新企业所得税实施条例讲义PPT课件.ppt

新企业所得税法讲解 1 1新税法的主要变化内容更丰富，层次更清晰“四个统一”、“两个过渡”以“法人”作为判定纳税人的标准降低了税率按照“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则设计了新的税收优惠体系引入“不征税收入”和“免税收入”的概念增加了反避税内容对一些具体问题采取授权方式2 2纳税人在中在中华华人民共和国境内，企人民共和国境内，企业业和其他和其他取得收入的取得收入的组织组织（以下（以下统统称企称企业业）为为企企业业所得税的所得税的纳纳税人，依照本法的税人，依照本法的规规定定缴纳缴纳企企业业所得税。所得税。个人独个人独资资企企业业、合伙企、合伙企业业不适用本法。不适用本法。3 3纳税人居民企业非居民企业4 4居民企业的判定标准注册地有效管理地 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。5 5纳税人 居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内6 6纳税人非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所7 7纳纳税税义务义务 居民企居民企业应业应当就其来源境内，境外的所当就其来源境内，境外的所得得缴纳缴纳企企业业所得税所得税全球全球纳纳税税义务义务8 8纳税义务非居民企非居民企业业的的纳纳税税义务义务有限有限纳纳税税义务义务在中国境内在中国境内设设立机构、立机构、场场所的，所的，应应当就当就其所其所设设机构机构场场所取得的来源于中国境内的所所取得的来源于中国境内的所得，以及得，以及发发生在境外但与其所生在境外但与其所设设机构、机构、场场所所有有实际联实际联系的所得系的所得缴纳缴纳企企业业所得税。所得税。在中国境内未在中国境内未设设立机构、立机构、场场所的，或者所的，或者虽设虽设立机构、立机构、场场所但取得的所得与其所所但取得的所得与其所设设机机构、构、场场所没有所没有实际联实际联系的，系的，应应当就其来源于当就其来源于中国境内的所得中国境内的所得缴纳缴纳企企业业所得税。所得税。9 9所得来源地的判定标准1、销销售售货货物所得（交易活物所得（交易活动发动发生地）生地）2、提供、提供劳务劳务所得（所得（劳务发劳务发生地）生地）3、不、不动产转让动产转让所得（不所得（不动产动产所在地）所在地）4、动产转让动产转让所得（所得（转让动产转让动产的企的企业业或者机构、或者机构、场场所所在地）所所在地）5、权权益性投益性投资资产转让资资产转让所得（被投所得（被投资资企企业业所在地）所在地）6、股息、股息、红红利等利等权权益性投益性投资资所得，（分配所得的所得，（分配所得的企企业业所在地）所在地）7、利息、租金、特、利息、租金、特许权许权使用使用费费（负负担、支付所得担、支付所得的企的企业业或者机构、或者机构、场场所所在地、所所在地、负负担、支付所得担、支付所得的个人的住所）的个人的住所）1010例题A公司是非居民企公司是非居民企业业，2008年度，年度，该该公司取公司取得了以下所得：得了以下所得：（1）在中国境内）在中国境内销销售一批售一批货货物，物，获获得得100万元；（万元；（2）在中国境外以）在中国境外以1000万元的价格万元的价格转让转让一一处处不不动产动产，该该不不动动产产位于中国境内；（位于中国境内；（3）从）从B公司公司获获得股息得股息100万元，万元，B公司位于日本；（公司位于日本；（4）许许可中国可中国境内的某公司使用其商境内的某公司使用其商标标，获获得得报报酬酬200万万元。上述所得中哪些所得来源于中国境内元。上述所得中哪些所得来源于中国境内？1111A公司转让该项专利权的应纳税额为：（800+100+100）20%=200（万元）A公司是依照公司是依照韩韩国注册成立的企国注册成立的企业业，该该公司的公司的实际实际管理机构在管理机构在韩韩国，在中国境内并未国，在中国境内并未设设立机构、立机构、场场所。所。2008年，年，A公司将其公司将其专专利利权权授予中国境内的授予中国境内的B公司使用，公司使用，B公司支付公司支付专专利利权权使用使用费费800万元，相关的万元，相关的图纸资图纸资料料费费和技和技术术服服务费务费100万元，人万元，人员员培培训费训费100万万元。元。请计请计算算A公司公司转让该项专转让该项专利利权应权应当向中当向中国国缴纳缴纳的所得税。的所得税。1212所得来源地的判定实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等 例：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。1313税 率法定税率：25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：20%，减按10%1414应纳税所得额权责发生制原则允许弥补的亏损清算所得清算所得：企清算所得：企业业的全部的全部资产资产的可的可变现变现价价值值或交易价格减或交易价格减除除资产资产的的净值净值、清算、清算费费用、以及相关税用、以及相关税费费等后的余等后的余额额。投投资资方从被清算企方从被清算企业业分得剩余分得剩余财产处财产处理：与清算企理：与清算企业业累累计计未分配利未分配利润润和盈余公和盈余公积应积应当分得的部分，当分得的部分，应应当确当确认为认为股息；股息；超超过过部分，部分，应应当确当确认为认为投投资资产转让资资产转让所得或所得或损损失失1515收入总额销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入1616销售货物收入收入金额的确认 -企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。-销售货物涉及现现金折扣金折扣的，应当按照扣除现金折扣前前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。-销售货物涉及商商业业折扣折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。-企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销销售折售折让让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。-企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销销售退回售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。1717特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按规定确认收入。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。1818提供劳务收入收入金额的确认 -企业应当按照从接受劳务方已收或已收或应应收收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额。-企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当分期按完工完工进进度或完成工作量度或完成工作量确认收入。-企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按规定确认收入。1919转让财产收入收入金额的确认 企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转让财产，按以上规定确认收入。2020股息红利等权益性投资收益企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利利润润分配分配决策决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。2121利息收入收入金额的确认 企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定（合同利率）。企业会计准则规定，对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现。2222租金收入收入的确认 租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。2323特许权使用费收入收入的确认 特许权使用费收入应当按照合同合同约约定定的特的特许权许权使用人使用人应应付特付特许权许权使用使用费费的的日期日期确认实现。企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。2424接受捐赠收入收入的确认企业接受的捐赠收入，按实际实际收到受收到受赠资赠资产产的的时间时间确认收入实现。企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定。2525其他收入企业其他收入金额，按照实际实际收入收入额额或相关或相关资产资产的公允价的公允价值值确定。2626不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金其他不征税收入2727税前扣除应遵循的原则相关性原则：企企业业的不征税收入用于支出的不征税收入用于支出 所形成的所形成的费费用或者用或者财产财产，不得扣除或者，不得扣除或者计计算算对应对应的折旧、的折旧、摊销摊销扣除。扣除。(条例条例2828条条)合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则不允许重复扣除原则真实性原则税法优先原则2828例题A公司公司2008年度年度获获得的收入得的收入总额为总额为1000万元，万元，其中，不征税收入其中，不征税收入为为100万元。万元。该该公司公司实际实际发发生的与取得收入有关的支出生的与取得收入有关的支出为为700万元，万元，其中包括不征税收入其中包括不征税收入100万元所形成的支出。万元所形成的支出。A公司公司2008年度的年度的应纳应纳税所得税所得额额是多少？是多少？A公司公司2008年度的年度的应纳应纳税所得税所得额额是：是：1000-100-700+100=300（万元）（万元）2929税前扣除的主要内容成本：企企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的生的销销售成本、售成本、销货销货成本、成本、业务业务支出以及其他耗支出以及其他耗费费。费用：企企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的生的销销售售费费用、用、管理管理费费用和用和财务费财务费用用税金：企企业发业发生的除企生的除企业业所得税和允所得税和允许许抵扣的增抵扣的增值值税以外的各税以外的各项项税金及其附加税金及其附加 损失：企企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的固定生的固定资产资产和和存存货货的的盘盘亏亏、毁毁损损、报废损报废损失，失，转让财产损转让财产损失，失，呆呆账损账损失，坏失，坏账损账损失，自然灾害等不可抗力因素失，自然灾害等不可抗力因素造成的造成的损损失以及其他失以及其他损损失失 其他支出3030工资薪金支出合理的工资薪金允许据实扣除。3131社会保险费支出和住房公积金基本养老保基本养老保险险、基本医、基本医疗疗保保险险、失、失业业保保 险险、工、工伤伤保保险险、生育保、生育保险险;补补充养老保充养老保险险、补补充医充医疗疗保保险险；住房公住房公积积金金;按国家按国家统统一一规规定的定的标标准准发发生的支出生的支出 允允许许扣除。扣除。3232其他保险支出特殊工种职工的人身安全保险费财产保险 据实扣除！3333借款费用扣除范围：企企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的合理的不需生的合理的不需要要资资本化的借款本化的借款费费用，准予扣除用，准予扣除。企企业为购业为购置、建造固定置、建造固定资产资产、无形、无形资产资产和和经过经过12个月以上的建造才能达到个月以上的建造才能达到预预定可定可销销售状售状态态的存的存货发货发生借款的，在有关生借款的，在有关资产购资产购置、建造期置、建造期间发间发生的合理的借款生的合理的借款费费用，用，应应当作当作为资为资本性支出本性支出计计入有关入有关资产资产的成本，的成本，并按照本条例有关并按照本条例有关规规定扣除。定扣除。3434借款费用扣除标准：非金融企非金融企业业向金融企金融企业业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；非金融企非金融企业业向非金融企向非金融企业业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许扣除。3535汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。3636三项经费职职工福利工福利费费用用：14%职职工工会工工会经费经费：2%职职工教育工教育经费经费：2.5%,超超过过部分向部分向以后年度以后年度结转结转扣除。扣除。3737业务招待费 按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的5。3838广告费和业务宣传费 不超过销售（营业）收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。3939专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。4040租赁费经营租赁：按租赁年限均匀扣除；融资租赁：构成融构成融资资租入固定租入固定资产资产价价值值的部分的部分应应当提取折旧当提取折旧费费用用,分期扣除。分期扣除。4141劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。4242非居民企业总机构管理费非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。4343公益性捐赠接受捐赠单位：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业 扣除标准：不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。4444不得扣除项目向投向投资资者支付的股息、者支付的股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益款收益款项项 企企业业所得税税款所得税税款税收滞税收滞纳纳金、金、罚罚金、金、罚罚款和被没收款和被没收财财物的物的损损失失 公益性捐公益性捐赠赠以外的捐以外的捐赠赠支出、支出、赞赞助支出助支出 未未经经核定的准核定的准备备金支出金支出 企企业业之之间间支付的管理支付的管理费费等等 国国务务院税院税务务主管部主管部门规门规定不得扣除的其他定不得扣除的其他项项目目 4545资产的税务处理资产的分类：固定固定资产资产、生物、生物资产资产、无形、无形资产资产、长长期待期待摊费摊费用、投用、投资资产资资产、存、存货货等等 资产的计税基础历史成本原则4646固定资产企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产 取消价值量的标准4747固定资产计税基础外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费为计税基础；自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基础；融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；4848固定资产的计税基础盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；改建的固定资产：以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。4949固定资产折旧折旧方法：直线法预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 5050固定资产折旧最低折旧年限：-房屋、建筑物，为20年；-火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备，为10年；-与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；-火车、轮船、飞机以外的运输工具，为4年；-电子设备，为3年。5151某企某企业业改改变变房屋房屋结结构，延构，延长长使用年限而使用年限而发发生生费费用用100万元，延万元，延长长房屋使用寿命房屋使用寿命5年，原房屋的年，原房屋的计计税基税基础础为为800万元，万元，预计预计使用使用20年，年，预计预计残残值值50万元，万元，已已经经提取折旧提取折旧10年。年。该该笔笔费费用用应应当如何当如何进进行税行税务务处处理？理？改建前每年提取折旧改建前每年提取折旧额为额为：（800-50）20=37.5（万元）（万元）已提取折旧已提取折旧额额37.510=375（万元）（万元）当前当前账账面价面价值为值为：800-375=425（万元）（万元）改建后改建后账账面价面价值为值为：425+100=525（万元）（万元）该该房屋以后年度房屋以后年度应应当每年提取的折旧当每年提取的折旧额为额为：（525-50）15=31.666（万元）（万元）5252生产性生物资产计税基础：-外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；-通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。5353生产性生物资产折旧方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除 最低折旧年限：-林木类生产性生物资产，为10年；-畜类生产性生物资产，为3年。企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其预计净残值。且预计净残值一经确定，不得变更 5454无形资产计税基础：-外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；-自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 -通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。5555无形资产摊销摊销方法：按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。摊销年限：-无形资产的摊销年限不得低于10年。-作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。-外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。5656长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产改建支出以经营租赁方式租入固定资产的改建支出固定资产大修理支出：-修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；-修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于三年。5757投资资产分类：权益性投资和债权性投资计价：-以支付现金取得的投资资产，按实际支付的购买价款作为计税基础。-以非现金支付方式购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。5858投资资产处置：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业收回、转让、处置投资，在计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。5959存货存货成本的确定：-外购的存货，以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，作为存货采购成本 -自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本 6060存货存货成本的确定：-通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。-盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。-生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定 6161存货成本结转方法：先进先出法 加权平均法 个别计价法 禁止使用后进先出法！6262经营亏损的税务处理企企业纳业纳税年度税年度发发生的生的亏亏损损，准予向以，准予向以后年度后年度结转结转，用以后年度的所得弥，用以后年度的所得弥补补，但但结转结转年限最年限最长长不得超不得超过过五年。五年。企企业业在在汇总计汇总计算算缴纳缴纳企企业业所得税所得税时时，其境外其境外营业营业机构的机构的亏亏损损不得抵减境内不得抵减境内营业营业机构的盈利。机构的盈利。6363应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税 收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损6464应纳税额计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率 减免税额允许抵免的税额6565税收抵免直接限额抵免 境外所得税额的抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的所得/境内、境外所得总额间接抵免 居民企业直接或间接持有20%以上股份6666某公司某公司2008年度从甲国取得境外税后年度从甲国取得境外税后经营经营所得所得800000元元人民人民币币，在甲国，在甲国缴纳缴纳企企业业所得税所得税200000元，甲国所得税元，甲国所得税税率税率为为20，能提供完税凭，能提供完税凭证证，假，假设设境内所得境内所得为为500000元，元，该该公司公司应应作如下作如下处处理：理：境内所得境内所得500000元元 境外来源于甲国所得境外来源于甲国所得800000/（1-20%）=1000000元元 境内、境外所得境内、境外所得总额总额=1000000+500000=1500000元元 境内、境外所得境内、境外所得应纳应纳税税总额总额=150000025%=375000元元 境外来源于甲国所得税税款扣除限境外来源于甲国所得税税款扣除限额额 =3750001000000/1500000=250000元元由于由于该该公司在境外公司在境外实际缴纳实际缴纳的税款的税款200000元小于扣除限元小于扣除限额额250000元，因此元，因此应应按照按照实际实际在境外在境外缴纳缴纳的的200000元税元税款款进进行扣除。行扣除。纳纳税人当年税人当年应纳应纳税税额额=375000-200000=175000元元6767免税收入 企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利收入。符合条件的非营利组织的收入。6868农林牧渔项目优惠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：-蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；-农作物新品种的选育；-中药材的种植；-林木的培育和种植；-牲畜、家禽的饲养；-林产品的采集；-灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；-远洋捕捞。6969农林牧渔项目优惠企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：-花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；-海水养殖、内陆养殖。7070A公司从事中公司从事中药药材的种植、香料作物的种植以材的种植、香料作物的种植以及烟叶的种植三及烟叶的种植三项业务项业务，2008年度，年度，A 公公司中草司中草药药种植所种植所获获得的得的应纳应纳税所得税所得额为额为800万元，香料作物的种植所万元，香料作物的种植所获获得的得的应纳应纳税所税所得得额为额为600万元，烟叶种植所万元，烟叶种植所获获得的得的应纳应纳税税所得所得额为额为500万元。万元。请计请计算算该该公司公司2008年度年度应应当当缴纳缴纳多少企多少企业业所得税。所得税。该该公司公司2008年度年度应纳应纳税税额为额为：60025%50%+500 25%=200（万元）（万元）7171公共基础设施项目优惠企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受三免三减半税收优惠。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。7272环境保护、节能节水项目优惠企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受三免三减半税收优惠。7373技术转让所得优惠企业取得符合条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征所得税，500万元以上的部分减半征收所得税。7474非居民企业来源于中国所得非居民企非居民企业业在中国境内未在中国境内未设设立机构、立机构、场场所或所或者者虽设虽设立机构、立机构、场场所，但取得的所得与其机所，但取得的所得与其机构、构、场场所没有所没有实际联实际联系的，其来源于中国境系的，其来源于中国境内的所得，减按内的所得，减按10的税率征收企的税率征收企业业所得税所得税 下列所得免征企下列所得免征企业业所得税：所得税：-外国政府外国政府给给中国政府中国政府贷贷款取得的利息所款取得的利息所得；得；-国国际际金融金融组织给组织给中国政府和居民企中国政府和居民企业贷业贷款取得的利息所得；款取得的利息所得；-经经国国务务院批准的其他所得院批准的其他所得。7575小型微利企业符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业业，减按，减按20%的税率征收企的税率征收企业业所得税所得税 小型微利企业的标准：-工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；-其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。7676高新技术企业国家需要重点扶持的高新技国家需要重点扶持的高新技术术企企业业，减按减按15%的税率征收企的税率征收企业业所得税所得税 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。7777费用加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。7878费用加计扣除企业安置残疾人员就业的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。7979加速折旧 允许加速折旧的固定资产：-由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；-常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。8080加速折旧 加速折旧方法：缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60 双倍余额递减法或者年数总和法 8181资源综合利用企业以资源综合利用企业所得税优惠目录中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。资源综合利用企业所得税优惠目录由财政、税务主管部门会同有关部门制定，报国务院批准后发布执行。8282创业投资创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。8383A公司是创业投资企业，B公司是未上市的中小高新技术企业，2008年1月1日，A公司以股权投资的方式投资于B公司1000万元，2008年至2010年，A公司的应纳税所得额分别为100万元、400万元、800万元。请计算A公司2008年度至2010年度的应纳税额。2008年应纳税额：10025%=25（万元）2009年应纳税所得额：400-1000 70%=-300（万元）2010年应纳税额（800-300）25%=125（万元）8484专用设备企企业购业购置并置并实际实际使用使用环环境保境保护专护专用用设备设备企企业业所得税所得税优优惠目惠目录录、节节能能节节水水专专用用设备设备企企业业所得税所得税优优惠目惠目录录和安全生和安全生产产专专用用设备设备企企业业所得税所得税优优惠目惠目录录规规定的定的环环境保境保护护、节节能能节节水、安全生水、安全生产产等等专专用用设备设备的，的，该专该专用用设备设备的投的投资额资额的的10 10可以从企可以从企业业当年的当年的应纳应纳税税额额中抵免；当年不足抵免的，中抵免；当年不足抵免的，可以在以后可以在以后5 5个个纳纳税年度税年度结转结转抵免抵免。8585授权条款民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。国务院可以根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，制定企业所得税专项优惠政策。8686源泉扣缴应纳税所得额的确定 股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益和和利利息息、租租金金、特特许许权权使使用用费费所所得得，以以收收入入全全额为应纳额为应纳税所得税所得额额 转转让让财财产产所所得得，以以收收入入全全额额减减除除财财产产净值净值后的余后的余额为应纳额为应纳税所得税所得额额 其其他他所所得得，参参照照前前两两项项规规定定的的方方法法计计算算应纳应纳税所得税所得额额 8787某外国公司在中国境内某外国公司在中国境内设设有常有常驻驻代表机构，代表机构，2008年年该该外国公司与中国一家企外国公司与中国一家企业签订业签订一一项项技技术转让协议术转让协议，合同，合同约约定技定技术转让费术转让费100万元，技万元，技术转让费术转让费所适用的中国所适用的中国营业营业税税税税率率为为5%，则该则该外国公司外国公司应为该应为该笔技笔技术转让术转让费费在中国在中国缴纳缴纳多少所得税？多少所得税？按新税法按新税法规规定，接受技定，接受技术术的中国企的中国企业应为业应为该该外国公司代扣代外国公司代扣代缴缴企企业业所得税所得税=100 10%=10（万元）（万元）8888扣缴义务人的确定一般规定：以支付人为扣缴义务人 指定扣缴义务人：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。8989未依法扣缴或无法扣缴的规定扣缴义务人未依法扣缴的或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中，追缴该企业的应纳税款。9090关联企业在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系。9191独立交易原独立交易原则则没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。9292特别纳税调整方法可比非受控价格法可比非受控价格法 再再销销售价格法售价格法 成本加成法成本加成法 交易交易净净利利润润法法 利利润润分割法分割法 其他符合独立交易原其他符合独立交易原则则的方法的方法 9393成本分摊协议成本分成本分摊摊必必须须遵循独立交易原遵循独立交易原则则 成本分成本分摊摊与与预预期收益相配比期收益相配比 企企业业有向税有向税务务机关机关报报送成本分送成本分摊摊有关有关资资料的料的义务义务 企企业业未按未按规规定程序履行相关税收定程序履行相关税收义务义务和和滥滥用成本分用成本分摊协议摊协议，其自行分，其自行分摊摊的的成本不得税前扣除成本不得税前扣除 9494预约定价安排预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议，并可免除事后税务机关对定价调整的一项制度。9595一般反避税条款企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关可以按照合理方法调整 9696特别纳税调整处罚规定税务机关按照规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。加收的利息不得税前扣除。利率水平按照税款所属年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。对企业能够有效地按照相关规定提供有关资料的，利息可减按前款规定的基准利率计算。9797特别纳税调整追溯规定税务机关按照规定作出的特别纳税调整，可以向以前年度追溯，但最长不超过10年。9898汇总纳税居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构，应当由居民企业汇总计算、缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税 9999合并纳税除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税 100100税收优惠政策过渡范围：税法公布前批准设立的企业方式：-低税率 -定期减免税 -特定地区 -其他鼓励类企业101101欢迎多提宝贵意见谢谢102102