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营业税改征增税改征增值税税试点政策培点政策培训货物和物和劳务税科税科目目录税收减免和其他税收减免和其他规定定纳税税义务发生生时间及及纳税地点税地点计税方法税方法纳税人和征收范税人和征收范围概述概述纳税人的分税人的分类管理管理概述概述v为进一步完善税收制度，支持一步完善税收制度，支持现代服代服务业发展，展，20112011年年1010月月2626日日国国务院常院常务会会议决定开展深化增决定开展深化增值税制度税制度改革改革试点：点：v1111月月1616日日，财政部和国家税政部和国家税务总局局发布布经国国务院同意院同意的的营业税改征增税改征增值税税试点方案点方案财税税20111102011110号号，同同时印印发了了关于在上海市开展交通运关于在上海市开展交通运输业和部分和部分现代服代服务业营业税改征增税改征增值税税试点的通知点的通知 （财税税20111112011111号）号）包括一个包括一个办法两个法两个规定。定。v明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运，在上海市交通运输业和部分和部分现代服代服务业等开展等开展营业税改税改为征收增征收增值税的税的试点点 。营业税改征增税改征增值税税试点的意点的意义v 是国家税制改革的一是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少重大安排，有利于减少营业税税重复征税，使市重复征税，使市场细分和分工分和分工协作不受税制影响；有利于作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三在一定程度上完整和延伸二三产业增增值税抵扣税抵扣链条，促条，促进二三二三产业融合融合发展；有利于建立覆盖展；有利于建立覆盖货物和物和劳务领域的增域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。境。v 在上海在上海实施施试点，有利于促点，有利于促进上海上海经济创新新驱动、转型型发展，有利于提升上海企展，有利于提升上海企业在国内外市在国内外市场的的竞争力，也争力，也有利于今后在全国推行增有利于今后在全国推行增值税税扩围发挥示范引示范引导作用。作用。营业税改征增税改征增值税税试点的主要内容点的主要内容v1 1在在现有有17%17%、13%13%税率基税率基础上，增加上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率，v2 2提供提供有形有形动产租租赁服服务，税率，税率为1717%；提供；提供交通运交通运输业服服务包括包括陆路运路运输服服务、水路运、水路运输服服务、航空运、航空运输服服务、管道运管道运输服服务，税率，税率为11%11%；部分部分现代服代服务业包括研包括研发和和技技术服服务、信息技、信息技术服服务、文化、文化创意服意服务、物流、物流辅助服助服务、鉴证咨咨询服服务，税率，税率为6%6%；年；年应税服税服务销售售额500500万以下万以下（交通运（交通运输业和部分和部分现代服代服务业），适用），适用简易征收方式征易征收方式征收率收率为3%3%。v3 3继续延延续国家确定的原国家确定的原营业税税优惠政策。惠政策。v4 4试点期点期间原原归属属试点地区的点地区的营业税收入，改征增税收入，改征增值税税后收入仍后收入仍归属属试点地区。点地区。v5 5纳入改革入改革试点的点的纳税人开出的增税人开出的增值税税专用用发票，受票票，受票方方为增增值税一般税一般纳税人的，可按税人的，可按规定抵扣。定抵扣。目目录税收减免和其他税收减免和其他规定定纳税税义务发生生时间及及纳税地点税地点计税方法税方法纳税人和征收范税人和征收范围概述概述纳税人的分税人的分类管理管理纳税人和扣税人和扣缴义务人人v在中在中华人民共和国人民共和国境内境内提供交通运提供交通运输业和部分和部分现代服代服务业服服务（以下称（以下称应税服税服务）的）的本市行政区域范本市行政区域范围内内的的单位和位和个人个人,自自20122012年年1 1月月1 1日起提供日起提供应税服税服务，应当当缴纳增增值税，税，不再不再缴纳营业税。税。v（1 1）单位，是指企位，是指企业、行政、行政单位、事位、事业单位、位、军事事单位、社会位、社会团体及其他体及其他单位。位。v（2 2）个人，是指个体工商）个人，是指个体工商户和其他个人和其他个人（即自然人）（即自然人）。v单位以承包、承租、挂靠方式位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）包人）名名义对外外经营并由并由发包人承担相关法律包人承担相关法律责任的，以任的，以该发包人包人为纳税人。否税人。否则，以承包人，以承包人为纳税人。税人。纳税人和扣税人和扣缴义务人人v 在境内提供在境内提供应税服税服务，是指，是指应税服税服务提供方提供方或或者者接受方接受方在境内。在境内。v 下列情形不属于在境内提供下列情形不属于在境内提供应税服税服务：（一）境外（一）境外单位或者个人向境内位或者个人向境内单位或者个人提位或者个人提供完全在境外消供完全在境外消费的的应税服税服务。（二）境外（二）境外单位或者个人向境内位或者个人向境内单位或者个人出租完位或者个人出租完全在境外使用的有形全在境外使用的有形动产。（三）（三）财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。纳税人和扣税人和扣缴义务人人v属人原属人原则v将境内的将境内的单位或者个人提供的位或者个人提供的应税服税服务都都纳入了境内入了境内应税服税服务的范的范围，即境内的，即境内的单位或者位或者个人提供的个人提供的应税服税服务无无论是否是否发生在境内、境外都属于境内生在境内、境外都属于境内提供提供应税服税服务。v来源地原来源地原则v只要只要应税服税服务接受方在境内，无接受方在境内，无论提提供方是否在境内提供，都属于境内供方是否在境内提供，都属于境内应税服税服务，即，即单位或者个人在境内接受位或者个人在境内接受应税服税服务，包括境内，包括境内单位或者个人在位或者个人在境内接受境内接受应税服税服务（含境内（含境内单位和个位和个人在境内接受境外人在境内接受境外单位或者个人在境位或者个人在境外提供的外提供的应税服税服务）和境外）和境外单位或者位或者个人在境内接受个人在境内接受应税服税服务。判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原个原则纳税人和扣税人和扣缴义务人人v向本市向本市单位和个人提供位和个人提供应税服税服务的的境外境外境外境外单单位和个人位和个人位和个人位和个人也属于也属于试点范点范围纳税人，税人，其代理人或境内的接受方其代理人或境内的接受方应对其代扣代其代扣代缴应税服税服务的增的增值税。税。境外境外单位和个人（在境内未位和个人（在境内未设有有经营机构机构）以境内代理人以境内代理人为扣扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方以接收方为扣扣缴义务人人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必必须均在本市行政区域内，否均在本市行政区域内，否则仍按照仍按照现行有行有关关规定代扣代定代扣代缴营业税。税。非非营业活活动v非非营业活活动中提供的交通运中提供的交通运输业和部分和部分现代服代服务业服服务不属于提供不属于提供应税服税服务。非非营业活活动是指：是指：（一）非企（一）非企业性性单位按照法律和行政法位按照法律和行政法规的的规定，定，为履行国家行政履行国家行政管理和公共服管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事能收取政府性基金或者行政事业性收性收费的活的活动。（二）（二）单位或者个体工商位或者个体工商户聘用的聘用的员工工为本本单位或者雇主提供交通位或者雇主提供交通运运输业和部分和部分现代服代服务业服服务。（三）（三）单位或者个体工商位或者个体工商户为员工提供交通运工提供交通运输业和部分和部分现代服代服务业服服务。（四）（四）财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。视同同销售售v 单位和个体工商位和个体工商户的的下列情形下列情形，视同提供同提供应税税服服务：（一）向其他（一）向其他单位或者个人无位或者个人无偿提供交通运提供交通运输业和部分和部分现代服代服务业服服务，但以公益活，但以公益活动为目的或目的或者以社会公众者以社会公众为对象的除外。象的除外。（二）（二）财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。征收范征收范围-应税服税服务范范围v 应应税服税服务务范范围详见围详见应应税服税服务务范范围围注注释释行行业大大类服服务类型型征税范征税范围交通运交通运输业 使用运使用运输工具将工具将货物或者物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空使其空间位置得到位置得到转移的移的业务活活动 陆路运路运输服服务通通过陆路（地上或者地下）运送路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运物或者旅客的运输业务活活动，包括公路运，包括公路运输、缆车运运输、索道运、索道运输及其及其他他陆路运路运输【暂不包括不包括铁路运路运输 】水路运水路运输服服务通通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送道运送货物或者旅客的运物或者旅客的运输业务活活动【远洋运洋运输的程租、期租的程租、期租业务，属于水路运，属于水路运输服服务】航空运航空运输服服务通通过空中航空中航线运送运送货物或者旅客的运物或者旅客的运输业务活活动。【航空运航空运输的湿租的湿租业务，属于航空运，属于航空运输服服务】管道运管道运输服服务通通过管道管道设施施输送气体、液体、固体物送气体、液体、固体物质的运的运输业务活活动 征收范征收范围-应税服税服务范范围行行业大大类服服务类型型征税范征税范围部分部分现代代服服务业 围绕制造制造业、文化、文化产业、现代物代物流流产业等提等提供技供技术性、性、知知识性服性服务的的业务活活动 研研发和技和技术服服务研研发服服务、技、技术转让服服务、技、技术咨咨询服服务、合同能源管理服、合同能源管理服务、工程勘察勘探服工程勘察勘探服务。信息技信息技术服服务利用利用计算机、通信网算机、通信网络等技等技术对信息信息进行生行生产、收集、收集、处理、理、加工、存加工、存储、运、运输、检索和利用，并提供信息服索和利用，并提供信息服务的的业务活活动。包括包括软件服件服务、电路路设计及及测试服服务、信息系、信息系统服服务和和业务流流程管理服程管理服务 文化文化创意意服服务包括包括设计服服务、商、商标著作著作权转让服服务、知、知识产权服服务、广告服、广告服务和会和会议展展览服服务 物流物流辅助助服服务包括航空服包括航空服务、港口、港口码头服服务、货运客运运客运场站服站服务、打、打捞救助救助服服务、货物运物运输代理服代理服务、代理、代理报关服关服务、仓储服服务和装卸搬和装卸搬运服运服务。有形有形动产租租赁服服务 包括有形包括有形动产融融资租租赁和有形和有形动产经营性租性租赁 【远洋运洋运输的的光租光租业务、航空运、航空运输的干租的干租业务，属于有形，属于有形动产经营性租性租赁 】鉴证咨咨询服服务包括包括认证服服务、鉴证服服务和咨和咨询服服务。咨。咨询服服务，是指提供和，是指提供和策划策划财务、税收、法律、内部管理、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信运作和流程管理等信息或者建息或者建议的的业务活活动。【不包括不包括劳务派遣派遣】目目录税收减免和其他税收减免和其他规定定纳税税义务发生生时间及及纳税地点税地点计税方法税方法纳税人和征收范税人和征收范围概述概述纳税人的分税人的分类管理管理纳税人的分税人的分类管理管理v 试点点纳税人分税人分为一般一般纳税人税人和和小小规模模纳税人税人。v 小小规模模纳税人与一般税人与一般纳税人的税人的划分划分，以增，以增值税税年年应税税销售售额及及会会计核算制度是否健全核算制度是否健全为主要主要标准。小准。小规模模纳税人和一税人和一般般纳税人在税人在计税方法、凭税方法、凭证管理等方面都有所不同管理等方面都有所不同v 小小规模模纳税人税人标准准暂定定为应税服税服务年年销售售额500500万元（含万元（含本数）以下。本数）以下。纳税人提供税人提供应税服税服务销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的，准的，应申申请认定定为一般一般纳税人。随着税人。随着试点工作的开展，点工作的开展，财政部和国家税政部和国家税务总局将根据局将根据试点工作的需要，点工作的需要，对小小规模模纳税人的税人的应税服税服务年年销售售额标准准进行行调整。整。一般一般纳税人税人认定定v 一般一般纳税人税人销售售额标准准v 应税服税服务的年的年销售售额超超过500500万元的万元的纳税人税人为增增值税一税一般般纳税人。税人。v 应税服税服务的年的年销售售额是指是指纳税人在税人在连续不超不超过1212个月的个月的经营期内提供交通运期内提供交通运输和部分和部分现代服代服务累累计取得的取得的销售售额，包括减、免税包括减、免税销售售额和提供境外服和提供境外服务销售售额。v 案例：案例：某某现代服代服务业企企业，20112011年年销售收入售收入为550550万元，万元，销售售额=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519万元万元 500 500万元万元 销售售额超超过500500万元的万元的现代服代服务业企企业就就应该申申请增增值税一般税一般纳税人税人资格格认定。定。一般一般纳税人税人认定定v认定条件：定条件：（同（同现行一般行一般纳税人税人认定定规定）定）v（1 1）有固定的生）有固定的生产经营场所；所；v（2 2）能）能够按照国家按照国家统一的会一的会计制度制度规定定设置置账簿。根据簿。根据合法、有效凭合法、有效凭证核算，能核算，能够提供准确税提供准确税务资料。料。v纳税税辅导期管理期管理v（1 1）营业税改征增税改征增值税的税的试点一般点一般纳税人税人不不实行行纳税税辅导期期管理。管理。v（2 2）试点一般点一般纳税人税人发生增生增值税税偷税、税、骗税、虚开增税、虚开增值税扣税凭税扣税凭证等行等行为的，可以的，可以实行行纳税税辅导期管理，期限期管理，期限不不少于少于6 6个月个月.一般一般纳税人税人资格格认定的特定的特别规定定v 1.1.提供提供应税服税服务的年的年销售售额超超过小小规模模纳税人年税人年销售售额标准的准的其他个人其他个人，仍按照小仍按照小规模模纳税人税人纳税税；非企非企业性性单位位、不不经常提供常提供应税服税服务的企的企业可可选择按照小按照小规模模纳税人税人纳税。税。v 2.2.小小规模模纳税人能税人能够按照国家按照国家统一的会一的会计制度制度规定定设置置账簿，根据合法、有效凭簿，根据合法、有效凭证核算，能核算，能够提供提供准确准确税税务资料料的，可以向主管税的，可以向主管税务机关机关申申请一般一般纳税人税人资格格认定定，成，成为一般一般纳税人。税人。v 3.3.除国家税除国家税务总局另有局另有规定外，定外，一一经认定定为一般一般纳税人税人后，不得后，不得转为小小规模模纳税人税人。一般一般纳税人税人资格格认定的特定的特别规定定v 4.4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照当按照销售售额和增和增值税税税率税率计算算应纳税税额，不得抵扣不得抵扣进项税税额，也不得，也不得使用增使用增值税税专用用发票票：（1 1）一般）一般纳税人会税人会计核算不健全，或者不能核算不健全，或者不能够提提供准确税供准确税务资料的；料的；（2 2）试点点纳税人年税人年销售售额超超过小小规模模纳税人年税人年销售售额标准，未申准，未申请一般一般纳税人税人资格格认定的。定的。本次税改一般本次税改一般纳税人税人资格格认定的特定的特别规定定 v 1.1.对于本市原公路、内河于本市原公路、内河货物运物运输业的的自开票自开票纳税人税人，无，无论其提供其提供应税服税服务的年的年销售售额是否达到是否达到500500万元，万元，均均应当申当申请认定定为一般一般纳税人税人。v 2.2.因因销售售货物和提供加工修理修配物和提供加工修理修配劳务已被已被认定定为一般一般纳税人，不需重新申税人，不需重新申请认定定。v 3.3.本市提供公共交通运本市提供公共交通运输服服务（包括（包括轮客渡、公交客运、客渡、公交客运、轨道交通、出租道交通、出租车）的）的纳税人，其提供税人，其提供应税服税服务的年的年销售售额超超过500500万元，万元，可以可以选择按照按照简易易计税方法税方法计算算缴纳增增值税。税。v 一般一般纳税人提供税人提供财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的特定定的特定应税服税服务，可以，可以选择适用适用简易易计税方法税方法计税，但税，但一一经选择，3636个月个月内不得内不得变更更。不不认定一般定一般纳税人条件税人条件v应税服税服务年年销售售额超超过规定定标准的准的其他个人其他个人不属不属于一般于一般纳税人。税人。v不不认定定应符合以下条件之一符合以下条件之一：（1 1）非企）非企业性性单位；位；（2 2）不）不经常提供常提供应税服税服务的企的企业；（3 3）个体工商）个体工商户可可选择按照小按照小规模模纳税人税人纳税。税。目目录税收减免和其他税收减免和其他规定定纳税税义务发生生时间及及纳税地点税地点计税方法税方法纳税人和征收范税人和征收范围概述概述纳税人的分税人的分类管理管理一般一般计税方法：税方法：一般一般纳税人提供税人提供应税服税服务适用一适用一般般计税方法税方法计税税增增值税的税的计税方法税方法简易易计税方法：税方法：小小规模模纳税人提税人提供供应税服税服务适用适用简易易计税方法税方法计税税一般一般纳税人提供税人提供财政部和国家税政部和国家税务总局局规定定的特定的特定应税服税服务，可以，可以选择适用适用简易易计税方税方法法计税，但一税，但一经选择，36个月内不得个月内不得变更。更。计税方法税方法适用税率（适用于一般适用税率（适用于一般计税方法）税方法）v（一）提供（一）提供有形有形动产租租赁服服务，税率，税率为17%17%；v（二）提供（二）提供交通运交通运输业服服务，税率，税率为11%11%；v（三）提供（三）提供部分部分现代服代服务业服服务（有形（有形动产租租赁服服务除外），税率除外），税率为6%6%；v（四）（四）财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的定的应税服税服务，税率税率为零。零。适用税率适用税率v二、征收率二、征收率v 增增值税征收率税征收率为3%3%。适用于小。适用于小规模模纳税人以及税人以及一般一般纳税人适用税人适用简易方法易方法计税的特定税的特定项目，如目，如轮客渡、公交客运、客渡、公交客运、轨道交通、出租道交通、出租车。v三、关于零税率三、关于零税率v 纳税人税人发生适用零税率的生适用零税率的应税服税服务，在，在满足足纳税税义务发生生时间有关有关规定以及国家定以及国家对应税服税服务出出口口设定的有关条件后，免征其出口定的有关条件后，免征其出口应税服税服务的增的增值税。税。对出口服出口服务相相应的增的增值税税进项税税额，待，待财政部与国家税政部与国家税务总局出台具体局出台具体规定后，再行定后，再行处理。理。一般一般计税方法税方法应纳税税额=当期当期销项税税额当期当期进项税税额当期当期销项税税额 当期当期进项税税额不足抵扣，不足抵扣，其不足部分可以其不足部分可以结转下期下期继续抵扣抵扣扣扣缴义务人人应扣扣缴税税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般一般计税税方法方法一般方法：一般方法：销售售额为不含税不含税销售售额；合并定价方法：合并定价方法：销售售额含税含税销售售额（1+1+税率）税率）销项税税额=销售售额税率税率一般一般计税方法税方法销项税税额销项税税额销售售额合并定价方法合并定价方法销售售额含税含税销售售额（1 1征收率）征收率）应纳税税额=销售售额征收率征收率 简易易计税方法税方法应纳税税额销售售额注：因服注：因服务中止或者折中止或者折让而退而退还给接受方的接受方的销售售额，应从当期从当期销售售额中扣减。扣中扣减。扣减后仍有余减后仍有余额的，可以从的，可以从以后的以后的应纳税税额中扣减。中扣减。起征点起征点-适用于个体工商适用于个体工商户及其他个人及其他个人v增增值税起征点幅度如下税起征点幅度如下:v （一）按期（一）按期纳税的，税的，为月月应税税销售售额5000-200005000-20000元（含本数）元（含本数）v （二）按次（二）按次纳税的，税的，为每次（日）每次（日）销售售额300-500300-500元（含本数）元（含本数）v 起征点的起征点的调整由整由财政部和国家税政部和国家税务总局局规定。省、自治区、直定。省、自治区、直辖市市财政政厅（局）和国家税（局）和国家税务局局应当在当在规定的幅度内，根据定的幅度内，根据实际情况确定本地情况确定本地区适用的起征点，并区适用的起征点，并报财政部和国家税政部和国家税务总局局备案。案。v个人提供个人提供应税服税服务的的销售售额未达到增未达到增值税起征点的，免征增税起征点的，免征增值税；达到税；达到起征点的，全起征点的，全额计算算缴纳增增值税。税。v增增值税起征点税起征点不适用于不适用于认定定为一般一般纳税人的个体工商税人的个体工商户。销售售额的确定的确定 v销售售额以以人民人民币计算。算。v以外的以外的货币结算的，算的，应当折合成人民当折合成人民币计算，折合率可以算，折合率可以选择销售售额发生的当天或者当月生的当天或者当月1 1日日的人民的人民币汇率中率中间价。价。纳税人税人应当在事先确当在事先确定采用何种折合率，确定后定采用何种折合率，确定后1212个月内不得个月内不得变更。更。v销售售额：是指：是指纳税人提供税人提供应税服税服务取得的全部价款和取得的全部价款和价外价外费用用。价外收取的各种性价外收取的各种性质的价外收的价外收费，但不包括代，但不包括代为收取的政府性基金收取的政府性基金或者行政事或者行政事业性收性收费。销售售额扣除的扣除的规定定 v试点点纳税人提供税人提供应税服税服务，按照国家有关，按照国家有关营业税政策税政策规定差定差额征收征收营业税的，允税的，允许其以取得的全部价款和价外其以取得的全部价款和价外费用，扣用，扣除除支付支付给非非试点点纳税人税人（指（指试点地区不按照点地区不按照试点点实施施办法法缴纳增增值税的税的纳税人和非税人和非试点地区的点地区的纳税人）价款后的余税人）价款后的余额为销售售额。v“销售售额扣减全扣减全额支出支出”的口径的口径为“收入与支出同口径扣减收入与支出同口径扣减”。v一般一般纳税人的税人的计算公式算公式为：v应纳税税额 销售收入支付价款售收入支付价款(1+(1+税率税率)税率税率进项税税额v小小规模模纳税人的税人的计算公式算公式为：v应纳税税额=销售收入支付价款售收入支付价款(1+(1+征收率征收率)征收率征收率销售售额扣除的特殊扣除的特殊规定定v试点点纳税人中的税人中的小小规模模纳税人税人提供提供交通运交通运输业服服务和国和国际货物运物运输代理服代理服务，按照国家有关，按照国家有关营业税政策税政策规定差定差额征收征收营业税的，其税的，其支付支付给试点点纳税人的税人的价款，也允价款，也允许从其取得的全部价款和价外从其取得的全部价款和价外费用中扣除。用中扣除。v试点点纳税人中的税人中的一般一般纳税人税人提供提供国国际货物运物运输代理服代理服务，按照国家有关按照国家有关营业税政策税政策规定差定差额征收征收营业税的，其支税的，其支付付给试点点纳税人的价款，也允税人的价款，也允许从其取得的全部价款和从其取得的全部价款和价外价外费用中用中扣除扣除；其支付；其支付给试点点纳税人的价款，税人的价款，取得取得增增值税税专用用发票的票的，不得不得从其取得的全部价款和价外从其取得的全部价款和价外费用用中中扣除扣除。v允允许扣除价款的扣除价款的项目，目，应当符合国家有关当符合国家有关营业税差税差额征征税政策税政策规定定。凭凭证管理的要求管理的要求 v试点点纳税人从全部价款和价外税人从全部价款和价外费用中扣除价款，用中扣除价款，应当取得当取得符合法律、行政法符合法律、行政法规和国家税和国家税务总局有关局有关规定的定的凭凭证。否。否则，不得扣除。，不得扣除。（1 1）支付）支付给境内境内单位或者个人的款位或者个人的款项，且，且该单位或者个位或者个人人发生的行生的行为属于增属于增值税或税或营业税征收范税征收范围的，以的，以该单位或者个人开具的位或者个人开具的发票票为合法有效凭合法有效凭证。（2 2）支付的行政事）支付的行政事业性收性收费或者政府性基金，以开具的或者政府性基金，以开具的财政票据政票据为合法有效凭合法有效凭证。（3 3）支付）支付给境外境外单位或者个人的款位或者个人的款项，以，以该单位或者个位或者个人的人的签收收单据据为合法有效凭合法有效凭证，税，税务机关机关对签收收单据有据有疑疑义的，可以要求其提供境外公的，可以要求其提供境外公证机构的确机构的确认证明。明。（4 4）国家税）国家税务总局局规定的其他凭定的其他凭证。销销售售额额的其他的其他规规定定v 纳税人提供税人提供应税服税服务，开具增开具增值税税专用用发票票后，后，提供提供应税服税服务中止、折中止、折让、开票有、开票有误等情形，等情形，应当当按照国家税按照国家税务总局的局的规定定开具开具红字增字增值税税专用用发票票。未按照未按照规定开具定开具红字增字增值税税专用用发票的，不得按照票的，不得按照本本办法第二十八条和第三十二条的法第二十八条和第三十二条的规定扣减定扣减销项税税额或者或者销售售额。v 纳税人提供税人提供应税服税服务，将，将价款和折扣价款和折扣额在同一在同一张发票上分票上分别注明的注明的，以，以折扣后折扣后的价款的价款为销售售额；未；未在同一在同一张发票上分票上分别注明的，以价款注明的，以价款为销售售额，不，不得扣减折扣得扣减折扣额。销售售额的其他的其他规定定v纳税人提供税人提供应税服税服务的价格明的价格明显偏低或者偏高且不具有合偏低或者偏高且不具有合理商理商业目的的，或者目的的，或者发生本生本办法第十一条所列法第十一条所列视同提供同提供应税服税服务而无而无销售售额的，主管税的，主管税务机关有机关有权按照下列按照下列顺序确序确定定销售售额：l（一）按照（一）按照纳税人最近税人最近时期提供同期提供同类应税服税服务的平均的平均价格确定。价格确定。l（二）按照其他（二）按照其他纳税人最近税人最近时期提供同期提供同类应税服税服务的的平均价格确定。平均价格确定。l（三）按照（三）按照组成成计税价格确定。税价格确定。组成成计税价格的公式税价格的公式为：组成成计税价格税价格=成本成本（1+1+成本利成本利润率）率）v 成本利成本利润率由国家税率由国家税务总局确定局确定（本市（本市暂定定10%10%）。销售售额的确定的确定v 纳税人税人兼有兼有不同税率或者征收率的不同税率或者征收率的应税服税服务（混混业经营），），应当当分分别核算核算适用不同税率或者征收率适用不同税率或者征收率的的销售售额；未分；未分别核算的，核算的，从高从高适用税率。适用税率。v 纳税人税人兼兼营营业税税应税税项目的，目的，应当当分分别核算核算应税服税服务的的销售售额和和营业税税应税税项目的目的营业额；未分；未分别核算的，由主管税核算的，由主管税务机关机关核定核定应税服税服务的的销售售额。v 纳税人兼税人兼营免税、减税免税、减税项目的，目的，应当分当分别核算免核算免税、减税税、减税项目的目的销售售额；未分未分别核算的，不得免税、核算的，不得免税、减税。减税。混混业经营的特的特别规定定v 试点点纳税人税人兼有兼有不同税率或者征收率的不同税率或者征收率的销售售货物、物、提供加工修理修配提供加工修理修配劳务或者或者应税服税服务的，的，应当分当分别核算适用不同税率或征收率的核算适用不同税率或征收率的销售售额，未分未分别核算核算销售售额的，按照以下方法适用税率或征收率：的，按照以下方法适用税率或征收率：1 1兼有不同税率的兼有不同税率的销售售货物、提供加工修理修配物、提供加工修理修配劳务或者或者应税服税服务的，的，从高从高适用税率。适用税率。2 2兼有不同征收率的兼有不同征收率的销售售货物、提供加工修理修物、提供加工修理修配配劳务或者或者应税服税服务的，的，从高从高适用征收率。适用征收率。3 3兼有不同税率和征收率的兼有不同税率和征收率的销售售货物、提供加工物、提供加工修理修配修理修配劳务或者或者应税服税服务的，的，从高从高适用税率。适用税率。进项进项税税额额 进项进项抵扣凭抵扣凭证证和金和金额额涉及涉及业务增增值税扣税凭税扣税凭证抵扣抵扣额备注注境内增境内增值税税业务1.1.增增值税税专用用发票票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运交通运输业服服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口口业务2.2.海关海关进口增口增值税税专用用缴款款书增值税额购进农产品品3.3.农产品收品收购发票或票或者者销售售发票票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受交通运接受交通运输业服服务4.4.运运输费用用结算算单据据进项税额=运输费用金额扣除率（7%）1、运运输费用用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建建设基金基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外接受境外单位或位或者个人提供的者个人提供的应税服税服务5.5.税收通用税收通用缴款款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。接收交通运接收交通运输劳务进项抵扣的特抵扣的特别规定定v 1 1、从非从非试点地区的点地区的单位和个人位和个人接受交通运接受交通运输劳务，非，非试点地点地区的区的单位和个人开具位和个人开具运运输费用用结算算单据据（包括由税（包括由税务机关机关代开的代开的货物运物运输专用用发票票），受票方），受票方可按照可按照运运输费用用结算算单据上注明的据上注明的运运输费用金用金额和和7%7%的扣除率的扣除率计算抵扣算抵扣进项税税额；v 2 2、从从试点地区的小点地区的小规模模纳税人税人接受交通运接受交通运输劳务，小，小规模模纳税人向主管税税人向主管税务机关申机关申请代开增代开增值税税专用用发票票的，受票方可按照的，受票方可按照增增值税税专用用发票上注明的票上注明的运运输费用金用金额和和7%7%的扣除率的扣除率计算算抵扣抵扣进项税税额；如；如未取得代开的未取得代开的专用用发票，票，则不得不得计算抵扣算抵扣进项税税额。v 从从试点地区的点地区的一般一般纳税人税人接受交通运接受交通运输劳务，按照其开具的增，按照其开具的增值税税专用用发票上注明的票上注明的进项税税额进行抵扣。行抵扣。（适用（适用11%11%的税率）的税率）特特别注意事注意事项v 我国我国现行增行增值税管理税管理实行的是行的是购进扣税法，扣税法，试点点纳税人税人必必须特特别注意注意对相关抵扣凭相关抵扣凭证的管理的管理，如扣税凭，如扣税凭证的索取、的索取、保管，按保管，按规定定时限限认证、抵扣等等。需要特、抵扣等等。需要特别注意的是：注意的是：增增值税税专用用发票、海关票、海关进口增口增值税税专用用缴款款书、运、运输费用用结算算单据都有据都有必必须在在发票开具之日起票开具之日起180180天内天内认证、抵扣、抵扣的的时限限规定。定。v案例：案例：某某试点地区点地区纳税人税人20122012年年1 1月月1 1日取得外日取得外购汽油增汽油增值税税专用用发票，票面金票，票面金额为1010万元，万元，该纳税人于税人于20122012月月5 5月月2828日日认证，并于，并于认证当月抵扣。（当月抵扣。（该张增增值税税专用用发票抵扣票抵扣的期限是自开票之日起的期限是自开票之日起180180天内，即抵扣的最晚期限天内，即抵扣的最晚期限为20122012年年6 6月月2828日）。日）。应纳税税额的的计算算 进项不得抵扣事不得抵扣事项不得抵扣的不得抵扣的进项税税额备注注用于适用用于适用简易易计税方法税方法计税税项目、非增目、非增值税税应税税项目、免征目、免征增增值税税项目、集体福利或者个目、集体福利或者个人消人消费的的购进货物、接受加工物、接受加工修理修配修理修配劳务或者或者应税服税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。非正常非正常损失的失的购进货物及相关物及相关的加工修理修配的加工修理修配劳务和交通运和交通运输业服服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常非正常损失的在失的在产品、品、产成品成品所耗用的所耗用的购进货物、加工修理物、加工修理修配修配劳务或者交通运或者交通运输业服服务 接受的旅客运接受的旅客运输服服务自用的自用的应征消征消费税的摩托税的摩托车、汽汽车、游艇、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。不得抵扣不得抵扣进项进项税税额额的的计计算算进项不得抵扣事不得抵扣事项进项不得抵扣不得抵扣计算算办法法简易易计税方法税方法计税税项目目 按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）非增非增值税税应税税劳务免征增免征增值税税项目目其他不得抵扣事其他不得抵扣事项（改（改变用途）用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服生服务中止、中止、购进货物退出、物退出、折折让而收回的增而收回的增值税税额从当期的进项税额中扣减进项抵扣的特抵扣的特别规定定v增增值税期末留抵税税期末留抵税额。试点地区的原增点地区的原增值税一般税一般纳税人兼有税人兼有应税服税服务的，的，截止到截止到20112011年年1212月月3131日的增日的增值税税期末留抵税期末留抵税额，不得从不得从应税服税服务的的销项税税额中抵扣。中抵扣。v在取得在取得进项税税额时要注意：要注意：v（一）（一）产生生进项税税额的行的行为必必须是是购进货物、加工修理修物、加工修理修配配劳务和接受和接受应税服税服务；v（二）支付或者（二）支付或者负担的担的进项税税额是指支付是指支付给销货方或者方或者购买方自己方自己负担的增担的增值税税额；v（三）服（三）服务提供方、抵扣凭提供方、抵扣凭证开具方和付款开具方和付款对象象应能相符。能相符。v不得不得让他人他人为自己虚开、代开等自己虚开、代开等目目录税收减免和其他税收减免和其他规定定纳税税义务发生生时间及及纳税地点税地点计税方法税方法纳税人和征收范税人和征收范围概述概述纳税人的分税人的分类管理管理纳纳税税义务发义务发生生时间时间 纳税税义务发生生时间说明明纳税人提供税人提供应税服税服务并收并收讫销售款售款项或者取得索取或者取得索取销售款售款项凭据的当凭据的当天；先开具天；先开具发票的，票的，为开具开具发票的票的当天。当天。收收讫销售款售款项，是指，是指纳税人提供税人提供应税服税服务过程中程中或者完成后收到款或者完成后收到款项。取得索取取得索取销售款售款项凭据的当天，是指凭据的当天，是指书面合同确面合同确定的付款日期；未定的付款日期；未签订书面合同或者面合同或者书面合同未面合同未确定付款日期的，确定付款日期的，为应税服税服务完成的当天。完成的当天。纳税人提供税人提供有形有形动产租租赁服服务采取采取预收款方式的，其收款方式的，其纳税税义务发生生时间为收到收到预收款的当天收款的当天。纳税人税人发生本生本办法第十一条法第十一条视同提同提供供应税服税服务的，其的，其纳税税义务发生生时间为应税服税服务完成的当天。完成的当天。第十一条第十一条链接：接：（一）向其他（一）向其他单