财政学-企业所得税(课程演讲)PPT课件.ppt

税收制度课程演讲 企业所得税1of271“企企业所得税所得税”的的发展展历史史The enterprises and other organizations that are located within the Peoples Republic of China and earn income(hereinafter generally referred to as enterprises)are payers of enterprise income tax,which shall be paid in accordance with the provisions of this Law.Enterprise Income Tax2of272:发展史展史3of27Enterprise Income Tax我国企业所得税的历史不长，清朝末年之后才有实行所得税的倡议。直到1936年国民政府公布所得税暂行条例，于1937年正式实施，其中包括对盈利事业所得征收的所得税。税收理论界一般认为1937年1月1日是中国企业所得税诞生日。产生至今，我国所得税仅有几十年的历史。诞生与初步建立诞生1950年政务院发布的全国税收实施要则标志着我国企业所得税制的初步建立。1958年实行工商税制改革时，所得税作为一个独立税种的标志从工商业税中分离出来，定名为工商所得税，为以后的所得税制建立打下了基础。初步建立3Enterprise Income Tax427发展史展史 of建立与完善改革开放后，我国的企业所得税制建设进入了一个新的发展时期。概括的说，主要经历了四个非常重要的时期。第一个时期：1978年至1982年的企业所得税制，主要对中外合资经营企业、外国企业开征了企业所得税。第二个时期：1983年至1990年的企业所得税制，主要对国营企业、集体企业、私营企业开征企业所得税。第三个时期：1991年至2007年的企业所得税制，主要对内、外资企业所得税分别进行整合统一，内、外企业所得税两法并存。第四个时期：2007年至今的企业所得税制，实行内、外资企业所得税两法合并。（2008年1月1日正式实施）4Timeline建建立立与与完完善善Enterprise Income Tax5of27发展史展史5现行税制1、纳税人2、课税对象3、税率4、扣除项目5、不得扣除项目6、应纳税额的计算方法6of276纳税人包括以下6类：1.中国境内的国有企业 2.集体企业 3.私营企业 4.联营企业 5.股份制企业 6.有生产经营所得和其他所得的其他组织 强调：不包括个人独资企业和合伙企业 （这两项包括在个人所得税中）7 of 277课税对象包括：销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得、利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 8 of 278税率企业所得税的税率为25%的比例税率。2008年新的所得法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致国家需要重点扶持的高新技术企业为15%小型微利企业为20%非居民企业为20%计算方法：算方法：企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率 （应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额）9 of 279扣除项目包括：(1)、利息支出(2)、计税工资(3)、捐赠(4)、业务招待费(5)、职工养老基金和待业保险基金(6)、残疾人保障基金10 of 2710、财产、运输保险费、固定资产租赁费、坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金、转让固定资产支出、固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失、总机构管理费、国债利息收入、其他收入、亏损弥补11 of 2711不得扣除项目资本性支出无形资产受让、开发支出资产减值准备违法经营的罚款和被没收财物的损失各项税收的滞纳金、罚金和罚款自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠各种赞助支出与取得收入无关的其他各项支出12 of 2712计算应纳税额例：某工例：某工业企企业为居民企居民企业，2008年年发生生经营业务如下：如下：全年取得全年取得产品品销售收入售收入为5 600万元，万元，发生生产品品销售成本售成本 4 000万元；其他万元；其他业务收入收入800万元，其他万元，其他业务成本成本494万万元；取得元；取得购买国国债的利息收入的利息收入40万元；万元；缴纳非增非增值税税销售售税金及附加税金及附加300万元；万元；发生的管理生的管理费用用560万元，其中新技万元，其中新技术的研究开的研究开发费用用为60万元万元业务招待招待费用用70万元；万元；发生生财务费用用200万元；取得直接投万元；取得直接投资其他居民企其他居民企业的的权益性益性收益收益34万元（已在投万元（已在投资方所在地按方所在地按15%的税率的税率缴纳了所得了所得税）；取得税）；取得营业外收入外收入100万元，万元，发生生营业外支出外支出150万元万元（其中含公益捐（其中含公益捐赠38万元，非公益性捐万元，非公益性捐赠1010万元）。此外万元）。此外 合理的工合理的工资薪金薪金为 400万元，万元，职工福利工福利费100万元，万元，职工教工教育育经费5万元，工会万元，工会经费20万元。万元。问：该企业2008年应纳的企业所得税。13 of 271314 of 2714企业所得税当前社会争议15 of 2715 纳税税义务人人问题 计税依据与税依据与纳税核算税核算问题 税率税率问题 税收税收优惠惠问题 收入收入归属及管理属及管理问题 16 of 2716事件回事件回顾 2010年年6月，广月，广 东顺德区民德区民办医院甲的会医院甲的会计陈小姐接到来自小姐接到来自顺德区国家税德区国家税务局大良分局的局大良分局的电话，称根据一份，称根据一份2009年下年下发的文件，将的文件，将要要对甲医院征收企甲医院征收企业所得税，征收的方式是以所得税，征收的方式是以该医院的盈利情况来医院的盈利情况来计算。算。根据根据财政部国家税政部国家税务总局关于医局关于医疗卫生机构有关税收政策的通生机构有关税收政策的通知知，对非非营利性医利性医疗机构按照国家机构按照国家规定的价格取得的医定的价格取得的医疗服服务收入收入,免征各免征各项税收，因此税收，因此对符合条件的收入可免征企符合条件的收入可免征企业所得税，如企所得税，如企业取取得不符合免征企得不符合免征企业所得税的收入，所得税的收入，应按按规定申定申报缴纳企企业所得税。所得税。省省卫生生厅前医政前医政处长翟祖唐翟祖唐说，医院不是企，医院不是企业，民，民营医院是医院是“民民办非企非企业单位位”，向非，向非营利性民利性民营医院征税，与今年以来国家和省各医院征税，与今年以来国家和省各级部部门的鼓励社会的鼓励社会资本本进入医入医疗卫生生领域的政策相悖。域的政策相悖。17 of 2717企企业所得税所得税优惠惠问题：优惠对象界定不明确 新的区域优惠使统一政策难以执行，如浦 东新区享有税收优惠，而同为特区的天津滨海新 区没有享受优惠 18 of 2718税率税率问题：u 税率水平的确定 由于大量税收优惠政策的存在，使名义税率和实际税率相差很大。与周边国家和贸易伙伴相比，我国企业所得税率相对较高u 税率形式的选择 内外资企业一视同仁，实行差别比例税率是否为最优模式 19 of 2719收入收入归属及管理属及管理问题：企业所得税收入及征管范围划分不科学，给税收征管带来矛盾 同一税种由国地税两家机构来管理弊大于利，达不到税收征收的连续性和一致性 评估工作流于形式 分类管理没有得到具体落实21 of 2720计税依据和税依据和纳税核算税核算问题:互不统一的税前扣除和成本费用列支的不规范，严重侵蚀着所得税的税基，导致了国家与企业分配关系上的不稳定。所得税会计核算，在税法与企业财务制度的关系上存在的问题：税法对企业所得税的计算、计税的列支范围和标准的规定不够全面、准确，缺乏完整性。应税所得的计算缺乏独立的规定，基本上以企业财务制度规定的成本费用开支标准为依据。势必造成应税所得过分依赖于会计利润，减弱了税法的刚性。企业不但要按照会计准则的要求核算经营成果，还要在纳税申报过程中不断调整与税法之间的差异。加重了纳税人申报所得税的难度。20 of 2721计税依据与税依据与纳税核算税核算:A A企企业税前扣除条例不明晰、不税前扣除条例不明晰、不规范范计税工资的扣除。条例规定：企业合理的工资、薪金予以据实扣除（合理性鉴定不够明确）业务招待费的扣除。企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除（与生产经营有关概念较模糊）利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（关联企业之间的利息支出，超过列支标准，无合法凭证。）23 of 2722（一）由（一）由纳税人范税人范围调整引整引发的的总分机构所得税分机构所得税汇总征收征收问题 （二）中国目前企（二）中国目前企业登登记注册管理不注册管理不规范、不范、不统一，具一，具备法法人人资格和不具格和不具备法人法人资格的企格的企业、事、事业单位、社会位、社会团体及其体及其他他组织并存。并存。汇总征管征管带来的二来的二级分支机构分支机构计税及征收管理税及征收管理问题 （1 1）仍未）仍未彻底解决分支机构利用自身税收底解决分支机构利用自身税收优惠条件惠条件转移企移企业利利润，降低企降低企业整体税整体税负水平的水平的问题。（2 2）二）二级分支机构分支机构认定定标准模糊。准模糊。（3 3）特殊行）特殊行业实行分支机构按行分支机构按“三因素三因素”就地就地预缴不尽合理。不尽合理。（4 4）分支机构法律）分支机构法律责任无法界定。任无法界定。（5 5）存在加盟店、挂靠）存在加盟店、挂靠单位等特殊分支机构的位等特殊分支机构的“监管真空管真空”。22 of 27纳税税义务人人问题：23B B 所得税核算遇到的所得税核算遇到的问题会计法、税法存在差异，会计账务处理和税务处理对企业的收入与费用的认定口径不相同。应税所得的计算缺乏独立的规定，基本上以企业财务制度规定的成本费用开支标准为依据造成应税所得过分依赖于会计利润，减弱了税法的刚性。企业不但要按照会计准则的要求核算经营成果，还要在纳税申报过程中不断调整与税法之间的差异，加重了纳税人申报所得税的难度。企业为了缩小计税所得额，在财务会计核算中，随意性很大。企业复杂的经营活动中一些开支范围和标准的不可界定性。24 of 2724未来可能的改革方向未来可能的改革方向要完善企业所得税对高新技术产业的优惠政策形式，健全激励政策 劳动密集型产业高新技术产业 企业所得税法对高新技术产业优惠形式多样 投资抵免、提取风险投资基金等鼓励政策 25 of 2725未来可能的改革方向未来可能的改革方向 纳税监管方面 利用网络严格控制市场交易。采用信用卡制度，严格限制现金交易。26 of 2726 谢谢！欢迎提问27 of 27 27