印花税课件.ppt

项目目12 12 印花税法印花税法1任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 一、印花税的概念：印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。二、印花税的特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。234一、印花税一、印花税纳纳税人税人指在中国境内指在中国境内书书立、立、领领受、使用税法所列受、使用税法所列举举凭凭证证的的单单位和个人。位和个人。具体包括：立合同人；立具体包括：立合同人；立账账簿人；立据人；簿人；立据人；领领受人；使用人；各受人；使用人；各类电类电子子应应税凭税凭证证的的签订签订人。人。1.立合同人：指合同的（双方）当事人，即立合同人：指合同的（双方）当事人，即对对凭凭证证有直接有直接权权利利义义务务关系的关系的单单位和个人，不包括合同的担保人、位和个人，不包括合同的担保人、证证人和人和鉴鉴定人。定人。提示：提示：签订签订合同、合同、书书立立产权转产权转移移书书据的各方当事人都是印花税的据的各方当事人都是印花税的纳纳税税人。人。2.在国外在国外书书立、立、领领受，但在国内使用的受，但在国内使用的应应税凭税凭证证，其使用人，其使用人为纳为纳税人。税人。任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 5一、印花税一、印花税纳纳税人税人【单选单选】根据印花税的】根据印花税的规规定，下列各定，下列各项项属于印花税属于印花税纳纳税人的是（）。税人的是（）。A.合同的双方当事人合同的双方当事人B.合同的担保人合同的担保人 C.合同的合同的证证人人 D.合同的合同的鉴鉴定人定人【多【多选选】关于印花税】关于印花税纳纳税人的下列表述中，正确的有（）。税人的下列表述中，正确的有（）。A.会会计账计账薄以立薄以立账账薄人薄人为纳为纳税人税人 B.产权转产权转移移书书据以立据人据以立据人为纳为纳税人税人C.建筑工程合同以合同当事人建筑工程合同以合同当事人为纳为纳税人税人 D.房屋房屋产权证产权证以以领领受人受人为纳为纳税人税人正确答案ABCD任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 6三、印花税的征税范三、印花税的征税范围围1.经济经济合同合同类类（10类类）购销购销合同、加工承合同、加工承揽揽合同、建合同、建设设工程勘察工程勘察设计设计合同、建筑安装合同、建筑安装工程承包合同、工程承包合同、财产财产租租赁赁合同、合同、货货物运物运输输合同、合同、仓储仓储保管合同、借保管合同、借款合同、款合同、财产财产保保险险合同、技合同、技术术合同。合同。关注关注以下具体内容：以下具体内容：（1）购销购销合同中：合同中：纳纳税人以税人以电电子形式子形式签订签订的上述各的上述各类应类应税凭税凭证证按按规规定征收印定征收印花税；花税；对发电对发电厂与厂与电电网之网之间间、电电网与网与电电网之网之间签订间签订的的购购售售电电合同，合同，按按购销购销合同征收印花税。合同征收印花税。提示提示：电电网与用网与用户户之之间签订间签订的供用的供用电电合同不征印花税。合同不征印花税。任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 7三、印花税的征税范三、印花税的征税范围围1.经济经济合同合同类类（10类类）关注关注以下具体内容：以下具体内容：（2）建筑安装工程承包合同中：包括建筑、安装工程承包合）建筑安装工程承包合同中：包括建筑、安装工程承包合同的同的总总包合同、分包合同和包合同、分包合同和转转包合同。包合同。（3）财产财产租租赁赁合同中：不包括企合同中：不包括企业业与主管部与主管部门签订门签订的租的租赁赁承承包合同。包合同。（4）借款合同中：不包括）借款合同中：不包括银银行同行同业业拆借。拆借。提示：融提示：融资资租租赁赁合同属于借款合同。合同属于借款合同。（5）技）技术术合同：合同：任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 8三、印花税的征税范三、印花税的征税范围围1.经济经济合同合同类类（10类类）关注关注以下具体内容：以下具体内容：（5）技）技术术合同：合同：技技术转让术转让合同：包括合同：包括专专利申利申请转让请转让、非、非专专利技利技术转让术转让所所书书立的合同，但不包括：立的合同，但不包括：专专利利权转让权转让、专专利利实实施施许许可所可所书书立的合同立的合同（这这是是“产权转产权转移移书书据据”）；）；技技术术咨咨询询合同中不包括一般的法律、会合同中不包括一般的法律、会计计、审计审计等方面的等方面的咨咨询询合同，合同，这这些合同不些合同不贴贴印花；印花；技技术术服服务务合同的征税范合同的征税范围围包括技包括技术术服服务务合同、技合同、技术术培培训训合合同和技同和技术术中介合同。中介合同。任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 9三、印花税的征税范三、印花税的征税范围围 2.产权转产权转移移书书据：据：财产财产所有所有权权和著作和著作权权、商、商标专标专用用权权、专专利利权权、专专有有技技术术使用使用权权的的转转移移书书据。据。（1）土地使用）土地使用权权出出让让合同、土地使用合同、土地使用权转让权转让合同、商品房合同、商品房销销售合同售合同按照按照产权转产权转移移书书据征收印花税。据征收印花税。（2）专专利利权转让权转让、专专利利实实施施许许可所可所书书立的合同是立的合同是“产权转产权转移移书书据据”。3.营业账营业账簿簿（1）资资金金账账簿。是反映生簿。是反映生产经营单产经营单位位“实实收收资资本本”和和“资资本公本公积积”金金额额增减增减变变化的化的账账簿。簿。（2）其他）其他营业账营业账簿。是反映除簿。是反映除资资金金资产资产以外的其他生以外的其他生产经营产经营活活动动内内容的容的账账簿，即除簿，即除资资金金账账簿以外的，簿以外的，归归属于属于财务财务会会计计体系的生体系的生产经营产经营用用账账册。册。任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 10三、印花税的征税范三、印花税的征税范围围 4.权权利、利、许许可可证证照：房屋照：房屋产权证产权证、工商、工商营业执营业执照、商照、商标标注册注册证证、专专利利证证、土地使用、土地使用证证。【多【多选选】根据印花税法律制度的】根据印花税法律制度的规规定，下列各定，下列各项项中，属于印花税征税中，属于印花税征税范范围围的有（）。的有（）。A.工商工商营业执营业执照照 B.土地使用土地使用权权出出让让合同合同 C.土地使用土地使用证证 D.商品房商品房销销售合同售合同【多【多选选】下列各】下列各项应项应按按“产权转产权转移移书书据据”税目征收印花税的有（）。税目征收印花税的有（）。A.商品房商品房销销售合同售合同 B.土地使用土地使用权转让权转让合同合同 C.专专利申利申请权转让请权转让合同合同D.专专利利权转让权转让合同合同任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 答案ABCD答案ABD11四、印花税的四、印花税的计计税依据税依据 1.合同合同类类：以：以凭凭证证所所载载金金额额作作为计为计税依据税依据任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 答案ABCD答案ABD12四、印花税的四、印花税的计计税依据税依据 1.合同合同类类：以：以凭凭证证所所载载金金额额作作为计为计税依据。税依据。提示提示：（1）以凭）以凭证证上的上的“金金额额”、“收入收入”、“费费用用”作作为计为计税依据的，税依据的，应应当全当全额计额计税，不得作任何扣除。税，不得作任何扣除。（2）载载有两个或两个以上有两个或两个以上应应适用不同税目税率适用不同税目税率经济经济事事项项的同一凭的同一凭证证，如分如分别记载别记载金金额额的，的，应应分分别计别计算算应纳应纳税税额额，相加后按合，相加后按合计计税税额贴额贴花；花；如未分如未分别记载别记载金金额额的，按税率高的的，按税率高的计计算算贴贴花。花。2.营业账营业账簿中簿中记载资记载资金的金的账账簿：以簿：以“实实收收资资本本”和和“资资本公本公积积”两两项项的的合合计计金金额额作作为计为计税依据。税依据。3.不不记载记载金金额额的的营业账营业账簿、簿、权权利利许许可可证证照（房屋照（房屋产权证产权证、营业执营业执照、照、专专利利证证）和）和辅辅助性助性账账簿（企簿（企业业的日的日记账记账簿、各种明簿、各种明细细分分类账类账簿）：以簿）：以件数作件数作为计为计税依据。税依据。任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 13五、印花税的税率有两种形式：比例税率和定五、印花税的税率有两种形式：比例税率和定额额税率。税率。1.比例税率：（比例税率：（0.05、0.3、0.5、1）2.定定额额税率：税率：5元元权权利、利、许许可可证证照，照，营业账营业账簿中的其他簿中的其他账账簿，税簿，税额为额为每件每件5元。元。提示提示：印花税具体比例税率不需：印花税具体比例税率不需记忆记忆，但，但须须会运用税率会运用税率计计算税算税额额。【单选单选】根据税法的】根据税法的规规定，下列各定，下列各项项中，中，规规定了比例税率和定定了比例税率和定额额税税率两种税率形式的税种是（）。率两种税率形式的税种是（）。A.印花税印花税B.契税契税C.营业营业税税D.房房产产税税 【多【多选选】下列各】下列各项项中，按件中，按件贴贴花、税花、税额为额为每件每件5元的印花税元的印花税应应税凭税凭证证有（）。有（）。A.权权利、利、许许可可证证照照 B.营业账营业账簿中的簿中的记载资记载资金的金的账账簿簿C.营业账营业账簿中的其他簿中的其他账账簿簿 D.合同合同类类凭凭证证任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 正确答案A AC14六、印花税六、印花税应纳应纳税税额额的的计计算算1.实实行比例税率的凭行比例税率的凭证证，应纳应纳税税额额应应税凭税凭证计证计税金税金额额比例税率。比例税率。2.实实行定行定额额税率的凭税率的凭证证，应纳应纳税税额额应应税凭税凭证证件数件数定定额额税率。税率。3.营业账营业账簿中：簿中：（1）记载资记载资金的金的账账簿，簿，应纳应纳税税额额（实实收收资资本本资资本公本公积积）0.5；（2）其他）其他账账簿按件簿按件贴贴花，每件花，每件5元。元。任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 答案ABCD答案ABD15【计计算算题题】某公司上年度新启用非】某公司上年度新启用非资资金金账账簿簿15本，此外，本，此外，还签订还签订了如下了如下经济经济合同：合同：（1）与）与购货购货方方签订签订了了购销购销合同，合同，规规定用定用40万元的万元的产产品品换换取取40万元的原材料，合同已履行。万元的原材料，合同已履行。（2）与某运）与某运输输公司公司签订签订一一项货项货物运物运输输合同，注明运合同，注明运输费输费和装和装卸卸费费金金额为额为10万元（其中万元（其中1万元装卸万元装卸费费）。）。（3）以本公司）以本公司财产财产50万元作抵押，取得某万元作抵押，取得某银银行抵押行抵押贷贷款款100万，万，签订签订合同，合同合同，合同规规定年底定年底归还归还，但年底因，但年底因资资金周金周转转困困难难，无，无力力偿还偿还，按照合同，按照合同规规定将抵押定将抵押财产产权转财产产权转移移给该银给该银行，并依法行，并依法签签订订了了产权转产权转移移书书据。据。要求：要求：计计算算该该公司公司应缴纳应缴纳的印花税税的印花税税额额。任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 16【计计算算题题】答案解析】答案解析（1）新启用）新启用账账簿簿 应缴纳应缴纳印花税税印花税税额额155=75（元）（元）（2）易）易货购销货购销合同合同 应缴纳应缴纳印花税税印花税税额额（400000400000）0.3=240（元）（元）（3）运）运输输合同合同 应缴纳应缴纳印花税税印花税税额额（10000010000）0.5=45（元）（元）（4）借款合同）借款合同 应缴纳应缴纳印花税税印花税税额额10000000.055000000.5=300（元）（元）任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 17【单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1，该项合同双方各应缴纳的印花税额为（）。A.500元B.250元C.375元D.1000元正确答案A【单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A.1.785万元B.1.8万元C.2.025万元D.2.04万元正确答案D任任务务1 印花税的基本法律印花税的基本法律规规定定 18 一、印花税税收一、印花税税收优优惠惠1.法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。2.免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。3.特定凭证免税。下列凭证，免征印花税：（1）国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同；（2）无息、贴息贷款合同；（3）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；（4）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；（5）农牧业保险合同免税；（6）军事、救灾、新铁路施工运料等特殊运输合同免税。4.出版合同，不属于印花税列举征税的凭证，免征印花税。任任务务2 印花税的征收管理印花税的征收管理19任任务务2 印花税的征收管理印花税的征收管理二、二、纳纳税税义务发义务发生生时间时间：印花税印花税应应当在当在书书立或立或领领受受时贴时贴花。花。具体是指在合同具体是指在合同签订时签订时、账账簿簿启用启用时时和和证证照照领领受受时贴时贴花。如果合同是在国外花。如果合同是在国外签订签订，并且不便在国外，并且不便在国外贴贴花的，花的，应应在将合同在将合同带带入境入境时办时办理理贴贴花花纳纳税手税手续续。三、三、纳纳税地点：印花税税地点：印花税一般一般实实行就地行就地纳纳税税。四、四、纳纳税期限：税期限：书书立、立、领领受受时时即行即行贴贴花完税，不得延至凭花完税，不得延至凭证证生效日期生效日期贴贴花。花。五、五、缴纳缴纳方法方法1.自行自行贴贴花。花。纳纳税人在税人在书书立、立、领领受受应应税凭税凭证时证时，自行，自行计计算算应纳应纳印印花税花税额额，向当地，向当地纳纳税机关或印花税票代售点税机关或印花税票代售点购买购买印花税票，自行在印花税票，自行在应应税凭税凭证证上一次上一次贴贴足印花并自行注足印花并自行注销销。这这是是缴纳缴纳印花税的基本方法。印花税的基本方法。20任任务务2 印花税的征收管理印花税的征收管理五、五、缴纳缴纳方法方法1.自行自行贴贴花。花。提示提示：已：已贴贴用的印花税票不得重用；已用的印花税票不得重用；已贴贴花的凭花的凭证证，修改后所，修改后所载载金金额额有增加的，其增加部分有增加的，其增加部分应应当当补贴补贴足印花。足印花。2.汇贴汇缴汇贴汇缴。提示：提示：一份凭一份凭证应纳证应纳税税额额超超过过500元的，元的，纳纳税人税人应应当向当地税当向当地税务务机机关申关申请请填写填写缴缴款款书书或完税或完税证证；同一；同一类应纳类应纳税凭税凭证证，需，需频频繁繁贴贴花的，花的，纳纳税人税人应应向当地税向当地税务务机关申机关申请请按期按期汇总缴纳汇总缴纳印花税，但最印花税，但最长长期限不得超期限不得超过过1个月。个月。3.委托代征。委托代征。【单选单选】对对一份凭一份凭证应纳证应纳税税额额超超过过（）的，（）的，纳纳税人可向主管税税人可向主管税务务机机关申关申请请，用填开完税，用填开完税证证或或缴缴款款书书的的办办法法纳纳税，不再税，不再贴贴花。花。A.100元元B.200元元C.500元元D.1000元元答案：C21