第2章-非货币性资产交换.ppt

高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 2非非货币货币性性资产资产交交换换第二章第二章3/19/20241高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院 第一章第一章 非非货币货币性性资产资产交交换换第一第一节节 非非货币货币性性资产资产交交换换的概述的概述第二第二节节 非非货币货币性性资产资产交交换换的确的确认认与与计计量量第三第三节节 非非货币货币性性资产资产交交换换的会的会计处计处理理3/19/20242高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院第一第一节节 非非货币货币性性资产资产交交换换概述概述一、非一、非货币货币性性资产资产交交换换的概念的概念1.概念概念2.特点特点（1）交）交换对换对象主要是非象主要是非货币货币性性资产资产；（2）交）交换换有有时时也可能涉及少量的也可能涉及少量的货币货币性性资产资产 （参考比例：（参考比例：补补价价/资产资产交交换换金金额额25%25%）。）。（收取（收取补补价方：价方：补补价价/换换出出资产资产公允价公允价值值25%25%）或或 （补补价价/换换入入资产资产公允价公允价值值+收到的收到的补补价价25%25%）3/19/20243高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院A公司公司B公司公司设备设备账账面原面原值值5万万已提折旧已提折旧2万万公允价公允价值值2.5万万专专有技有技术术账账面价面价值值7万万累累计摊销计摊销4万万已提减已提减值值准准备备1万万公允价公允价值值1.5万万1万万？支付支付补补价方价方应应如何判断？如何判断？3/19/20244高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院典型例典型例题题假假设设以下交易除以下交易除补补价外，交价外，交换资产换资产均均为为非非货币货币性性资产资产交交换换，如何用比例判断如何用比例判断（1）A 公司公司换换出出资产资产的公允价的公允价为为100万万，收到，收到补补价价10万元万元（2）A 公司公司换换出出资产资产的公允价的公允价为为100万万，支付，支付补补价价10万元万元（3）A 公司公司换换入入资产资产的公允价的公允价为为100万万，收到，收到补补价价10万元万元（4）A 公司公司换换入入资产资产的公允价的公允价为为100万万，支付，支付补补价价10万元万元？资产资产交交换换金金额额如何确定？如何确定？3/19/20245高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院练习练习1下列下列项项目中，属于非目中，属于非货币货币性性资产资产交交换换的有（的有（）A 以公允价以公允价值值100万的原材料万的原材料换换取一取一项设备项设备B 以公允价以公允价值值500万的万的长长期股期股权权投投资换资换取取专专利利权权C 以公允价以公允价值值100万的万的A车车床床换换取取B车车床，收到床，收到补补价价20万万D 以公允价以公允价值值70万的万的电电子子设备换设备换取小取小轿车轿车，支付，支付补补价价30万万E 以准以准备备持有至到期持有至到期债债券投券投资换资换入一台入一台设备设备3/19/20246高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院二、二、货币货币性性资产资产的概念的概念1.概念概念 指指企企业业持持有有的的货货币币资资金金和和以以固固定定或或可可确确定定的的金金额额收收取取的的资资产产，包包括括现现金金、银银行行存存款款、应应收收账账款款和和应应收收票票据据以以及及准准备备持持有有至到期的至到期的债债券投券投资资等。等。2.基本特征基本特征3.包括的内容：包括的内容：？非非货币货币性性资产资产的概念、特征和内容？的概念、特征和内容？3/19/20247高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院练习练习1下列下列资产资产中，不属于中，不属于货币货币性性资产资产的是（的是（）A 应应收收账账款款B 应应收票据收票据C 准准备备持有至到期的持有至到期的债债券投券投资资D 准准备备在在1个月内个月内转让转让的短期股票投的短期股票投资资3/19/20248高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院练习练习2下列下列资产资产中，属于非中，属于非货币货币性性资产资产的有（的有（）A 存存货货B 固定固定资产资产C 股股权权投投资资D 准准备备持有至到期的持有至到期的债债券投券投资资E 可供出售金融可供出售金融资产资产3/19/20249高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院练习练习3下列下列资产资产中，属于中，属于货币货币性性资产资产的有（的有（）A 库库存存现现金金B 银银行存款行存款C 预预付付账账款款D 准准备备持有至到期的持有至到期的债债券投券投资资E 交易性金融交易性金融资产资产3/19/202410高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院第二第二节节 非非货币资产货币资产交交换换的确的确认认与与计计量量一、一、计计量属性量属性账账面价面价值值公允价公允价值值二、二、计计量属性的量属性的选选用用交交换换具有商具有商业实质业实质换换入或入或换换出出资产资产的公允价的公允价值值能可靠能可靠计计量量以公允价以公允价值计值计量的条件量的条件（两者同（两者同时满时满足）足）3/19/202411高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院三、商三、商业实质业实质的判断的判断 满满足以下两个条件之一：足以下两个条件之一：1.1.换换入入、换换出出资资产产的的未未来来现现金金流流量量在在风风险险、时时间间和和金金额额方面有方面有显显著不同。著不同。2.2.换换入入、换换出出资资产产预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值不不同同，其其差差额额与与换换入、入、换换出出资产资产的公允价的公允价值值相比是重大的。相比是重大的。注意：注意：如如果果交交易易双双方方是是关关联联方方关关系系，则则双双方方的的交交易易不不具具有有商商业实质业实质。3/19/202412高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院典型例典型例题题（商（商业实质业实质的判断）的判断）1.A企企业业以存以存货换货换入入B企企业设备业设备 2.A企企业业以以出出租租用用公公寓寓楼楼（租租给给一一家家企企业业）换换入入B企企业业出出租租用公寓楼（租用公寓楼（租给单给单个租个租户户）3.A企企业业以一以一项项商商标权换标权换取取B企企业专业专利技利技术术（新开（新开发发）4.A以以专专利利技技术术换换取取B企企业业拥拥有有的的G企企业业长长期期股股权权投投资资（A拥拥有后达到控制）有后达到控制）3/19/202413高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院交交换换非非货币货币性性资产资产交交换换货币货币性性资产资产交交换换见见“收入收入”准准则则具有商具有商业实质业实质不具有商不具有商业实质业实质公允价公允价值值能能可靠可靠计计量量公允价公允价值值不不能可靠能可靠计计量量以以账账面面价价值计值计价价以以公允公允价价值计值计价价3/19/202414高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院 （一）确定原（一）确定原则则 以以换换出出资产资产的价的价值值作作为为确定确定换换入入资产资产成本的基成本的基础础 （二）公式：（二）公式：换换入入资产资产入入账账价价值值 =换换出出资产资产公允价公允价值值/账账面价面价值值+应应支付相关税支付相关税费费 1.1.以公允价以公允价值计值计价：价：以以换换出出资产资产的的公允价公允价值值，加上，加上应应支付的相关税支付的相关税费费，作，作为换为换入入资产资产入入账账价价值值，换换出出资产资产的公允价的公允价值值与其与其账账面价面价值值的差的差额额计计计计入当期入当期入当期入当期损损损损益益益益。2.2.以以账账面价面价值计值计价：价：以以换换出出资资产产的的账账面面价价值值，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为换换入入资产资产入入账账价价值值，不不不不确确确确认认认认交交交交换损换损换损换损益益益益。四、四、换换入入资产资产入入账账价价值值的确定的确定3/19/202415高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院 练习练习1 A公司以一台甲公司以一台甲设备换设备换入入D公司一台乙公司一台乙设备设备，甲，甲设备设备的的账账面原面原值为值为22万，已提折旧万，已提折旧3万，已提减万，已提减值值3万，公允价无法确万，公允价无法确定。定。换换入乙入乙设备设备的公允价的公允价为为24万，万，D向向A收取收取补补价价2万，万，该该交交换换具有商具有商业实质业实质。A换换入乙入乙设备设备的入的入账账价价值值：24万万应计应计入当期入当期损损益的金益的金额额：6万万？若乙若乙设备设备公允价如何确定？公允价如何确定？3/19/202416高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院 练习练习2A以一台已使用以一台已使用2年的甲年的甲设备换设备换入入D公司一台乙公司一台乙设备设备，支付，支付置置换换税税费费10 000元，支付元，支付补补价价30 000元。甲元。甲设备账设备账面原面原值值500 000元，元，预计预计使用年限使用年限5年，年，预计净预计净残残值值率率5%，用双，用双倍余倍余额递额递减法减法计计提折旧，未提折旧，未计计提减提减值值准准备备。乙。乙设备设备的的账账面原面原值值300 000元，已提折旧元，已提折旧30 000元。元。资产资产交交换换不具有不具有商商业实质业实质。乙。乙设备设备的入的入账账价价值为值为（）A 220 000 B 236 000 C 290 000 D 320 000A？若若资产资产交交换换具有商具有商业实质业实质呢？呢？设设甲、乙甲、乙设备设备的公允价分的公允价分别为别为25万、万、22万万3/19/202417高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院第三第三节节 非非货币资产货币资产交交换换的会的会计处计处理理一、以公允价一、以公允价值计值计量量 的会的会计处计处理理不涉及不涉及补补价价涉及涉及补补价价二、以二、以账账面价面价值计值计量的会量的会计处计处理理三、涉及多三、涉及多项资产项资产交交换换的会的会计处计处理理以公允价以公允价值计值计量量以以账账面价面价值计值计量量3/19/202418高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院换换入入资产资产入入账账价价值值的确定的确定不涉及不涉及补补价：价：换换出出资产资产公允价公允价+相关税相关税费费 公允价与公允价与账账面价之差面价之差当期当期损损益益营业营业利利润润营业营业外收支外收支投投资资收益收益涉及涉及补补价价支付支付补补价方：价方：换换出出资产资产公允价公允价+相关税相关税费费+支付的支付的补补价价收到收到补补价方：价方：换换入入资产资产公允价公允价+相关税相关税费费（或：？）（或：？）差差额额当期当期损损益益3/19/202419高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院 涉及多涉及多项资产项资产的非的非货币资产货币资产交交换换 涉及多涉及多项资产项资产是指企是指企业业以一以一项项非非货币货币性性资产资产同同时换时换入另入另一企一企业业的多的多项项非非货币货币性性资产资产，或同，或同时时以多以多项项非非货币货币性性资产换资产换入另一企入另一企业业的一的一项项非非货币货币性性资产资产，或以多，或以多项项非非货币货币性性资产资产同同时换时换入多入多项项非非货币货币性性资产资产。核算原核算原则则同同单项资产单项资产交交换换。但需要确定各。但需要确定各项换项换入入资产资产的入的入账账价价值值，按照各，按照各项换项换入入资产资产价价值值占占换换入入资产总额资产总额的比例分配。的比例分配。换换入各入各项资产项资产的入的入账账价价值值=换换入入资产资产入入账账价价值总额值总额（换换入各入各项资产项资产的价的价值值换换入入资产资产的的总额总额）3/19/202420高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院四、非四、非货币货币性性资产资产交交换换的披露内容的披露内容v换换入、入、换换出的出的资产类别资产类别v换换入入资产资产成本的确定方法成本的确定方法v换换入、入、换换出的出的资产资产的公允价的公允价值值以及以及换换出出资产资产的的账账面价面价值值v非非货币货币性性资产资产交交换换确确认认的的损损益益3/19/202421高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院.会计学院本章小本章小结结v主要概念主要概念货币货币性性资产资产与非与非货币货币性性资产资产 非非货币货币性性资产资产交交换换公允价公允价值值与与账账面价面价值值 v主要主要问题问题1.非非货币货币性性资产资产的判定的判定2.非非货币货币性性资产资产交交换换的判定的判定(涉及涉及补补价或不涉及价或不涉及补补价价)3.商商业实质业实质的判断的判断4.计计量模式的量模式的选择选择5.换换入入资产资产入入账账价价值值的确定的确定6.非非货币货币性性资产资产交交换损换损益的确定益的确定v会会计实务计实务3/19/202422