论制造企业的应收账款管理.doc

论制造企业的应收账款管理目 录1 绪论 11.1 研究的背景和意义 11.1.1 研究的背景11.1.2 研究的意义11.2 文献综述 21.2.1 应收账款理论综述21.2.2 应收账款理论应用2 1.3 论文涉及的概念31.3.1 应收账款31.3.2 应收账款管理31.3.3 营业周期41.3.4 收账政策41.3.5 应收账款信用保险融资41.4 本章小结42 制造企业应收账款的基本概况 5 2.1 制造企业应收账款形成原因 5 2.1.1 商业竞争52.1.2 实现销售和收到款项的时间差52.1.3 滥用商业信用5 2.1.4 减少存货的考虑62.2 应收账款相关会计政策和会计估计的确定 6 2.2.1 信用政策的确定62.2.2 信用标准的确定62.2.3 信用条件的确定72.2.4 信用额度的确定72.3 本章小结 83 制造企业应收账款管理中存在的主要问题和弊端 9 3.1 制造企业应收账款管理中存在的主要问题 93.1.1企业风险意识淡化，忽视对客户的信用调查93.1.2企业管理制度不健全，部门责任不明确 93.1.3企业内部激励机制不健全，缺乏对销售人员的约束 93.1.4企业对应收账款缺乏动态追踪分析，账龄过长103.1.5企业未建立有效的催收体制，收账方法不科学103.2 应收账款管理问题所产生的弊端11 3.2.1 增加了企业资金机会成本损失 11 3.2.2 降低企业的资金使用率，造成企业效益下降 11 3.2.3 夸大企业经营成果 11 3.2.4 加速了企业现金流出 12 3.2.5 影响企业经营周期 123.3 本章小结124 改进制造企业应收账款管理的途径和措施 134.1 加强企业应收账款管理的事前审核管理13 4.1.1 企业应予以重视，做好应收账款的计划管理134.1.2 明确划分的责任13 4.1.3 加强合同管理144.1.4 制定合理有效的销售政策144.1.5建立有效的预警机制 144.1.6 明确控制目标15 4.2 加强企业应收账款管理的事中监督 154.2.1制定合理的信用政策及用户信用等级管理制度 154.2.1 做好基础记录154.2.2 检查客户是否突破信用额度16 4.2.3 分析应收账款周转率和平均收账期17 4.2.4建立应收账款台账和账龄分析制度，编制账龄分析表 17 4.3 加强企业应收账款管理的事后收账管理17 4.3.1 确定合理的催收收账程序18 4.3.2 确定合理的收账方法18 4.3.3 健全应收账款坏账准备制度 18 4.3.4债权重整 194.4 制造企业应收账款管理的创新措施20 4.4.1企业可以以应收票据替代应收账款 204.4.2应收账款抵押与出售 20 4.4.3应收账款信用保险融资 21结论 22参考文献 23致谢 241 绪论1.1研究的背景和意义1.1.1研究的背景随着社会经济的不断发展，我国制造企业进入了激烈的市场竞争中，其安全持续发展日益尤为重要。此时，制造企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。作为提高企业竞争力的一种信用和促销手段，应收账款被企业广泛使用。应收账款是企业货款收回现金的过渡形式，如果不能很快过渡，则应收账款就不可能收回。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销额越大，承受的应收账款风险就越高。近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业尤其是国有企业坏账及未作账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，长此以往影响流动资金的周转，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。因此，制定合理的信用政策和加强企业应收账款日常管理，有效控制风险，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。1.1.2研究的意义制造企业加强对应收账款的管理，及时取得销货款，是补偿耗费、持续经营的基本前提。在社会主义市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营单位，企业只有面向市场，尽快地把生产出来的产品销售出去，并及时取得销货款，才能补偿生产资料的耗费，及时支付职工工资和其他各项耗费，保证再生产过程连续不断地进行。 制造企业加强应收账款的管理，及时取得销货款，有利于加速资金周转，提高资金的利用效果和企业的经济效益。首先，应收账款的及时收回，可以使企业以较少的资金占用完成尽可能多的生产和销售任务；其次，及时收回应收账款，可以使企业灵活地进行资金调度，不失时机地选择投资方向，发展优势项目，争取有利的商机；最后，强化应收账款管理，及时收回应收账款，可以减少坏账损失，减少企业经营费用，降低经营风险，提高企业的经济效益。 制造企业加强应收账款的管理，及时取得销货款，有利于建立良好的社会经济秩序。加强应收账款管理，从整个社会看，可以减少企业间的相互拖欠，缩短债务链环节，优化社会经济秩序，为企业经营提供较为宽松的外部环境；强化应收账款管理，规范管理制度，严格应收账款管理责任制，可以防范少数不法分子利用职务之便进行贪污、挪用、吃回扣等违法犯罪行为，净化社会风气。 制造企业加强应收账款的管理，及时取得销货款，是实现利润、分配利润的必要条件。 只有取得销货款，企业才能真正实现盈利，才能及时、足额的缴纳税金，偿还借款，依法分配利润，从而增强国家财力和企业活力。否则，会出现“账上有利润，实际无钱花”的现象。1.2文献综述 1.2.1 应收账款理论综述我国理论界与企业界对应收账款问题的研究介入较晚，尤其计划经济时期，因为企业是公有制，无须研究企业信用问题，导致当时企业间三角债负担沉重。改革开放后，随着经济体制的改变，人们的观念也发生了深刻的变化。对应收账款管理的研究因市场的需要而逐渐多了起来。研究的应收账款的管理，一般都是从企业应收账款管理存在的问题入手，分析企业自身存在的不足，结合企业自身经济实力、财务状况、财务人员水平、财务规章、企业执行力强弱，以及客户财务实力、资信情况，来确定信用期限、信用额度、收款的风险、坏账损失等，最后找出解决办法，逐步完善企业应收账款管理制度。1.2.2 应收账款理论应用应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款首先是从商品销售收入确认实现开始的。新颁布的企业会计准则收入第5条规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。在满足上述4项条件后，可以认为销售已经成立，收入也可确认。而与应收账款相关的，主要是其中的第三项，即“与交易相关的经济利益”虽然“能够”但是否“已经”流入企业的问题。因此，实际工作中最重要是三个方面：一是商品所有权由谁掌握，在买方还是卖方手里，如所有权已转移到买方手里，而与交易相关的利益没有或只有一部分流入企业，即没有收到或只收到一部分货款，都实际存在着应收账款，因为买方已经可以独立地处置这些商品，而卖方已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。二是企业的信用政策和客户的信用状况（等级），企业若未做事先信用调查或调查不当，盲目地向资金困难的客户赊销产品，必将导致货款长期无法收回，与交易相关的经济利益也无法真正流入企业。三是所签订的销售合同其各项内容（条款）是否合规，并完整正确。在正常交易的情况下，应收账款一般不应超过一个月的信用期限，如果超过一个月没有收回，就要及时分析原因。否则，时间一长，极易产生坏帐。 应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业市场竞争和商业信用的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权，它具有资产的某些属性。其一，在应收账款的持有时间内，会丧失部分时间价值；其二，随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大；同时也取决于应收账款账龄的长短，账龄越长，坏账风险越大。这就要求我们加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。1.3 论文涉及的概念1.3.1 应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款各明细账户借方余额，表示企业的债权。而应收账款拖欠已是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。形成应收账款的主要原因是赊销。1.3.2 应收账款管理 现代商业竞争异常激烈，当货物销售出去后，如果货款不能按时收回，企业的经营周期不能顺利完成，就无法持续经营。作为销售后的管理措施应收账款的管理与回收是管理的重中之重，可以统称为应收账款管理。1.3.3 营业周期营业周期是指企业从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。1.3.4收账政策收账政策是指企业在信用条件被违反时所采用的账款收回方式。1.3.5 应收账款信用保险融资应收账款信用保险融资是指企业在采用赊销方式销售商品或提供服务时，由于到期未收回账款所导致的应收账款的损失，由保险公司按照约定条件承担经济赔偿。1.4 本章小结制造企业能否有效地管理应收账款，不仅直接影响到流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此，加强制造企业应收账款的管理已是刻不容缓，企业要下大力气长抓不懈。这是我国社会经济发展的客观要求。它不仅仅是制造企业自身的事情，更是涉及到相关企业乃至整个社会的经济秩序。2 制造企业应收账款的基本概况2.1制造企业应收账款形成原因 应收账款是商业信用的产物，是企业拥有的经过一定期间才能实现的债权。它随着商品流通的发展而产生和发展，具有不可避免性。造成制造企业应收账款的原因可以从三个方面来归纳。2.1.1 商业竞争这是应收账款形成的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争。这种激烈的市场竞争机制迫使企业以各种手段扩大销售、扩大市场占有率、提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销是扩大产品销售的重要手段之一。因为对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客从中得到了好处。基于上述原因，赊销或其他优惠方式销售产品越来越多的被企业所采用，于是就产生了应收账款。2.1.2 实现销售和收到款项的时间差企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间就越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 2.1.3 滥用商业信用由于很多企业的销售部门人员工资与销售额挂钩，所以销售部门为了部门利益会片面的追求销售额的增加而不考虑销售收入是能否按时收回，只重视账面上的“高利润”和销售任务的完成。大量采取赊销、回扣等手段促销商品，使应收账款大幅度上升，应收账款账龄老化，难以催收。还有的个别领导或销售人员为了自己的政绩或其不可告人的目的而不严格地履行商品赊销审批手续，滥用商业信用，导致应收账款的大量发生。并且这样的应收账款很可能不能按时收回，会给企业带来很大的损失。2.1.4 减少存货的考虑企业持有一定量的存货，相应的要追加管理费、仓储费和保险费等开支，特别是那些大量产品积压的企业；因此，当企业库存商品较多时，一般采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货变成应收账款，既能够节约各种费用支出，同时减少存货风险。2.2 应收账款相关会计政策和会计估计的确定2.2.1 信用政策的确定信用政策又称应收账款政策，是指企业在采用信用销售方式时，为对应收账款进行规划和控制所确定的基本原则和规范。信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分。企业应先根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准；然后采用正确的信用条件来指导企业赊销商品时给予客户延期付款；再建立恰当的信用额度根据客户的偿付能力给予客户最大赊销限额；最后制定可行的收账政策、不同时期应收账款的催收方式，针对具体问题具体分析。2.2.2 信用标准的确定信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准合理与否，对制造企业的收益与风险有很大影响。制造企业确定信用标准时，应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况。制造企业要根据对手实力状况和经营特点，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。制造企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。制造企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务；反之，如果制造企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。制造企业要在对市场用户资信程度的调查分析的基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。如果信用标准过严，虽然可以使制造企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过松，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在制定信用标准的过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。制造企业可通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。 西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）和经济状况（Conditions），简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录测其将来履约或赖帐的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大校资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证。我国制造企业可借鉴西方企业的“5C”理论，企业通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。2.2.3 信用条件的确定信用条件是企业赊销商品时，给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，加速资金周转，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠，折扣的表示往往山折扣率与折扣期限两者构成，折扣率越小，折扣期限一般就越长；而折扣率越大，折扣期限一般就越短。现金折扣一般是采用例如2/10，5/30，N/30等符号表示，其意思为：2/10即在销售发票开出后10天内付款，就可以享受2%的价格优惠：5/30即在销售发票发出后，30天内付款，就可以享受5%的价格优惠：N/30即表示付款最后期为30天，此时付款没有价格优惠。在实务中，客户往往也争取有现金折扣，是否向客户提供现金折扣，关键仍在于成本效益的分析，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。2.2.4 信用额度的确定信用额度是企业根据客户的偿还能力给予客户的最大赊销限额，实际上是企业愿意对某一客户承担的最大风险额。确定恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在所能够承受的范围之内。2.3 本章小结 本章通过阐述制造企业应收账款的基本概况，分析其形成原因，了解到应收账款是商品流通发展到一定程度，为保证流通过程的顺利实现而产生发展的，是一种商业信用产物。简述了制造企业应收账款的相关会计政策和会计估计，有助于我们对制造企业应收账款的全面了解和更深入的研究。3 制造企业应收账款管理中存在的主要问题和弊端3.1 制造企业应收账款管理中存在的主要问题企业设置应收账款账户的本意是把应收款项分类核算，分别管理，降低风险，提高资产的周转速度和使用效率。但是，在实际工作中应收账款的管理却偏离了这个方向，演变成为企业经营的风险蓄水池，使财务会计核算的真实性和准确性大打折扣。制造企业应收账款管理存在的五大主要问题。3.1.1企业风险意识淡化，忽视对客户的信用调查 由于市场竞争的日益激烈，有些企业为了扩大其市场份额，盲目采取赊销的方式。产品销售前，未对客户进行必要的信用调查，不顾及对方是否具备按期偿债能力等问题。在未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、不限定赊销额度的销售合同来吸引客户。有些客户通过提供一些虚假的信息资料先行获得货物，但并不具备按时付款的能力。有些客户虽然经营状况较好，但企业发货后客户却有意以各种理由推迟付款，导致应收账款不能按期收回。总之，在企业事先未对付款人资信度作深入调查的前提下盲目赊销，大幅增加应收账款无法收回的风险。应收账款的事中管理是最易被人忽视的一部分，企业在签订了销售合同后，认为销售已经完成，而忽视了对应收账款的日常管理与监控，表现在企业的内控存在很多弊端。3.1.2企业管理制度不健全，部门责任不明确许多制造企业对应收账款管理流程如图3.1。从该流程图我们可以看到，应收账款的日常管理具体应该是由哪个部门负责，在很多企业中都没有明确的规定。职责不清晰，就导致大量的应收账款对不上，收不回。一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。另一个方面是企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。3.1.3企业内部激励机制不健全，缺乏对销售人员的约束一方面，有些企业，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂图3.1钩，但与会计处理和应收账款收回相脱节。这样销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标，而不对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷情况进行调查分析。有的虽调查，但不全、不细、不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠收不回来，增加了应收账款的数量和风险。另一方面，企业缺少先进财务管理理念，成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级等。3.1.4企业对应收账款缺乏动态追踪分析，账龄过长 应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。由于企业缺少先进财务管理理念，成本、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，对应收账款的情况企业自身也不是很清楚从而导致长期拖欠的货款无法收回，企业资金流动周转速度降低，影响了企业的进一步发展。3.1.5企业未建立有效的催收体制，收账方法不科学企业收账政策不合理，赊销与收款脱钩，收款责任不明确。企业财务人员对应收账款未实施有效监督，对应收账款历史记录混乱，账目不清，长期未与客户对账，客户地址人员变更，企业无法拿出有力证据收回货款，致使应收账款形成后长期挂账。没有根据客户欠款情况进行分类建档，事后追款的方式不合理，运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。我国制造企业的应收账款的回收基本上是靠企业自身，缺少应收账款的代理和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠地收回，导致企业出现呆账、坏账。3.2 应收账款管理问题所产生的弊端3.2.1 增加了企业资金机会成本损失首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上，而西方国家不到10%)，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。 3.2.2 降低企业的资金使用率，造成企业效益下降由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的销售目标。 3.2.3 夸大企业经营成果目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，无论有没有现金收入，只要满足收入确认条件就可将赊销收入全部记入当期收入。因此，企业本期的账上利润的增加并不表示能如期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可以根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备。但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3一5（特殊企业除外）。如果企业应收账款大量存在，实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。3.2.4 加速了企业现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。3.2.5 影响企业经营周期营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。3.3 本章小结本章主要讲述了制造企业应收账款管理中存在的问题主要是：企业风险意识淡化，忽视对客户的信用调查、管理制度不健全，部门责任不明确、内部激励机制不健全，缺乏对销售人员的约束、对应收账款缺乏动态追踪分析，账龄过长、未建立有效的催收体制，收账方法不科学这五个主要方面的问题，以及由此给制造企业本身带来的几个方面的弊端:增加了企业资金机会成本损失、降低企业的资金使用率，造成企业效益下降、夸大企业经营成果、加速了企业现金流出、影响企业经营周期。从这些问题和弊端中，制造企业可以有针对性、有目标的改进对应收账款的管理。4 改进制造企业应收账款管理的途径和措施4.1 加强企业应收账款的事前审核管理 制造企业在生产经营过程中，常常会形成应收账款。如果应收账款积累过多，会影响企业财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制远不能解决问题，不能清除应收账款对企业各方面的消极影响，同时催收和控制本身也给企业带来诸如增加费用、丧失市场、内部失衡等新的麻烦，这就督促制造企业相关管理人员要创新思维，把眼光投向事前控制。对应收账款进行有效的事前控制，可以促进企业生产经营的持续有序进行。制造企业在加强对应收账款进行事前审核管理，可以从以下六个方面考虑。4.1.1 企业应予以重视，做好应收账款的计划管理在公司中长期财务政策中，根据行业特点和公司应收账款的实际情况，设定一个相对积极的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划明确当年的平均收账期。同时在年度计划中明确规定应收账款年末余额，并要进行层层分解，进行细化控制。在搞好计划管理时，必须解决好两个问题：（1）计划的务实、严谨。计划务实体现在设定的指标符合实际，不能一厢情愿和想当然，各项指标是建立在对实际情况详细深入的调查和周密预测的基础上，有充分的事实依据和数字依据。计划的严谨是指在计划指标的设定上要充分论证、分解。以应收账款年末计划余额为例，在有多家下属企业的集团公司，这一指标必须层层分解到各经营单位，必要时应分解到业务大类乃至产品品种。作为时点性指标，还应该辅以阶段性指标计划，否则，秋后算账可能无济于事。（2）计划的权威、严肃。一个好的计划，必须以公司上级或董事会的名义下发，使之体现决策层的意志，赋予较高的权威，才可能得到完全贯彻。在我国，企业这一微观层面的计划制订还存在一些不够严肃的地方，如一夜计划、一人计划、打足埋伏、调整计划等等，这些现象如不避免，计划的所谓务实、严谨、科学、权威等都将成为一纸空文。4.1.2 推行明确划分责任的管理制度 事前控制突出的是预防，集中体现在健全机制和制度约束两个方面。责任管理就是针对应收账款经常出现的情形，以制度的形式将债权责任明确下来，规范有关人员的行为，实现事前控制。具体要明确划分责任范围，对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责，对公司全部的客户尽可能落实到个人；明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离公司；明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任；明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任。另外还要明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。4.1.3 加强合同管理 合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律保护，所以对合同的管理就应该更加慎重、更加完善。从应收账款事前控制的角度看，合同管理应该强调企业除现金收入之外的供货业务都应签订合同，并且要使用统一的合同范本，对外签订的销售合同的要素必须齐全且符合法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任等应清楚、准确地载于合同条款。销售合同的传递、保管必须有明确的程序要求，确保快捷和安全；销售合同的执行、跟踪和检查要有明确的制度规定，以防止账期延长和客户赊销突破额度。4.1.4 制定合理有效的销售政策从控制应收账款的角度出发，企业的销售政策大致可从以下几个方面考虑：对资信差的客户一律采取现款交易；对资信一般或资信较好但尚未进一步证实的客户，在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结算方式；对资信好、实力强、有前景的客户可以采用分期付款和赊销的方式，但在付款期限和累计金额上应有明确规定，并应坚持清旧款、发新货的原则；无论何种客户，当其提前付款或现金交易时，可考虑给予信用优惠如现金折扣等，以鼓励客户及时付款。通过对客户资信的评估，分别情况采用不同的销售政策，这一工作应在对客户资信评定时完成，而不能等到交易发生时匆忙决定或在各种干扰下决定，尤其是对弹性资信的客户，应从稳健原则出发，采用较为严格的销售政策。4.1.5 建立有效的预警机制预警机制作为风险管理的一种新手段目前还处于萌芽阶段，但移植到企业管理中却有很高的价值。在应收账款管理中建议设定两项预警指标：一是最高赊销额，对主要客户分别设定最高赊销金额，超过这一额度不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；二是最长赊销期。在设定最高赊销额的同时，设定最长的欠款期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。作为系统的方法，预警机制尚需进行以下的完善工作：（1）根据公司业务和销售特点，规定每半年或一年对各客户的应收账款预警指标进行修订，通常以适量减少赊销额及缩短赊销期为主。（2）增设应收账款总量预警指标和比例预警指标。总量预警指标即对集团公司应收账款总额设定一个最高限额，不得突破，这一最高限额应低于各下属企业最高限额之和。比例预警指标即规定应收账款总额不得突破流动资产总额的百分比，也可以是应收账款总额对预付货款总额的百分比。 （3）确立预警指标报告制度，包括常规报告和紧急报告，常规报告可按季度进行。当某一客户突破或面临突破预警指标时，应紧急报告以采取措施；当总量预警指标和比例预警指标突破或面临突破时，也要紧急报告。预警指标报告制度应明确规定报告责任人和报告程序等要素。4.1.6明确控制目标对于一个制造企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款控制的目标。应收账款控制的目标，就是要在赊销收益率和应收账款持有成本两者之间进行权衡，进而采取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高，实际上，也就是追求最好的流动性和效益性。另外，按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。4.2 加强企业应收账款的事中监督4.2.1制定合理的信用政策及用户信用等级管理制度所谓信用政策,是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定,包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。合理运用好这三个方面,对企业来说是十分重要的。业务部门和财务部门应根据客户档案、客户与