2024年电大高级财务会计形成性测验任务解答.doc

1、P企业为母企业，1月1日，P企业用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q企业发行在外80%的股份并能够控制Q企业。 同日，Q企业账面所有者权益为40 000万元（与可识别净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7 200万元。P企业和Q企业不属于同一控制的两个企业。
（1）Q企业实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；宣布分派现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，宣布分派现金股利1 100万元。
（2）P企业销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万元，Q企业对外销售A产品60件，每件售价6万元。P企业出售100件B产品给Q企业，每件售价6万元，每件成本3万元。Q企业对外销售A产品40件，每件售价6万元；对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P企业6月25日出售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：（1）编制P企业和与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团企业和的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

解：（1）①1月1日投资时：
借：长期股权投资——Q企业    33 000
贷：银行存款   33 000
② 分派现金股利1 000万元：
借：应收股利   800（1 000×80％）
贷：长期股权投资——Q企业 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
③宣布分派现金股利1 100万元：
应收股利＝1 100×80％＝880（万元）
本期应当冲减的初始投资成本＝[（1 000＋1 100）－4 000]×80％－800＝－2 320（万元）
因原冲减的成本只有800万元，因此只能恢复800万元。
借：应收股利          880
长期股权投资—Q企业       800
贷：投资收益         1 680
借：银行存款       880
贷：应收股利       880
（2）①12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝
33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＝35 520（万元）。
②12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝
33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＋5 000×80％－1 100×80％＋200×80％＝38 800（万元）。
（3）①抵销分录
1）投资业务
借：股本         30 000
资本公积       2 150（2 000＋150）
盈余公积        1 200 （800＋400）
未分派利润       9 800 （7 200＋4 000－400－1 000）
商誉        1 000
贷：长期股权投资      35 520
少数股东权益        8 630 [（30 000＋2 150＋1 200＋9 800）×20％]
借：投资收益         3 200
少数股东损益         800
未分派利润—年初         7 200
贷：本年利润分派——提取盈余公积          400
——应付股利        1 000
未分派利润——年末         9 800
2）内部商品销售业务
借：营业收入     500 （100×5）
贷：营业成本      500
借：营业成本      80 [ 40×（5－3）]
贷：存货       80
3）内部固定资产交易
借：营业收入      100
贷：营业成本       60
固定资产——原价       40
借：固定资产——累计折旧        4（40/5×6/12）
贷：管理费用         4
②抵销分录1）投资业务
借：股本       30 000
资本公积         2 350（2 150＋200）
盈余公积       1 700 （1 200＋500）
未分派利润       13 200 （9 800＋5 000－500－1 100）
商誉      1 000
贷：长期股权投资    38 800
少数股东权益    9 450 [（30 000＋2 350＋1 700＋13 200）×20％]
借：投资收益      4 000
少数股东损益        1 000
未分派利润——年初         9 800
贷：本年利润分派——提取盈余公积        500
——应付股利        1 100
未分派利润——年末         13 200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：未分派利润——年初         80
贷：营业成本         80
B产品
借：营业收入         600
贷：营业成本           600
借：营业成本            60 [20×（6－3）]
贷：存货            60
3）内部固定资产交易
借：未分派利润——年初           40
贷：固定资产——原价         40
借：固定资产——累计折旧           4
贷：未分派利润——年初          4
借：固定资产——累计折旧          8
贷：管理费用        8
4）12月31日
债券实际利息＝1 000×10％＝100（万元）
债券票面利息＝1 250×4.72％＝59（万元）
利息调整的摊销金额＝41（万元）
底的摊余成本＝1000＋41＝1041（万元）
借：应付债券        1041
贷：持有至到期投    1041
借：投资收益        100
贷：财务费用     100

2、M企业是N企业的母企业，20×5～20×8年发生如下内部交易：
  (1)20×5年M企业销售甲商品给N企业，售价为100万元，毛利率为20％，N企业当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
  (2)20×6年M企业销售乙商品给N企业，售价为300万元，毛利率为15％，N企业留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N企业将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
  (3)20×7年N企业将甲产品所有售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
  (4)20×8年N企业将乙产品所有售出。
要求：依照上述资料，作出20×5年～20×8年对应的抵销分录。

答案：20x5年抵消分录：
甲产品：
（1）借：营业收入   100
贷：营业成本    100
（2）借：营业成本   14
        贷：存货       14
（3）借：存货   12
         贷：资产减值损失  12
 20x6年抵消分录：
（1）借：年初未分派利润  14
           贷：营业成本        14
（2）将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消：
借：营业成本   7
贷：存货      7
将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：
借：营业成本6
贷：存货-存货跌价准备   6
（3）借： 存货 12
          贷：年初未分派利润12
（4）借：存货  1
           贷： 资产减值损失1
乙产品：
（1）借：营业收入 300
              贷：营业成本 300
（2）借: 营业成本  27
   贷：存货       27
（3）借：存货      27
贷：资产减值准备   27
20x7年抵消分录：
甲产品：
（1）借：年初未分派利润   7
         贷：营业成本          7
     借：年初未分派利润    6
          贷：存货-跌价准备     6
（2）借：存货  12
  贷：年初未分派利润   12
（3）借：存货   1
贷：期初未分派利润  1
乙产品：
（1）借：年初未分派利润  27
贷：营业成本          27
（2）借：营业成本    2.7
            贷：存货       2.7
（3）借：存货    27
          贷：年初未分派利润  27
（4）抵消销售商品多结转的跌价准备
借：营业成本   24.3
         贷：存货-跌价准备      24.3
（5）站在B企业角度 期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元 计提跌价准备前跌价准备科目已经有余额=37-37*90%=3.7万元因此B企业当期计提跌价准备0.3万元
     站在集团角度 期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3万元 可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元 计提跌价准备前已经有余额=10-10*90%=1万元因此集团计提跌价准备0.3万元 等于企业计提的跌价准备。因此无须对计提的跌价准备作抵消分录
  20x8年抵消分录：
乙产品：
（1）借：年初未分派利润 2.7
  贷：营业成本        2.7
（2）借：存货   27
贷：年初未分派利润   27
（3）借：期初未分派利润   24.3
贷：存货                  24.3

3、甲企业是乙企业的母企业。20×4年1月1日销售商品给乙企业，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙企业购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙企业采取直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年整年提取折旧。乙企业另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)假如20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将怎样处理?
(3)假如20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录怎样处理?
(4)假如该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。

答案：抵销分录
借：营业收入     120
  贷：营业成本        100
     固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  4  ［20÷5］
  贷：管理费用               4
抵销分录
借：未分派利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  4
  贷：未分派利润――年初    4
借：固定资产――累计折旧 4
  贷：管理费用            4
抵销分录
借：未分派利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  8
  贷：未分派利润――年初    8
借：固定资产――累计折旧 4
  贷：管理费用            4
抵销分录
借：未分派利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  12
  贷：未分派利润――年初   12
借：固定资产――累计折旧 4
  贷：管理费用            4
(2)假如20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录
借：未分派利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  16
  贷：未分派利润――年初   16
借：固定资产――累计折旧 4
  贷：管理费用            4
(3)假如20×8年来该设备被清理，
借：未分派利润――年初    4
  贷：管理费用            4
(4)假如该设备用至20×9年仍未清理
借：未分派利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  20
 贷：未分派利润――年初   20