另一方面，盈利较大的公司则会利用减值准备的计提来平滑收益，以保持其下一个年度有足够的盈余空间，巨额亏损的公司也会大量计提减值准备，进行一次大洗礼，以为下一个会计年度的盈利做好准备。在这里，我们需要对那些利用新的盈余方式操纵利润的行为引起足够的重视，对这些问题则需要进行更进一步的研究。
新会计准则对长期资产减值转回的规定，在抑制利润操纵的谨慎性和反映真实价值的相关性上衡量并有所取舍，其结果必然有得有失、有利有弊。只是现阶段适合我国国情的会计制度。鉴于我国资本市场发展时间较短的国情，市场主体的上市公司和投资者都还很不成熟的情况下，实施成熟市场应该实施的会计制度，我国企业需要付出较高的成本。因此，在不完善的市场中，实施以稳健主义为基础的会计模式更为适当。

（三）外部监管过程中存在的问题
1、资产减值准备计提的公允性难以衡量。长期资产的可收回金额等的计量需要以公正的资产评估为依据。客观评价资产价值，这就对信息的公开程度、信息传递技术、外部市场成熟状况提出了较高的要求，同时需要社会资产评估机构的完善和发展。由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，不能定期、及时公布各种资产的最新市价，使企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而难以有客观的计量依据来确认可收回金额等，这就使企业资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础。即使企业计提了资产减值准备，其计量依据也难以进行衡量，这就使得资产减值会计工作缺乏一定的资料依据，而监管力量也缺乏一定的制约手段。问卷统计结果显示经济发达地区企业资产减值会计应用状况普遍优于不发达地区，其中一个重要原因就是经济发达地区资产信息和价格市场的发展程度明显优于不发达地区。
2、资产减值准备的再确认缺乏权威性。客观地讲，企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。企业资产减值会计得以规范应用在很大程度上依赖于企业会计人员的相关专业技术水平，这对于企业会计人员的能力是一个巨大考验。然而，就目前我国会计人员的专业素质来看，业务水平较低，缺乏了解市场信息的能力。近几年这种状况虽有所改观，但对于错综复杂的资产减值问题，连一些上市公司的会计人员仍显得力不从心，非上市公司的会计人员就更缺乏这种能力了。因此，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

四、完善长期资产减值会计问题的对策

（一）建立健全长期资产减值的内部控制制度
加强长期资产减值会计的内部控制，意在为企业正确执行长期资产减值政策提供一个良好的内部环境。要求企业必须建立和完善长期资产减值准备计提和损失处理的内部控制，长期资产减值内部控制可以避免长期资产减值准备在计提过程中的随意性，严格执行长期资产减值准备计提中的不相容职务分离，将测算、审核、审批三个关键控制点分离，测算出的数据只有经过企业内部相关部门的审计，方可依据减值准备额的大小进行分级审核与审批。内部审计监督要贯穿整个长期资产减值准备确认、计量、记录和披露的全过程，以构建良好的内部控制环境，有效执行交易授权、职责划分和独立稽核等内部控制程序。

（二）进一步完善长期资产减值相关会计准则
首先，禁止长期资产减值准备转回的规定需要完善。新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”其适用范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资等。这一规定虽在一定程度上抑制了上市公司利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段，但同时又引发了上市公司利用短期资产减值准备来进行盈余管理倾向。市场环境总是在变化，据以确认减值的事实或估计发生变化，原确认的减值发生恢复，那么确认减值恢复是自然的。资产减值会计政策是对历史成本计量属性的修正，而资产减值转回是对原先估计的修正，如果禁止减值损失的转回，实际上是肯定最初估计的正确性，这必然会影响会计信息的相关性及可靠性。由此可见，允许资产减值准备的转回更符合理论逻辑，以降低相关性为代价的不允许资产减值准备转回的规定只能是短期内的权益之举，只有不断完善准则的具体规定、提高价格市场的作用和会计人员自身的职业道德水平，才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。
其次，在实际操作时，仍需要估计和判断，存在多种选择权，需要规范。如可收回金额的确定，商誉的减值测试，资产组的认定等。由于这里包含了很多主观判断因素，财务人员和审计人员也缺乏客观的标准，就给上市公司利用资产减值会计政策进行盈余管理留有了余地。因此建议准则制定部门应根据我国市场环境的特点，及时不断地修改和完善会计准则，谨慎赋予企业会计政策的选择权，减少模糊性语言和概念，减少可供选择的会计方法，尽量使会计规范具有可操作性，以缩小会计政策选择的空间范围。可以在短时间内对资产减值进行硬性规定，将资产减值准备计提的规定具体化。比如，对于可收回金额的确定，规定一定的计提比例，定期公布具有代表性资产的市场价格等。虽然这种做法会使会计信息丧失一部分真实性，但是有效遏制上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的行为，在短时间内一定是利大于弊。

（三）加强长期资产减值相关信息披露
强化相关规定，严格上市公司的信息披露，以利于公众和投资者在掌握充分信息的基础上做出决策，由此而形成的舆论压力和市场约束将能有效遏制上市公司滥用减值政策进行利润操纵。随着我国资本市场及其参与者渐趋理性成熟，固定资产价值的账面增减值是由于上市公司的主观利润操纵还是由于市场价值的变化，在很多情况下是不难分辨的。上市公司如果仍然以这种手法愚弄市场，必将使公司的诚信形象受损，失去投资者的信心。我们相信，更为详细、规范的制度约束，加之舆论和市场的力量，是能够使减值准备的计提这一会计手段有效达到其提升会计信息真实性的初衷的。

（四）强化长期资产减值的外部环境
1、加强以独立审计为核心的外部监督
长期资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。通过外部审计，可以在一定程度上控制这类风险，因此为了规范长期资产减值会计处理，应强化中介机构特别是审计师职责，使其真正承担起“经济警察”的职能，并尽快制定相关的独立审计准则，明确长期资产减值准备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行的利润操纵。
审计在很大程度上是依赖注册会计师的职业经验和专业判断，因此，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，如有必要应当利用专家工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。为保障长期资产减值会计的实施质量，在审计实施阶段中，注册会计师应当了解被审计单位计提长期资产减值准备的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应收集长期资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法，复核长期资产减值准备计算是否正确；检查长期资产减值准备计提和核销的批准程序是否规范，以评价长期资产减值准备所依据资料的相关性、充分性和可靠性。在审计报告阶段中，注册会计师应将依据审计证据所估计的长期资产减值准备与被审计单位会计报表列示的长期资产减值准备进行比较，若存在差异时，应判断差异是否合理。当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提长期资产减值准备的合理性，应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者的充分注意，保证会计信息质量。
应确立严格的法律法规保证审计人员的审计独立性，同时防止审计人员包庇被审计企业或与被审计企业勾结舞弊的行为。
2、提高会计人员的综合素质
要想进一步扩大在企业中实行长期资产减值会计制度的范围，决不能忽视对会计人员职业判断能力的培养问题，否则长期资产减值会计制度将难以推行。
会计职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标的全面深入了解。而目前我国会计人员的综合素质偏低，职业判断能力不强，因此，会计理论界和有关部门一方面要大力宣传和阐释新制度新准则的要点，对难点问题有针对性地开展讨论；另一方面要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高其职业判断能力。
3、建立健全信息市场和价格市场
健全、发展信息价格市场和资产评估体系是有效实现长期资产减值准备计提的重要途径。我国目前资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，使长期资产减值会计的可操作性很差，而健全、有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值会计的重要保障。因为，信息价格市场可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格、信息资料，企业可以得到有关资产价格的各种信息资料，使企业的长期资产减值准备的计提有章可循，