第3章-消费税法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第三章 消费税,第一节 消费税概述,第二节 消费税的基本内容,第三节 消费税的计算,第四节 出口应税消费品退,(,免,),税,第五节 消费税的申报与缴纳,目的要求,：,通过本章学习，要求同学们了解消费税的概念、我国消费税的特点、作用，现行消费税的征税范围、税目、税率，掌握消费税计税依据和纳税环节的规定，会正确计算应纳税额。,重 点,：,消费税的征税范围、纳税环节和计税依据的确定；,卷烟和酒类产品消费税的计税方法。,难 点,：,自产自用应税消费品的计税问题；,用外购和委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的扣税问题；,一、消费税的概念,二、各国消费税制度比较,三、我国消费税的特点,四、消费税的作用,第一节 消费税法概述,一、消费税的概念,（二）我国消费税的概念,消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。,烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等,14,类,（一）一般概念,是以消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种税。,二、消费税的分类,（一）以征收范围为标准可分为,一般消费税,个别消费税,一般消费税（亦称无选择性消费税），即对全部消费品的课税，主要是生活必需品和日用品。,个别消费税（亦称有选择性消费税），即对特定的消费品的课税，主要是奢侈品、酒、烟等。,（二）按计税方法的不同可分为,从价定率和从量定额消费税,从量定额消费税,从价定率消费税,（三）以课税地点为标准可以分为,国内消费税,国境消费税,（四）以是否直接课征于消费者可以分为,直接消费税,间接消费税,世界大部分国家都采用个别消费税，亦即选择特定的消费品课征消费税。各国的消费水平不一样，其征收范围也就不同（如有些国家认为某种消费品是生活必需品或日用品，而另一些国家则认为是奢侈品）。就此而言，目前世界上征收消费税的范围可分为,有限型消费税,（,10,15,个传统税目，如烟、酒、石油类机动车、娱乐活动、糖类、饮料等）。,中间型消费税,（,15,30,个税目，延伸到更多食品、广泛消费品、奢侈品、某些家务）、,延伸型,（税目更多、延伸到更多的奢侈品及生产性资料）。有限型的国家最多，占,50%,以上；中间型次之占,30%,左右；,延伸型,最少在,20%,以下。,直接消费税是以消费支出为课征对象课征的消费税，一般又称为“支出税”。是对个人一定时期内的消费支出总额为依据，直接向消费者课征，实质上是所得税的一种演进。,间接消费税是以消费品或消费行为为课税对象课征的消费税。只对生产者（或经营者）课征，所课征的税收，可随价转嫁给消费者负担。,三、我国消费税的特点,特点,征税范围的有限性和选择性,征收环节的单一性,适用税率的差别性,征收方法的多样性,四、我国消费税的作用,在税制体系中的作用：,属于增值税的配套税种，发挥特殊的调节作用。,保罗,萨缪尔森在其,财政学,一书中这样描述消费税的作用：,在调控社会和经济发展中的作用：,体现消费政策，调整产业结构,正确引导消费,稳定财政收入,缓解社会分配不公,除了联邦的消费税之外，各州通常也对酒类和烟草加上自己的消费税（某些城市也是如此）。很多人,包括许多抽烟和喝酒的人，模糊地感觉到抽烟和喝酒是有点不正当的事，他们或多或少的认为，对这些东西征税是一箭双雕：国家得到收入，做坏事得多花钱。,第二节 消费税的基本内容,一、消费税的纳税人,二、消费税的征税范围,三、消费税的税目和税率,四、消费税的纳税环节,一、消费税的纳税人,消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,单位：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、合作、合营、合伙、外资、外国企业及其他经济组织、行政、事业、军事单位、社会团体、在我国注册的机构等,个人：包括个体经营者及其他个人。,二、消费税的征税范围,消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。,具体包括以下五类：,1.,一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；,2.,奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表；,3.,高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇；,4.,不可再生和替代的资源类消费品，如成品油、木制一次性筷子；,5.,具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。,三、消费税的税目和税率,（一）税目,采用正列举的方法，对税源大、界限清楚的单列税目；对界限不清楚的，按大类设置税目。,1,、烟,(,二,),酒及酒精,(,三,),化妆品,(,四,),贵重首饰及珠宝玉石,我。,无奈。,(,五,),鞭炮、焰火,(,六,),成品油,煤油,柴油,汽油,润滑油,石脑油,溶剂油,燃料油,(,七,),汽车轮胎,(,八,),小汽车,(,九,),摩托车,（十）高尔夫球及球具,（十一）高档手表,（十二）游艇,(,十三,),木制一次性筷子,（十四）实木地板,（二）税率,比例税率,定额税率,实行比例税率的分为,1,个档次，最高的为,56%,，最低的为,1%,。,定额税率共有,6,个档次，黄酒、啤酒、成品油等适用定额税率。,关于卷烟适用税率的规定：,（一）卷烟生产环节消费税计税价格,1.,甲类卷烟，即每标准条（,200,支，下同）调拨价格在,70,元（不含增值税）以上（含,70,元）的卷烟，税率调整为,56%,。,2.,乙类卷烟，即每标准条调拨价格在,70,元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为,36%,。,卷烟的从量定额税率不变，即,0.003/,支。,3.,调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。,4.,将雪茄烟生产环节的税率调整为,36%,。,二、在卷烟批发环节加征一道从价税,（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。,（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。,（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。,（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。,（五）适用税率：,5%,。,（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。,（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。,（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,自,2009,年,5,月,1,日起执行。,关于酒类产品适用税率的规定：,粮食白酒和薯类白酒的比例税率统一为,20%,；,对粮食白酒和薯类白酒除从价定率征税外，再按每斤（,500,克）,元定额计税。,适用税率的特殊规定：,（,1,）纳税人兼营不同税率的应税消费品，要分别核算，否则从高适用税率。,（,2,）纳税人将不同税率的应税消费品成套销售的，从高适用税率。,（,3,）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额为计税依据。,四、消费税的纳税环节,一般规定,特殊规定,1.,生产的应税消费品，于销售时纳税；,2.,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用其他方面的，于移送使用时纳税；,3.,委托加工的，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款则准予按规定抵扣；若直接出售的，则不再征收消费税。,4.,进口的，于报关进口时纳税。,金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节征税。,第三节 消费税的计算,一、从价定率计算方法,二、从量定额计算方法,三、从价定率和从量定额混合计算方法,四、已纳消费税扣除的计算方法,应纳税额销售额,适用税率,对外销售,自产自用,委托加工,进口,从价定率征收：,价格,含 税,不含税,用于连续生产,用于其它方面,概念,委托方政策,受托方政策,收回后生产,收回后销售,代收代缴政策,组成计税价格,从量定额征收,应纳税额计税数量,单位税额,对外销售,自产自用,委托加工,进口,销售数量,移送使用数量,加工收回数量,海关核定的进口数量,(,一,),对外销售应纳税额的计算,应纳税额销售额,适用税率,1,计税依据,销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,与增值税销售额的确定相同,。,应纳税额的计算,销售额,2.,一般销售方式下的销售额,指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方,(,承受应税劳务也视为购买方,),收取的,全部价款,和,价外费用,，但是不包括收取的销项税额。,指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金,(,延期付款利息,),、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,价外费用应视为含税收入，在征税时需换算成不含税收入再并入销售额。,下列项目不包括在价外费用内：,(1),向购买方收取的销项税额；,(2),受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；,(3),符合条件的,代垫运费,；,(4),符合条件的政府性基金或行政事业性收费；,(5),代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费。,甲,丙,乙,销售方,运输方,购货方,甲负责运输,使用自己的运输工具运货,不收运费,委托丙运货,丙将货物运至乙,无结算,结算运费,收取运费,价外费用,票头开具为甲,票头开具为乙,收取运费并把发票转给乙,【,例,】,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,9,月,10,日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额,50,万元，增值税额,8.5,万元；,9,月,18,日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额,5.85,万元。要求计算该化妆品生产企业,9,月应缴纳的消费税额。,实例,税法,第三章,第三节 消费税的计算,(1),化妆品适用消费税税率,30,(2),化妆品的应税销售额,50,5.85(1,17%),55(,万元,),(3),应缴纳的消费税额,5530%,16.5(,万元,),、包装物押金的税务处理,税法,第二章,第三节 增值税的计算,如果单独记账核算，不并入销售额征税,(,除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税,),，,啤酒、黄酒按一般押金处理,。,逾期：,1,、超过合同约定的时间（一年内）；,2,、超过一年。,征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,价值（作价、不作价）,包装物,押金,因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。,实例：,某化妆品厂,2007,年,3,月销售一批化妆品，价款,100,万元同时收取包装物押金,23400,元，收取包装物租金,2340,元，双方约定两个月归还包装物。,2007,年,3,月应纳消费税为：,100000030%+2340/,（,1+17%,）,30%,若,2007,年,5,月对方未按期归还包装物，押金不再退还，则押金应纳税：,23400/,（,1+17%,）,30%,例：某酒厂某月销售散装白酒吨，每吨不含税售价,8000,元，收取包装物押金,5000,元。则应纳消费税：,从价：,38000+5000/,（,1+17%,）,20%,=5654.70,元,从量：,310001=3000,元,4.,自设非独立核算门市部销售自产应税消费品,税法,第三章,第三节 消费税的计算,处理原则：,以门市部对外销售额作为销售额。,厂部,门市部,消费者,调拨价,销售价,厂部、门市部均为独立核算的单位。厂部为纳税人，门市部则不需纳消费税。,调拨价与销售价相比，差距是否明显过大,实例：,某日化厂设一非独立核算门市部对外销售，某月从厂仓库领取胭脂,3000,盒，价值万元，领取香水,100,瓶，价值万元，当月售出胭脂,2000,盒，香水,60,瓶，取得价税合计收入,74880,元。,当月应计消费税,74880/,（,1+17%,）,30%,5.,纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，应以同类消费品的,最高销售价格,作为计税依据。,某汽车厂某月购入原材料取得专用发票注明的税金,28,万元。用本厂生产的,15,辆小汽车换取钢材，其中,10,辆含税单价为,10,万元，,5,辆含税单价为,12,万元。销售小轿车,2,辆，取得不含税收入,82,万元。,(,小汽车消费税税率为,9%),计算应纳消费税、增值税。,消费税的计算：按规定以最高价格计税：,12,（,1,1,7,）,15,82,9,21.27,万元,增值税的计算：按规定以平均价格计税：,（,10,12,）,1,2,（,1,1,7,）,15,82,17,28,9.91,万元,(,二,),自产自用应税消费品,1.,自产自用政策规定,自产自用应税消费品用途,税务处理,1.,用于连续生产应税消费品,不缴纳消费税,2.,用于其它方面,生产非应税消费品；,在建工程；,管理部门、非生产机构；,馈赠、赞助、集资、广告、,样品、职工福利、奖励等方面。,于移送使用时缴纳消费税,(1),按照同类消费品售价计税；,(2),无同类消费品售价的，按组成计,税价格计税。,组成计税价格,=,成本十利润,消,费税,=(,成本十利润,)(1,消费税税率,),=,成本,（,1,成本利润率,)(1,消费税税率,),如果当月无销售或当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算。,3.,用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面,以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。,组成计税价格,=,成本十利润,消,费税,=,成本十利润,从,价消费税从量消费税,=,成本,（,1,成本利润率,),组成计税价格,消费税税率计税数量,单位税额,=【,成本,（,1,成本利润率,),计税数量,单位税额,】(1,消费税税率,),从价计征的,既从价又从量计征的,2.,计税依据,(,成本利润自产自用数量,定额税率,),(,消费税税率）,（）当月同类消费品的销售价格,若当月销价高低不同，可以以销量加权平均。但对于销价明显偏低或无销售价格的，不得计入加权平均单价。,（）上月或最近月份的销售价格,（）组成计税价格,组成计税价格,(,成本利润,)(,消费税税率）,【,例,】,某酒厂新自制粮食白酒,20,吨，分给本厂职工，无同类产品销售价，已知这批粮食白酒的成本为,50 000,元。计算其应纳消费税税额。,实例,组成计税价格,(50 000,50 00010,+201000,20.5,)(1,20,),93 750(,元,),应纳消费税税额,（从价从量）,93 75020,20100020.5=20000,元,38 750(,元,),【,例,6】,某汽车制造厂以自产小汽车,(1 500,毫升气缸容量,)20,辆换取某钢厂生产的钢材,400,吨，每吨钢材,2 800,元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为,9.5,万元辆、,9,万元辆和,8.5,万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额,(,以上价格不含增值税,小汽车适用的消费税税率为,3,。,),实例,应纳税额销售额,税率,9.5203,5.7(,万元,),甲,（委托方）,乙,（受托方）,提供原料及主要材料,收取加工费及代垫部分辅助材料,(1),受托方提供原材料生产的应税消费品；,(2),受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；,(3),受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,自制,1.,委托加工应税消费品的确定,(,三,),委托加工应税消费品,2.,计税依据的确定,委托加工应税消费品由委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。其计税依据为：,(1),有受托方同类价格的,按受托方同类消费品的销售价格计税；,(2),没有,受托方,同类价格的，按照,组成计税价格计税,。,组成计税价格,(,材料成本加工费,)(1,消费税税率,),材料成本按委托加工合同上注明的确定，凡不能提供材料成本证明的，税务机关有权核定。加工费指受托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料成本。,代扣代缴税款相关的规定：,委托加工应税消费品的，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。若受托方未按规定代扣，要按规定处罚（处以应代收代缴税款,50%,以上,3,倍以下的罚款），并由委托方补税。,对纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地纳税,。,3.,委托加工收回的应税消费品,收回后,税务处理,(1),对外出售的,以不高于受托方的计税价格出售,的，,属于直接出售，,不再征收消费税,以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,(2),用于连续生产应税消费品的,准予从连续生产的应税消费品的应纳税额中扣除。,2012,年,9,月,1,日,【,例,】,甲企业委托乙企业加工某产品，甲企业提供的材料成本为,50 000,元，支付加工费,25 000,元,乙企业代垫辅助材料成本共计,6 000,元，计算该企业应纳消费税,(,税率为,10,),。,实例,组成计税价格,(50 000,25 000,6 000)(1,10%),90 000(,元,),应纳税额,90 00010%,9 000(,元,),乙厂应代收代缴消费税,2012,年,9,月甲烟厂购入烟叶委托乙厂加工成烟丝，烟叶价款,12,万元，支付乙厂加工费,3,万元，乙代垫辅助材料成本,1.5,万元。甲将烟丝收回后对外出售，取得价款,26,万元,（不含税）,。计算甲厂应纳消费税。,组成计税价格,(120 000,30 000,15 000)(1,30%),235714.28(,元,),乙厂应代收代缴消费税额,235714.29 30%,70714.29(,元）,甲将烟丝收回后对外出售，因销售价格,26,万元,23.57,万元，故应申报纳消费税。,对外销售应纳税：,26000030%,70714.29=7285.71,（元）,甲厂应纳消费税：,707140.29,7285.71=78000,（元）,(,四,),进口应税消费品的计税,进口的应税消费品的消费税由海关代征。进口的应税消费品，,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,计税方法,计税依据,计算公式,从价定率办法,组成计税价格,(,组价中应包含进口消费税税额,),应纳税额,组成计税价格,消费税税率,从量定额办法,(,进口啤酒、黄酒、汽油、柴油,),进口数量,应纳税额,进口应税消费品数量,单位税额,复合计税办法,(,进口卷烟、白酒,),组价和进口数量,应纳税额,组成计税价格,消费税税率,+,进口应税消费品数量,单位税额,组成计税价格,(,关税完税价格关税,+,进口应税消费品数量,单位税额,)(1,消费税税率）,组成计税价格,(,关税完税价格关税,)(1,消费税税率,),自,2009,年,5,月,1,日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定,:,每标准条进口卷烟,(200,支,),确定消费税适用比例税率的价格：,组成计税价格,(,关税完税价格关税从量消费税,)/(1,消费税税率,),其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额,;,消费税定额税率为每标准条,(200,支,)0.6,元,(,依据现行消费税定额税率折算而成,);,消费税税率固定为,36%,。,每标准条进口卷烟,(200,支,),确定消费税适用比例税率的价格,70,元人民币的，适用比例税率为,56%;,每标准条进口卷烟,(200,支,),确定消费税适用比例税率的价格,第三章,第三节 消费税的计算,(1),外购已税烟丝生产的卷烟。,(2),外购已税化妆品生产的化妆品。,(3),外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。,(4),外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。,(5),外购已税汽车轮胎,(,内胎和外胎,),生产的汽车轮胎。,(6),外购已税摩托车零件生产的摩托车,(,如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车,),。,(7),外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；,外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；,外购已税实木地板为原料生产的实木地板；,外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；,外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,一、,四、已纳消费税扣除的计算,上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：,当期准予扣除的外购应税消费品买价,外购应税消费品适用税率,当期准予扣除,的外购应税消,费品已纳税款,当期准予扣除的外购应税消费品买价,期初库存的外购应税消费品的买价,当期购进的应税消费品的买价,期末库存的外购应税消费品的买价,买价：指购货发票上注明的销售额，不含增值税。,允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口环节已纳消费税的应税消费品。对从商业企业购进的，一律不得扣除。,【,例,】,某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额,40,万元，当月又外购应税烟丝金额,100,万元,(,不含增值税,),，月末库存烟丝金额,20,万元，其余被当月生产卷烟领用。当月销售卷烟,500,箱，价款（不含税）,750,万元。计算当月应纳的消费税款。,实例,(1),烟丝适用的消费税税率为,30,(2),当月准予扣除的外购烟丝买价：,40,100,20,120(,万元,),(3),当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款：,12030%,36(,万元,),(4),应纳消费税：,75036%+5000.015,36=241.5,（万元）,7500000,（,500,2,50,）,=60,元 适用税率,36%,500000.003=150,元,(,二,),委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；,以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；,以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；,以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；,以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；,以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；,以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；,以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；,以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；,以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；,以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,税法,第三章,第三节 消费税的计算,四、已纳消费税扣除的计算,纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。,第四节 出口应税消费品退,(,免,),税,项目,政策内容,1.,出口退,(,免,),消费税范围,又免又退：有出口经营权的外贸企业,只免不退：有出口经营权的生产性企业,不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业,2.,退税率,消费税的退税率,(,额,),，就是该应税消费品消费税的征税率,(,额,),。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。,3.,退税计算,只有外贸企业出口应税消费品，才退采购环节消费税。,应退消费税,=,出口货物工厂销售额,退税率,(,注意：工厂销售额中不含增值税,),4.,出口退免税后管理,(1),外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：,必须及时补交已退消费税；,(2),生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消 费税，待转做内销后再补交消费税。,第五节 消费税的申报与缴纳,应税行为,纳税地点,1.,纳税人销售的应税消费品,核算地主管税务机关,(,国务院另有规定外,),2.,纳税人到外县,(,市,),销售或者委托外县,(,市,),代销自产应税消费品,销售后，回纳税人核算地或机构所在地纳税,3.,委托加工的应税消费品,由受托方向所在地主管税务机关解缴税款,4.,进口的应税消费品,向报关地海关申报纳税,5.,纳税人总、分机构不在同一县,(,市,),的,在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税,课堂练习：,某化妆品厂为一般纳税人，某月从国外进口一批散装化妆品，支付给国外货价,120,万元，相关税金,10,万元，运抵海关前的运杂费、保险费等,20,万元。当月将进口散装化妆品的,80%,生产加工为成套化妆品,7800,件，对外批发销售,6000,件，取得不含税销售额,290,万元，向消费者零售,800,件，收入,51.48,万元。,计算当月应纳增值税、消费税。（关税税率,40%,）,解答：,进口环节纳税计算：,关税,=,（,120+10+20,）,40%=60,（万元）,消费税,=,（,150+60)(1,30%,）,30%=90,（万元）,增值税,=,（,150+60+90,）,17%=51,（万元）,国内生产销售环节纳税计算：,消费税,=,（,290+51.48/1.17,）,30%=100.2,（万元）,当月可扣消费税,=90 80%=72,（万元）,当月实纳消费税,=100.2,72=28.2,（万元）,增值税,=,（,290+51.48/1.17,）,17%,51=5.78,（万元）,课堂练习：,某生产企业出口兼内销粮食白酒，某月发生以下业务：,（,1,）内销白酒,200,吨，取得不含税价款,100,万元，收取包装物押金,0.98,万元；,（,2,）赠送客户用酒,4,吨，共计价款,2,万元；,（,3,）未独立核算的门市部零售白酒,46000,斤，收入,23,万元；,（,4,）出口白酒,300,吨，离岸价,200,万元；,（,5,）销售酒精取得价款,0.24,万元；,（,6,）购进粮食原料，取得专用发票上注明的税金,28,万元；购进包装物取得专用发票上注明的税金,0.25,万元,课堂练习：,（,7,）白酒内销时，支付铁路运费，取得运输发票上注明的运费,0.8,万元，保险费,0.04,万元，装卸费,0.25,万元，铁路建设基金,0.1,万元；,（,8,）因仓库管理不善，上期购入的香料损失,0.2,万元（不含税价）；,（,9,）购进一批低值易耗品，专业发票注明税金,8,万元。,计算该企业当月应退、缴的增值税、消费税。（增值税退税率,13%,）,解答,:,(1),增值税：,销项税额,=,（,100+0.98/1.17+2+23/1.17+0.24)17%,=20.87(,万元,),不得抵扣的进项税额,=200(17%-13%)=8(,万元,),应纳增值税,=20.87-28+0.25+0.9 7%+8-0.2 17%-8=-7.409(,万元,),应退增值税,=200 13%=26(,万元,),7.409,实退增值税,=7.409,万元,解答,:,(2),消费税,出口免税,内销应纳消费税,(,从价,)=(100+0.98/1.17+2+23/1.17),20%+0.24 5%=24.5116(,万元,),内销应纳消费税,(,从量,)=(200+4+23)0.1,=22.7(,万元,),应纳消费税合计,=24.5116+22.7=47.2116(,万元,),某卷烟厂为增值税一般纳税人，,2009,年,3,月份发生下列经济业务，,(1),购进烟丝一批，取得增值税专用发票注明的价款为,10,万元，税款,1,7,万元供货方代垫运费,600,元，款项已付，材料已经入库取得运费货票注明的运费,300,元，建设基金,100,元，装卸费,50,元，保管费,50,元,(2),购进烟丝一批，取得增值税专用发票注明的价款为,4,万元税款,6800,元，款项已付材料尚未到达,(3),购进机器设备一台，取得增值税专用发票注明的价款为,30,万元，税款为,5.1,万元，款项已付支付安装费,3,万元设备已投入生产使用,(4),接受某公司投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为,10,万元，税款为,1,7,万元，材料已验收入库,(5),上月购入的甲种材料因火灾损失,3,万元，等待处理,.,(6),销售,A,种卷烟，价款,15,万元，增值税款,25500,元,(7),以自产,B,种卷烟,10000,元,(,成本价,),用于送给关系单位,(,成本利润率为,10,),(8),从农民手中收购一批烟叶，支付现金,20,万元,(9),将收购的烟叶,10,万元发往,B,企业，委托,B,企业加工烟丝，支付加工费,5000,元增值税,850,元，,B,企业没有同类烟丝销售价格,(10),将委托加工收回的烟丝直接出售，取得价款,18,万元，增值税,3.06,万元,计算该卷烟厂本月应纳增值税、消费税及城建税、教育费附加（其中,A,种卷烟每条批发为,120,元；,B,种卷烟每条批发为,45,元）。,某酒厂为增值税一般纳税人，,2009,年,10,月份发生如下经济业务：,(1),销售粮食白酒三笔，款项存入银行,品 种 数量,(,吨,),单价,(,含税,),金 额,粮食白酒,(,瓶,)10 24570 245700,粮食白酒,(,瓶,)5 22230 111150,粮食白酒,(,瓶,)20 21060 421200,(2),销售散装粮食白酒一批，数量,3,吨，含税单价每吨,4680,元，收取包装物押金,2340,元，全部款项存入银行,(3),销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装酒,批，数量,6,吨，含税单价每吨,2340,元，其中外购薯类白酒,3,吨，含税价共计,4680,元，取得增值税专用发票，全部用于勾兑并销售，货款存入银行,(4),用自产瓶装粮食白酒,l0,吨，含税售价,24570,元，换取酿酒所用原材料,245700,元,(5),该厂委托某酒厂为其加工酒精,6,吨，粮食由委托方提供，发出材料成本,51000,元，支付加工费,6000,元,(,增值税专用发票注明税额为,1020,元,),，用银行存款支付收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒,20,吨，含税单位售价每吨,35100,元，当月全部销售,(6),本厂生产的瓶装粮食白酒,10,吨,3,吨用于馈赠，,7,吨用于职工福利,（,7,）销售粮食白酒,200,万元，收取包装物押金,117000,元单独记账，当月销售啤酒,250,吨，每吨售价为,2000,元,(,不含增值税,),，收取包装物押金,5850,元计算应酒厂本月应纳增值税、消费税。,