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1、 P公司为母公司, 1月1日, P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日, Q公司账面所有者权益为40 000万元( 与可辨认净资产公允价值相等) , 其中: 股本为30 000万元, 资本公积为2 000万元, 盈余公积为800万元, 未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
( 1) Q公司 实现净利润4 000万元, 提取盈余公积400万元; 宣告分派 现金股利1 000万元, 无其它所有者权益变动。 实现净利润5 000万元, 提取盈余公积500万元, 宣告分派 现金股利1 100万元。
( 2) P公司 销售100件A产品给Q公司, 每件售价5万元, 每件成本3万元, Q公司 对外销售A产品60件, 每件售价6万元。 P公司出售100件B产品给Q公司, 每件售价6万元, 每件成本3万元。Q公司 对外销售A产品40件, 每件售价6万元; 对外销售B产品80件, 每件售价7万元。
( 3) P公司 6月25日出售一件产品给Q公司, 产品售价为100万元, 增值税为17万元, 成本为60万元, Q公司购入后作管理用固定资产入账, 预计使用年限5年, 预计净残值为零, 按直线法提折旧。
要求: ( 1) 编制P公司 和 与长期股权投资业务有关的会计分录。
( 2) 计算 12月31日和 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
( 3) 编制该集团公司 和 的合并抵销分录。( 金额单位用万元表示。)
解: ( 1) ① 1月1日投资时:
借: 长期股权投资——Q公司 33 000
贷: 银行存款 33 000
② 分派 现金股利1 000万元:
借: 应收股利 800( 1 000×80％)
贷: 长期股权投资——Q公司 800
借: 银行存款 800
贷: 应收股利 800
③ 宣告分配 现金股利1 100万元:
应收股利＝1 100×80％＝880( 万元)
本期应该冲减的初始投资成本＝[( 1 000＋1 100) －4 000]×80％－800＝－2 320( 万元)
因原冲减的成本只有800万元, 因此只能恢复800万元。
借: 应收股利 880
长期股权投资—Q公司 800
贷: 投资收益 1 680
借: 银行存款 880
贷: 应收股利 880
( 2) ① 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝
33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＝35 520( 万元) 。
② 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝
33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＋5 000×80％－1 100×80％＋200×80％＝38 800( 万元) 。
( 3) ① 抵销分录
1) 投资业务
借: 股本 30 000
资本公积 2 150( 2 000＋150)
盈余公积 1 200 ( 800＋400)
未分配利润 9 800 ( 7 200＋4 000－400－1 000)
商誉 1 000
贷: 长期股权投资 35 520
少数股东权益 8 630 [( 30 000＋2 150＋1 200＋9 800) ×20％]
借: 投资收益 3 200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7 200
贷: 本年利润分配——提取盈余公积 400
——应付股利 1 000
未分配利润——年末 9 800
2) 内部商品销售业务
借: 营业收入 500 ( 100×5)
贷: 营业成本 500
借: 营业成本 80 [ 40×( 5－3) ]
贷: 存货 80
3) 内部固定资产交易
借: 营业收入 100
贷: 营业成本 60
固定资产——原价 40
借: 固定资产——累计折旧 4( 40/5×6/12)
贷: 管理费用 4
② 抵销分录1) 投资业务
借: 股本 30 000
资本公积 2 350( 2 150＋200)
盈余公积 1 700 ( 1 200＋500)
未分配利润 13 200 ( 9 800＋5 000－500－1 100)
商誉 1 000
贷: 长期股权投资 38 800
少数股东权益 9 450 [( 30 000＋2 350＋1 700＋13 200) ×20％]
借: 投资收益 4 000
少数股东损益 1 000
未分配利润——年初 9 800
贷: 本年利润分配——提取盈余公积 500
——应付股利 1 100
未分配利润——年末 13 200
2) 内部商品销售业务
A产品:
借: 未分配利润——年初 80
贷: 营业成本 80
B产品
借: 营业收入 600
贷: 营业成本 600
借: 营业成本 60 [20×( 6－3) ]
贷: 存货 60
3) 内部固定资产交易
借: 未分配利润——年初 40
贷: 固定资产——原价 40
借: 固定资产——累计折旧 4
贷: 未分配利润——年初 4
借: 固定资产——累计折旧 8
贷: 管理费用 8
4) 12月31日
债券实际利息＝1 000×10％＝100( 万元)
债券票面利息＝1 250×4.72％＝59( 万元)
利息调整的摊销金额＝41( 万元)
底的摊余成本＝1000＋41＝1041( 万元)
借: 应付债券 1041
贷: 持有至到期投 1041
借: 投资收益 100
贷: 财务费用 100
2、 M公司是N公司的母公司, 20×5～20×8年发生如下内部交易:
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司, 售价为100万元, 毛利率为20％, N公司当年售出了其中的30％, 留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司, 售价为300万元, 毛利率为15％, N公司留存60％, 对外售出40％, 年末该存货的可变现净值为143万元。同一年, N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％, 留存了50％, 年末甲存货可变现净值20万元。
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出, 同时将乙产品留存90％, 卖出l0％, 年末乙产品的可变现净值为14万元。
(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求: 根据上述资料, 作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。
答案: 20x5年抵消分录:
甲产品:
( 1) 借: 营业收入 100
贷: 营业成本 100
( 2) 借: 营业成本 14
贷: 存货 14
( 3) 借: 存货 12
贷: 资产减值损失 12
20x6年抵消分录:
( 1) 借: 年初未分配利润 14
贷: 营业成本 14
( 2) 将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消:
借: 营业成本 7
贷: 存货 7
将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消:
借: 营业成本6
贷: 存货-存货跌价准备 6
( 3) 借: 存货 12
贷: 年初未分配利润12
( 4) 借: 存货 1
贷: 资产减值损失1
乙产品:
( 1) 借: 营业收入 300
贷: 营业成本 300
( 2) 借: 营业成本 27
贷: 存货 27
( 3) 借: 存货 27
贷: 资产减值准备 27
20x7年抵消分录:
甲产品:
( 1) 借: 年初未分配利润 7
贷: 营业成本 7
借: 年初未分配利润 6
贷: 存货-跌价准备 6
( 2) 借: 存货 12
贷: 年初未分配利润 12
( 3) 借: 存货 1
贷: 期初未分配利润 1
乙产品:
( 1) 借: 年初未分配利润 27
贷: 营业成本 27
( 2) 借: 营业成本 2.7
贷: 存货 2.7
( 3) 借: 存货 27
贷: 年初未分配利润 27
( 4) 抵消销售商品多结转的跌价准备
借: 营业成本 24.3
贷: 存货-跌价准备 24.3
( 5) 站在B公司角度 期末乙商品成本=300*60%*10%=18( 万元) , 可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元 计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元因此B公司当期计提跌价准备0.3万元
站在集团角度 期末乙商品成本=300*( 1-15%) *60%*10%=15.3万元 可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元 计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1万元因此集团计提跌价准备0.3万元 等于公司计提的跌价准备。因此不必对计提的跌价准备作抵消分录
20x8年抵消分录:
乙产品:
( 1) 借: 年初未分配利润 2.7
贷: 营业成本 2.7
( 2) 借: 存货 27
贷: 年初未分配利润 27
( 3) 借: 期初未分配利润 24.3
贷: 存货 24.3
3、 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司, 商品的成本为100万元, 售价为l20万元, 增值税率为l7％, 乙公司购入后作为固定资产用于管理部门, 假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值, 乙公司采用直线法计提折旧, 为简化起见, 假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求: (1)编制20×4～20×7年的抵销分录;
(2)如果20×8年末该设备不被清理, 则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理, 则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理, 做出20×9年的抵销分录。
答案: 抵销分录
借: 营业收入 120
贷: 营业成本 100
固定资产――原价 20
借: 固定资产――累计折旧 4 ［20÷5］
贷: 管理费用 4
抵销分录
借: 未分配利润――年初 20
贷: 固定资产――原价 20
借: 固定资产――累计折旧 4
贷: 未分配利润――年初 4
借: 固定资产――累计折旧 4
贷: 管理费用 4
抵销分录
借: 未分配利润――年初 20
贷: 固定资产――原价 20
借: 固定资产――累计折旧 8
贷: 未分配利润――年初 8
借: 固定资产――累计折旧 4
贷: 管理费用 4
抵销分录
借: 未分配利润――年初 20
贷: 固定资产――原价 20
借: 固定资产――累计折旧 12
贷: 未分配利润――年初 12
借: 固定资产――累计折旧 4
贷: 管理费用 4
(2)如果20×8年末该设备不被清理, 则当年的抵销分录
借: 未分配利润――年初 20
贷: 固定资产――原价 20
借: 固定资产――累计折旧 16
贷: 未分配利润――年初 16
借: 固定资产――累计折旧 4
贷: 管理费用 4
(3)如果20×8年来该设备被清理,
借: 未分配利润――年初 4
贷: 管理费用 4
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理
借: 未分配利润――年初 20
贷: 固定资产――原价 20
借: 固定资产――累计折旧 20
贷: 未分配利润――年初 20
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