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第一章 会计法律制度第四节 会计监督1考试大纲第四第四节节会会计监计监督督一、一、单单位内部会位内部会计监计监督督（一）（一）单单位内部会位内部会计监计监督主体和督主体和对对象象1单单位内部会位内部会计监计监督的主体是各督的主体是各单单位的会位的会计计机构和会机构和会计计人人员员2内部会内部会计监计监督的督的对对象是象是单单位的位的经济经济活活动动2（二）（二）单单位内部会位内部会计监计监督制度的基本要求督制度的基本要求1记账记账人人员员与与经济业务经济业务事事项项或会或会计计事事项项的的审审批批人人员员、经办经办人人员员、财财物保管人物保管人员员的的职责权职责权限限应应当当明确，并相互分离、相互制明确，并相互分离、相互制约约。2重大重大对对外投外投资资、资产处资产处置、置、资资金金调调度和其他度和其他重要重要经济业务经济业务事事项项的决策和的决策和执执行的相互行的相互监监督、相督、相互制互制约约的程序的程序应应当明确。当明确。3财产财产清清查查的范的范围围、期限和、期限和组织组织程序程序应应当明确。当明确。4对对会会计资计资料定期料定期进进行内部行内部审计审计的的办办法和程序法和程序应应当明确。当明确。3（三）会（三）会计计机构和会机构和会计计人人员员在在单单位内部会位内部会计监计监督中的督中的职责职责1依法开展会依法开展会计计核算和核算和监监督，督，对违对违反会反会计计法和国家法和国家统统一的会一的会计计制度制度规规定的会定的会计计事事项项，有，有权权拒拒绝办绝办理或者按照理或者按照职权职权予以予以纠纠正。正。2对单对单位内部的会位内部的会计资计资料和料和财产财产物物资实资实施施监监督。督。4二、会二、会计计工作的政府工作的政府监监督督（一）会（一）会计计工作的政府工作的政府监监督的概念督的概念（二）（二）财财政部政部门门会会计监计监督督检查检查的主要内容的主要内容1对单对单位依法位依法设设置会置会计账计账簿的簿的检查检查2对单对单位会位会计资计资料真料真实实性、完整性的性、完整性的检查检查3对单对单位会位会计计核算情况的核算情况的检查检查4对单对单位会位会计计人人员员从从业资业资格和任格和任职资职资格的格的检查检查5对对会会计师计师事事务务所出具的所出具的审计报审计报告的程序和内告的程序和内容的容的检查检查5三、会三、会计计工作的社会工作的社会监监督督（一）会（一）会计计工作的社会工作的社会监监督的概念督的概念（二）注册会（二）注册会计师审计计师审计与内部与内部审计审计的关系的关系（三）会（三）会计师计师事事务务所所业务业务范范围围1依据注册会依据注册会计师计师法承法承办办的的审计业务审计业务2会会计计咨咨询询、会、会计计服服务业务务业务6会会计监计监督是会督是会计计的基本的的基本的职职能之一，是我国能之一，是我国经经济监济监督体系中的重要督体系中的重要组组成部分。成部分。(会会计计的基本的的基本的职职能能核算和核算和监监督督)目前我国已形成了目前我国已形成了三位一体三位一体的会的会计监计监督体系，包括督体系，包括单单位内部位内部监监督、以注册会督、以注册会计师为计师为主体的社会主体的社会监监督和督和以政府以政府财财政部政部门为门为主体的政府主体的政府监监督。督。单单位位内部会内部会计监计监督督内部内部政府政府财财政部政部门为门为主体的主体的政府政府监监督督-外部外部注册会注册会计师为计师为主体的主体的社会社会监监督督-外部外部7所所谓谓一体，是指各一体，是指各层层次次监监督之督之间间的相互的相互联联系、相互系、相互协调协调形成一个有机整体。形成一个有机整体。内部内部监监督的本督的本质质是内部控制，是内部管理是内部控制，是内部管理的重要的重要组组成部分；成部分；社会社会监监督是督是对对内部内部监监督的督的再再监监督督，其特征，其特征是是监监督行督行为为的的独立性和有独立性和有偿偿性性；政府政府监监督是督是对对内部内部监监督和社会督和社会监监督督的再的再监监督，其特征是督，其特征是强强制性和无制性和无偿偿性性。8【例【例题题】会】会计计法要求建立的三位一体法要求建立的三位一体的会的会计监计监督体系是督体系是财财政政监监督、督、审计监审计监督和督和税税务监务监督。督。()【答案】【答案】错误错误9一、一、单单位内部会位内部会计监计监督督（一）（一）单单位内部会位内部会计监计监督的概念督的概念P26会会计计法第二十七条中法第二十七条中规规定：定：“各各单单位位应应当建立、健全本当建立、健全本单单位内位内部会部会计监计监督制度。督制度。”单单位内部会位内部会计监计监督，是指督，是指为为了保了保护单护单位位资产资产的安全、完整，保的安全、完整，保证证其其经营经营活活动动符合国家法律、法符合国家法律、法规规和内部有关管理制度，提高和内部有关管理制度，提高经营经营管理管理水平和效率，而在水平和效率，而在单单位内部采取的一系列相互制位内部采取的一系列相互制约约、相互、相互监监督的制度督的制度和方法。和方法。其其本本质质是一种内部控制制度是一种内部控制制度 10（二）（二）单单位内部会位内部会计监计监督的主体和督的主体和对对象象1、主体主体(由由谁监谁监督督)内部会内部会计监计监督的主体是各督的主体是各单单位的会位的会计计机构、会机构、会计计人人员员;并非并非审计审计人人员员。2、对对象象(监监督什么督什么)单单位的位的经济经济活活动动内部会内部会计监计监督的督的对对象是象是单单位的位的经济经济活活动动，而，而不是会不是会计计工作本身工作本身，这这不同于不同于政府政府监监督。督。11虽虽然然单单位内部会位内部会计监计监督的主体是会督的主体是会计计机构和机构和会会计计人人员员，但，但单单位内部会位内部会计监计监督督不不仅仅仅仅是会是会计计机机构和会构和会计计人人员员的事，的事，单单位位负责负责人人应应当支持和保障当支持和保障会会计计机构、会机构、会计计人人员员行使好会行使好会计监计监督督职权职权。根据根据规规定，定，单单位位负责负责人人负责单负责单位内部会位内部会计监计监督制度的督制度的组织实组织实施，施，对对本本单单位内部会位内部会计监计监督制度督制度的建立及有效的建立及有效实实施施承担最承担最终责终责任任。12【本知识点典型考核方式和内容】【例【例题题】会】会计监计监督分督分为为（）。（）。A.单单位内部会位内部会计监计监督督B.会会计计工作的政府工作的政府监监督督C.会会计计工作的社会工作的社会监监督督D.单单位和个人的位和个人的监监督督【答案】【答案】ABC13【例【例题题】下列各】下列各项项中，属于我国会中，属于我国会计监计监督督体系体系组组成部分的是（）。成部分的是（）。A.单单位内部会位内部会计监计监督督B.政府部政府部门门行使的国家行使的国家监监督督C.社会社会监监督督D.内部控制内部控制【答案】【答案】ABC14【例【例题题】根据会】根据会计计基基础础工作工作规规范的范的规规定，内部会定，内部会计监计监督的督的对对象是（）。象是（）。A.单单位的位的货币资货币资金金B.单单位的位的财产财产物物资资C.单单位的位的经济经济活活动动D.单单位的位的财务财务工作工作【答案】【答案】C15【例【例题题】下列各】下列各项项中，属于中，属于单单位内部会位内部会计计监监督主体的是各督主体的是各单单位的（）。位的（）。A.审计审计机构机构B.会会计计机构机构C.会会计计人人员员D.审计审计人人员员【答案】BC 16【例【例题题】根据会】根据会计计法的法的规规定，定，单单位内位内部会部会计监计监督的督的对对象是会象是会计计机构、会机构、会计计人人员员。（）（）【答案】【答案】错错17（三）（三）单单位内部会位内部会计监计监督的依据督的依据1财经财经法律、法法律、法规规、规规章；章；2会会计计法律、法法律、法规规和国家和国家统统一的会一的会计计制度；制度；3省省级财级财政部政部门门和国和国务务院院业务业务主管部主管部门门根据有根据有关会关会计计法律制度制定的具体法律制度制定的具体实实施施办办法或者法或者补补充充规规定；定；4各各单单位根据有关会位根据有关会计计法律制度制定的法律制度制定的单单位内位内部会部会计计管理制度；管理制度；5各各单单位内部的位内部的预预算、算、财务计财务计划、划、经济计经济计划、划、业务计业务计划等。划等。18单单位内部会位内部会计监计监督的依据督的依据(会会计计基基础础工作工作规规范七十四范七十四条条)P27 法律、法法律、法规规、规规章、制度章、制度_合法性合法性监监督督预预算、算、计计划划合理性合理性监监督督19【本知识点典型考核方式和内容】【例【例题题】根据会】根据会计计基基础础工作工作规规定的定的规规定，会定，会计计机构、会机构、会计计人人员进员进行行监监督的依据可以是（）。督的依据可以是（）。A.财经财经法律、法法律、法规规、规规章章B.各各单单位内部的位内部的预预算、算、财务计财务计划、划、经济计经济计划、划、业务计业务计划等划等C.各各单单位根据国家有关法律制度制定的位根据国家有关法律制度制定的单单位位内部会内部会计计管理制度管理制度D.会会计计法律、法法律、法规规和国家和国家统统一的会一的会计计制度制度【答案】【答案】ABCD20（四）（四）单单位内部会位内部会计监计监督的内容督的内容1、原始凭、原始凭证证2、伪伪造、造、变变造、故意造、故意毁毁灭灭3、实实物、款物、款项项4、指使、指使、强强令令编编造、造、篡篡改改5、财务财务收支收支6、违违反会反会计计管理制度的管理制度的经济经济活活动动7、预预算、算、计计划划执执行情况行情况21单单位内部会位内部会计监计监督的内容督的内容1会会计计机构、会机构、会计计人人员应对员应对原始凭原始凭证进证进行行审审核和核和监监督。督。2会会计计机构、会机构、会计计人人员对员对伪伪造、造、变变造、故意造、故意毁毁灭灭会会计账计账簿或者簿或者“账账外外设账设账”行行为为，应应当制止和当制止和纠纠正；制止和正；制止和纠纠正无正无效的，效的，应应当向上当向上级级主管主管单单位位报报告，告，请请求作出求作出处处理。理。3会会计计机构、会机构、会计计人人员应员应当当对实对实物、款物、款项进项进行行监监督，督督，督促建立并促建立并严严格格执执行行财产财产清清查查制度。制度。4会会计计机构、会机构、会计计人人员对员对指使、指使、强强令令编编造、造、篡篡改改财务报财务报告告行行为为，应应当制止和当制止和纠纠正；制止和正；制止和纠纠正无效的，正无效的，应应当向上当向上级级主管主管单单位位报报告，告，请请求求处处理。理。225会会计计机构、会机构、会计计人人员应员应当当对对财务财务收支收支进进行行监监督。督。(1)对审对审批手批手续续不全的不全的财务财务收支，收支，应应当退回，要求当退回，要求补补充、充、更正。更正。(2)对违对违反反规规定不定不纳纳入入单单位位统统一会一会计计核算的核算的财务财务收支，收支，应应当制止和当制止和纠纠正。正。(3)对违对违反国家反国家统统一的一的财财政、政、财务财务、会、会计计制度制度规规定的定的财务财务收支，不予收支，不予办办理。理。A:对认为对认为是是违违反反国家国家统统一的一的财财政、政、财务财务、会、会计计制度制度规规定定的的财务财务收支，收支，应应当制止和当制止和纠纠正正；制止和；制止和纠纠正无效的，正无效的，应应当当向向单单位位领导领导人提出人提出书书面意面意见请见请求求处处理。理。单单位位领导领导人人应应当在当在接到接到书书面意面意见见起起10日内作出日内作出书书面决定，并面决定，并对对决定承担决定承担责责任。任。(正）正）23B:对对违违反反国家国家统统一的一的财财政、政、财务财务、会、会计计制度制度规规定定的的财务财务收支，收支，不予制止和不予制止和纠纠正正，又不向，又不向单单位位领导领导提出提出书书面意面意见见的，也的，也应应当承担当承担责责任。（反）任。（反）C:对对严严重重违违反反国家利益和社会公众利益的国家利益和社会公众利益的财务财务收收支，支，应应当向主管当向主管单单位或者位或者财财政、政、审计审计、税、税务务机关机关报报告。告。6会会计计机构、会机构、会计计人人员对员对违违反反单单位内部位内部会会计计管管理制度的理制度的经济经济活活动动，应应当制止和当制止和纠纠正；制止和正；制止和纠纠正无效的，向正无效的，向单单位位领导领导人人报报告，告，请请求求处处理。理。7会会计计机构、会机构、会计计人人员应员应当当对单对单位制定的位制定的预预算、算、财务计财务计划、划、经济计经济计划、划、业务计业务计划的划的执执行情况行情况进进行行监监督。督。24【本知识点典型考核方式和内容】【例【例题题】单单位位领导领导人在接到会人在接到会计计人人员员提出提出的的对对制止和制止和纠纠正正违违反反规规定的定的财务财务收支无效收支无效的的书书面意面意见时见时，应应从接到之日起（）日从接到之日起（）日内作出内作出书书面决定，并决定承担面决定，并决定承担责责任。任。A.5日日B.10日日C.15日日D.30日日【答案】【答案】B25（五）（五）单单位内部会位内部会计监计监督制度的基本要求督制度的基本要求会会计计法第二十七条法第二十七条各各单单位位应应当建立、健全本当建立、健全本单单位内位内部会部会计监计监督制度。督制度。单单位内部会位内部会计监计监督制度督制度应应当符合下列要求：当符合下列要求：1、记账记账人人员员与与经济业务经济业务事事项项或会或会计计事事项项的的审审批人批人员员、经办经办人人员员、财财物保管人物保管人员员的的职责权职责权限限应应当明确，并相互分离、相互制当明确，并相互分离、相互制约约；【内部【内部牵牵制制度】制制度】262、重大、重大对对外投外投资资、资产处资产处置、置、资资金金调调度和其他度和其他重要重要经济业务经济业务事事项项的决策和的决策和执执行的相互行的相互监监督、相督、相互制互制约约的程序的程序应应当明确；当明确；3、财产财产清清查查的范的范围围、期限和、期限和组织组织程序程序应应当明确；当明确；【财产财产清清查查制度中制度中对财产对财产清清查查的范的范围围、期限和、期限和组组织织程序做出明确程序做出明确规规定】定】4、对对会会计资计资料定期料定期进进行内部行内部审计审计的的办办法和程序法和程序应应当明确。当明确。这这是是内部内部审计审计控制控制的基本要求。的基本要求。27【本知识点典型考核方式和内容】【例【例题题】记账记账人人员员与与经济业务经济业务事事项项和会和会计计事事项项的的审审批人批人员员、经办经办人人员员、财财物保管人物保管人员员的的职责权职责权限限应应当明确，并相互分离当明确，并相互分离.相互相互制制约约。【答案】【答案】对对28（六）（六）单单位位负责负责人、会人、会计计机构和会机构和会计计人人员员在在单单位内部会位内部会计监计监督中的督中的职权职权。1、单单位位负责负责人人在在单单位内部会位内部会计监计监督中的督中的职权职权 会会计计法第二十八条法第二十八条单单位位负责负责人人应应当保当保证证会会计计机构、会机构、会计计人人员员依法履行依法履行职责职责，不得授意、指使、，不得授意、指使、强强令会令会计计机构、会机构、会计计人人员违员违法法办办理会理会计计事事项项。单单位位负责负责人人负责单负责单位内部会位内部会计监计监督制度的督制度的组织实组织实施施,对对本本单单位内部会位内部会计监计监督制度的建立及有效督制度的建立及有效实实施承施承担最担最终责终责任。任。292、会会计计机构和会机构和会计计人人员员在在单单位内部会位内部会计监计监督督中的中的职权职权(1)会会计计法第二十八条法第二十八条会会计计机构、会机构、会计计人人员对员对违违反本法和国家反本法和国家统统一的会一的会计计制度制度规规定定的会的会计计事事项项，有，有权权拒拒绝办绝办理或者按照理或者按照职职权权予以予以纠纠正。正。（对对原始凭原始凭证监证监督：不真督：不真实实，不，不合法；不准确，不完整的相合法；不准确，不完整的相应处应处理方法。）理方法。）30(2)会会计计法第二十九条法第二十九条会会计计机构、机构、会会计计人人员发现员发现会会计帐计帐簿簿记录记录与与实实物、物、款款项项及有关及有关资资料不相符料不相符的，按照国家的，按照国家统统一的会一的会计计制度的制度的规规定定有有权权自行自行处处理理的，的，应应当及当及时处时处理；理；无无权处权处理理的，的，应应当立即向当立即向单单位位负责负责人人报报告，告，请请求求查查明明原因，作出原因，作出处处理。理。3132【例题】会会计计人人员员在在发现账实发现账实不一致不一致时时，应应及及时调时调整整账账簿簿记录记录，使，使账实账实相符。相符。()【答案】【答案】错误错误33(1)各各单单位要建立位要建立账账簿、款簿、款项项和和实实物核物核查查制制度，保度，保证账账证账账相符、相符、账账款相符、款相符、账实账实相符、相符、账账表相符。表相符。(2)会会计计人人员对账实员对账实不符的情况要及不符的情况要及时时作出作出处处理理(3)及及时检举违时检举违法会法会计计行行为为34【本知识点典型考核方式和内容】【例【例题题】（）】（）应应当保当保证证会会计计机构，会机构，会计计人人员员依法履行依法履行职责职责.不得以任何方式授意、不得以任何方式授意、指使、指使、强强令会令会计结计结构、会构、会计计人人员违员违法法办办理理会会计计事事项项。A.单单位位负责负责人人B.会会计计机构机构负责负责人人C.分管分管单单位会位会计计工作的副工作的副职领导职领导D.监监事事长长【答案】【答案】A35【例【例题题】会】会计计机构和会机构和会计计人人员发现员发现会会计账计账簿簿记录记录与与实实物、款物、款项项及有关及有关资资料不相符的，料不相符的，应应当立即向本当立即向本单单位位负责负责人人报报告，告，请请求求查查明明原因，作出原因，作出处处理。（）理。（）【答案】【答案】错错36【例【例题题】根据我国会】根据我国会计计法的法的规规定，定，单单位内部会位内部会计监计监督的主体是指督的主体是指()。A单单位位负责负责人人B注册会注册会计师计师及会及会计师计师事事务务所所C本本单单位的会位的会计计机构和会机构和会计计人人员员D财财政部政部门门派出的人派出的人员员【答案】【答案】C【解析】【解析】这这是法定的内部会是法定的内部会计监计监督的主体。督的主体。37【例【例题题】会】会计计法所称的内部会法所称的内部会计监计监督的督的对对象象是指是指()A本本单单位的位的经济业务经济业务活活动动B会会计计机构和会机构和会计计人人员员C政府政府财财政部政部门门D内部的内部的审计审计活活动动【答案】【答案】A【解析】内部会【解析】内部会计监计监督的主体是本督的主体是本单单位的会位的会计计机机构和会构和会计计人人员员，对对象是本象是本单单位的位的经济业务经济业务活活动动。38【例【例题题】在下列主体中，】在下列主体中，应应当当对对本本单单位内部会位内部会计监计监督制度督制度的建立和有效的建立和有效实实施承担最施承担最终责终责任的是任的是()。A会会计计机构机构负责负责人人B会会计计主管人主管人员员C总总会会计师计师D单单位位负责负责人人【答案】【答案】D【解析】【解析】单单位位负责负责人人应应当当对对本本单单位内部会位内部会计监计监督制度的建督制度的建立和有效立和有效实实施承担最施承担最终责终责任。任。对对内部会内部会计师监计师监督督实实施情况施情况承担最承担最终责终责任的是任的是单单位位负责负责人而不是会人而不是会计计机构机构负责负责人。人。39【例【例题题】会】会计计法所称的内部会法所称的内部会计监计监督是指督是指()。A单单位位负责负责人人对对本本单单位会位会计计工作的工作的监监督督B会会计计机构和会机构和会计计人人员对员对本本单单位位经济经济活活动动的的监监督督C政府政府财财政部政部门对门对会会计计工作的工作的监监督督D注册会注册会计师计师及所在的会及所在的会计师计师事事务务所所对对有关有关经经济济活活动动的的监监督督【答案】【答案】B【解析】内部会【解析】内部会计监计监督的主体是本督的主体是本单单位的会位的会计计机机构和会构和会计计人人员员，对对象是本象是本单单位的位的经济业务经济业务活活动动。40【例【例题题】单单位内部会位内部会计监计监督可以通督可以通过过()在在处处理会理会计业务过计业务过程中程中进进行。行。A单单位内部会位内部会计计机构会机构会计计人人员员B单单位内部的位内部的纪检纪检人人员员C单单位位负责负责人人D上上级单级单位位领导领导【答案】【答案】A41【例【例题题】中】中华华人民共和国会人民共和国会计计法法规规定定()为单为单位会位会计计行行为为的的责责任主体。任主体。A总总会会计师计师B单单位位负责负责人人C会会计计人人员员D会会计计机构机构负责负责人人【答案】【答案】B42【例【例题题】单单位内部会位内部会计监计监督制度要求，与督制度要求，与经济业经济业务务事事项项和会和会计计事事项项的的审审批人批人员员、经办经办人人员员、财财物物保管人保管人员员的的职责权职责权限限应应当明确，并相互分离、相当明确，并相互分离、相互制互制约约的是的是()。A会会计计人人员员B审计审计人人员员C记账记账人人员员D审审核人核人员员【答案】【答案】C43【例【例题题】对对会会计资计资料定期料定期进进行内部行内部审计审计的的办办法和程序法和程序应应当明确，当明确，这这是是单单位内部会位内部会计计监监督制度中督制度中()的基本要求。的基本要求。A机构控制和机构控制和职务职务控制控制B业务处业务处理程序控制理程序控制C财产财产安全控制和会安全控制和会计计信息控制信息控制D内部内部审计审计控制控制【答案】【答案】D44【例【例题题】根据会】根据会计计法的法的规规定，定，单单位内部会位内部会计监计监督制度督制度应应当符合的要求包括当符合的要求包括()。A记账记账人人员员与与经济业务经济业务事事项项和会和会计计事事项项的的审审批人批人员员、经经办办人人员员、财财物保管人物保管人员员的的职责权职责权限限应应当明确，并相互分离、当明确，并相互分离、相互制相互制约约B重大重大对对外投外投资资、资产处资产处置、置、资资金金调调度和其他重要度和其他重要经济经济业务业务事事项项的决策和的决策和执执行的相互行的相互监监督、相互制督、相互制约约程序程序应应当明当明确确C财产财产清清查查的范的范围围、期限和、期限和组织组织程序程序应应当明确当明确D对对会会计资计资料定期料定期进进行内部行内部审计审计的的办办法和程序法和程序应应当明确当明确【答案】【答案】ABCD45（七）（七）单单位内部会位内部会计计控制控制P281、内部会、内部会计计控制的概念控制的概念内部会内部会计计控制控制是指是指单单位位为为了提高会了提高会计计信息信息质质量，保量，保护资产护资产的安全、完整，确保有关法律的安全、完整，确保有关法律法法规规和和规规章制度的章制度的贯彻执贯彻执行等而制定和行等而制定和实实施施的一系列控制方法、措施和程序。的一系列控制方法、措施和程序。建立内部会建立内部会计计控制制度控制制度，对对促促进进各各单单位内部位内部会会计计控制建控制建设设，加，加强强内部会内部会计监计监督，督，维护维护社社会主会主义义市市场经济场经济秩序，具有十分重大的意秩序，具有十分重大的意义义。46内部会内部会计计控制控制规规范范-基本基本规规范（范（试试行）行）2001年6月22日发布 2、目、目标标（1）规规范范单单位会位会计计行行为为，保，保证证会会计资计资料真料真实实、完、完整；整；（2）堵塞漏洞、消除）堵塞漏洞、消除隐隐患，防止并及患，防止并及时发现时发现、纠纠正正错误错误及舞弊行及舞弊行为为，保，保护单护单位位资产资产的安全、完整；的安全、完整；（3）确保国家有关法律法）确保国家有关法律法规规和和单单位内部位内部规规章制度章制度的的贯彻执贯彻执行。行。473、原、原则则（1）合法性原）合法性原则则；（2）有效性原）有效性原则则；（3）全面性原）全面性原则则；（4）内部会）内部会计计控制控制应应当保当保证单证单位内部涉及会位内部涉及会计计工作的机构、工作的机构、岗岗位的合理位的合理设设置及其置及其职责权职责权限的合理划分，限的合理划分，坚坚持不相容持不相容职职务务相互分离，确保不同机构和相互分离，确保不同机构和岗岗位之位之间权责间权责分明、相互制分明、相互制约约、相互、相互监监督；（督；（不相容不相容职务职务相分离原相分离原则则）（5）成本效益原）成本效益原则则；（6）适）适时时性原性原则则484、内容、内容内部会内部会计计控制的内容主要包括：控制的内容主要包括：货币货币资资金、金、实实物物资产资产、对对外投外投资资、工程、工程项项目、目、采采购购与付款、筹与付款、筹资资、销销售与收款、成本与售与收款、成本与费费用、担保。用、担保。49第九条第九条单单位位应应当当对货币资对货币资金收支和保管金收支和保管业务业务建立建立严严格的授格的授权权批准制度，批准制度，办办理理货币资货币资金金业务业务的不相的不相容容岗岗位位应应当分离，相关机构和人当分离，相关机构和人员应员应当相互制当相互制约约，确保确保货币资货币资金的安全。金的安全。第十条第十条单单位位应应当建立当建立实实物物资产资产管理的管理的岗岗位位责责任制任制度，度，对实对实物物资产资产的的验验收入收入库库、领领用、用、发发出、出、盘盘点、点、保管及保管及处处置等关置等关键环节进键环节进行控制，防止各种行控制，防止各种实实物物资产资产被盗、被盗、毁毁损损和流失。和流失。50第十一条第十一条单单位位应应当建立当建立规规范的范的对对外投外投资资决策机制决策机制和程序，通和程序，通过实过实行重大投行重大投资资决策集体决策集体审议联签审议联签等等责责任制度，加任制度，加强强投投资项资项目立目立项项、评评估、决策、估、决策、实实施、投施、投资处资处置等置等环节环节的会的会计计控制，控制，严严格控制投格控制投资资风险风险。第十二条第十二条单单位位应应当建立当建立规规范的工程范的工程项项目决策程目决策程序，明确相关机构和人序，明确相关机构和人员员的的职责权职责权限，建立工程限，建立工程项项目投目投资资决策的决策的责责任制度，加任制度，加强强工程工程项项目的目的预预算、算、招投招投标标、质质量管理等量管理等环节环节的会的会计计控制，防范决策控制，防范决策失失误误及工程及工程发发包、承包、施工、包、承包、施工、验验收等收等过过程中的程中的舞弊行舞弊行为为。51第十三条第十三条单单位位应应当合理当合理设设置采置采购购与付款与付款业务业务的机的机构和构和岗岗位，建立和完善采位，建立和完善采购购与付款的会与付款的会计计控制程控制程序，加序，加强强请购请购、审审批、合同批、合同订订立、采立、采购购、验验收、收、付款等付款等环节环节的会的会计计控制，堵塞采控制，堵塞采购环节购环节的漏洞，的漏洞，减少采减少采购风险购风险。第十四条第十四条单单位位应应当加当加强强对对筹筹资资活活动动的会的会计计控制，控制，合理确定筹合理确定筹资规资规模和筹模和筹资结资结构、构、选择选择筹筹资资方式，方式，降低降低资资金成本，防范和控制金成本，防范和控制财务风险财务风险，确保筹措，确保筹措资资金的合理、有效使用。金的合理、有效使用。52第十五条第十五条单单位位应应当在制定商品或当在制定商品或劳务劳务等的定价原等的定价原则则、信用、信用标标准和条件、收款方式等准和条件、收款方式等销销售政策售政策时时，充分充分发挥发挥会会计计机构和人机构和人员员的作用，加的作用，加强强合同合同订订立、立、商品商品发发出和出和账账款回收的会款回收的会计计控制，避免或减少坏控制，避免或减少坏账损账损失。失。第十六条第十六条单单位位应应当建立成本当建立成本费费用控制系用控制系统统，做好，做好成本成本费费用管理的各用管理的各项项基基础础工作，制定成本工作，制定成本费费用用标标准，分解成本准，分解成本费费用指用指标标，控制成本，控制成本费费用差异，考用差异，考核成本核成本费费用指用指标标的完成情况，落的完成情况，落实奖罚实奖罚措施，降措施，降低成本低成本费费用，提高用，提高经济经济效益。效益。53第十七条第十七条单单位位应应当加当加强强对对担保担保业务业务的会的会计计控制，控制，严严格控制担保行格控制担保行为为，建立担保决策，建立担保决策程序和程序和责责任制度，明确担保原任制度，明确担保原则则、担保、担保标标准和条件、担保准和条件、担保责责任等相关内容加任等相关内容加强强对对担保合同担保合同订订立的管理，及立的管理，及时时了解和掌握被了解和掌握被担保人的担保人的经营经营和和财务财务状况，防范潜在状况，防范潜在风险风险，避免或减少可能避免或减少可能发发生的生的损损失。失。545、内部会、内部会计计控制方法控制方法1）不相容不相容职务职务相互分离相互分离控制控制2）授）授权权批准控制批准控制3）会）会计计系系统统控制控制4）预预算控制算控制5）财产财产保全控制保全控制6）风险风险控制控制7）内部）内部报报告控制告控制8）电电子信息技子信息技术术控制控制55(1)不相容不相容职务职务相互分离控制。所相互分离控制。所谓谓不相容不相容职务职务，是指那些如果由一个人担任，既可，是指那些如果由一个人担任，既可能能发发生生错误错误舞弊行舞弊行为为，又可能掩盖其，又可能掩盖其错误错误和弊端行和弊端行为为的的职务职务。不相容不相容职务职务主要包括：授主要包括：授权权批准与批准与业务经业务经办办、业务经办业务经办与会与会计记录计记录、会、会计记录计记录与与财财产产保管、保管、业务经办业务经办与稽核与稽核检查检查、授、授权权批准批准与与监监督督检查检查等。等。56不相容不相容职务职务？出出纳纳与与记账记账业务业务与与记账记账业务经办业务经办与与业务审业务审批批业务审业务审批与批与记账记账财财物保管与物保管与记账记账业务经办业务经办与与财财物保管物保管业务业务操作与操作与业务业务复核复核国国务务院院财财政部政部门门和和县级县级以上以上财财政部政部门应门应当当对单对单位内部会位内部会计计控制的建立和控制的建立和执执行情况行情况进进行行监监督督检查检查。57对对于不相容的于不相容的职务职务，如果不，如果不实实行相互分离行相互分离的措施，就容易的措施，就容易发发生舞弊等行生舞弊等行为为。不相容不相容职务职务相互分离的核心是相互分离的核心是“内部内部牵牵制制”，因此，因此，单单位在位在设计设计、建立内部控制制度、建立内部控制制度时时，首先首先应应确定哪些确定哪些岗岗位和位和职务职务是不相容的，是不相容的，其次其次要明确要明确规规定各个机构和定各个机构和岗岗位的位的职责权职责权限，限，使不相容使不相容岗岗位和位和职务职务之之间间能能够够相互相互监监督、督、相互制相互制约约，形成有效的，形成有效的制衡制衡机制。机制。58(2)授授权权批准控制。授批准控制。授权权批准，是指批准，是指单单位在位在办办理理各各项经济业务时项经济业务时，必，必须经过规须经过规定程序的授定程序的授权权批准。批准。授授权权批准形式通常有批准形式通常有一般授一般授权权和特和特别别授授权权之分之分。一般授一般授权权，是，是对办对办理常理常规规性性经济业务经济业务的的权权利、条利、条件和有关件和有关责责任者作出的任者作出的规规定，定，这这些些规规定在管理部定在管理部门门中采用文件的形式或在中采用文件的形式或在经济业务经济业务中中规规定一般性定一般性交易事交易事项办项办理的条件、范理的条件、范围围和和对该项对该项交易的交易的责责任任关系。关系。特特别别授授权权，是指授，是指授权处权处理非常理非常规规性交易事件性交易事件(比如比如重大的筹重大的筹资资行行为为、投、投资资决策、决策、资资本支出和股票本支出和股票发发行等行等)的有关的有关规规定。定。59(3)会会计计系系统统控制。会控制。会计计作作为为一个信息控制系一个信息控制系统统，对对内能内能够够向管理向管理层层提供提供经营经营管理的管理的诸诸多信息，多信息，对对外可以向投外可以向投资资者、者、债权债权人等提供用于投人等提供用于投资资等决策的信息。会等决策的信息。会计计系系统统控制，主要是通控制，主要是通过对过对会会计计主体所主体所发发生的各生的各项项能用能用货币计货币计量的量的经济业务进经济业务进行行记录记录、归归集、分集、分类类、编报编报等而等而进进行的行的控制。其内容主要包括：控制。其内容主要包括：(1)建立会建立会计计工作的工作的岗岗位位责责任制，任制，对对会会计计人人员进员进行科学合理的分工，行科学合理的分工，使之相互使之相互监监督和制督和制约约；(2)按按规规定取得和填制原始凭定取得和填制原始凭证证；(3)设计设计合理的凭合理的凭证证格式；格式；(4)对对凭凭证进证进行行连续编连续编号；号；(5)规规定合理的凭定合理的凭证传递证传递程序；程序；(6)明确凭明确凭证证的装的装订订和保管手和保管手续责续责任；任；(7)合理合理设设置置账户账户，登，登记记会会计账计账簿，簿，进进行复式行复式记账记账；(8)按照会按照会计计法和国家法和国家统统一的会一的会计计制度的要求制度的要求编编制、制、报报送、保管送、保管财务财务会会计报计报告。告。60(4)预预算控制。算控制。预预算控制的内容涵盖了算控制的内容涵盖了单单位位经营经营活活动动的全的全过过程，程，单单位通位通过预过预算的算的编编制和制和检查预检查预算算的的执执行情况，可以比行情况，可以比较较分析内部各分析内部各单单位未完成位未完成预预算的原因，并算的原因，并对对未完成未完成预预算的情况算的情况进进行研究分析，行研究分析，并提出改并提出改进进措施，确保各措施，确保各项预项预算的算的严严格格执执行。行。(5)财产财产保全控制。保全控制。财产财产保全控制主要包括接近保全控制主要包括接近控制、定期控制、定期盘盘点控制等。接近控制，主要是指点控制等。接近控制，主要是指严严格限制无关人格限制无关人员对资产员对资产的接触，只有的接触，只有经过经过授授权权批批准的人准的人员员才能接触才能接触资产资产。接近控制包括限制。接近控制包括限制对资对资产产本身的直接接触和通本身的直接接触和通过过文件批准方式文件批准方式对资产对资产使使用或分配的用或分配的间间接接触。接接触。61(6)风险风险控制。企控制。企业经营业经营所面所面临临的主要的主要风险风险按其形成原因按其形成原因一般可分一般可分为经营风险为经营风险和和财务风险财务风险两大两大类类。(7)内部内部报报告控制。建立内部告控制。建立内部报报告控制制度，有利于保告控制制度，有利于保证证管理人管理人员获员获得与得与责责任和任和权权限相关的情息，限相关的情息，畅畅通相关人通相关人员员交交流的渠道。流的渠道。(8)电电子信息技子信息技术术控制。控制。电电子信息技子信息技术术控制的内容包括两控制的内容包括两个方面：个方面：一是一是实现实现内部控制手段的内部控制手段的电电子信息化，尽可能减少和消除子信息化，尽可能减少和消除人人为为操操纵纵的因素，的因素，变变人工管理、人工控制人工管理、人工控制为计为计算机、网算机、网络络管理和控制。管理和控制。二是二是对电对电子信息系子信息系统统的控制，具体是指既要加的控制，具体是指既要加强强对对系系统统开开发发、维护维护人人员员的控制，的控制，还还要加要加强强对对数据、文字数据、文字输输入、入、输输出、出、保存等有关人保存等有关人员员的控制，保障的控制，保障电电子信息系子信息系统统及网及网络络的安全。的安全。62【本知识点典型考核方式和内容】【例【例题题】下列各】下列各项项中，不属于不相容中，不属于不相容职务职务的是（）。的是（）。A.出出纳纳与与记账记账B.出出纳纳与与现现金保管金保管C.财财物保管与物保管与记账记账D.业务经办业务经办与与财财物保管物保管【答案】【答案】B63【例【例题题】下列各】下列各项项中，属于不相容中，属于不