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第7章一般企业主要交易和事项的账务处理本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。内内容容导导图图企业性质及其主要活动内容7.1一一般般企企业业概概念念及及其主要交易和事项其主要交易和事项了解了解内容与处理方法7.2筹筹资资活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理掌握掌握内容与处理方法7.4投投资资活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理掌掌握握账户设置账户设置复式记账复式记账会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计要素会计要素会计假设会计假设会计确认会计确认会计计量会计计量会计目标会计目标企业企业筹资活动筹资活动经营活动经营活动活动活动投资活动投资活动活动活动事项事项交易交易内容与处理方法掌握掌握7.3经经营营活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果形成与分配及其账务处理经营成果形成与分配及其账务处理掌握掌握17.1一般企业及其主要交易和事项7.1.1一般企业的概念及其组织性质1.一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。工业性企工业性企业业商业性企商业性企业业劳务性企劳务性企业业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业22一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。工业性企工业性企业业商业性企商业性企业业劳务性企劳务性企业业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业以盈利为其主要经营目标37.1.2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体现出来的具体内容。资金筹集资金使用资金退出生产过程供应过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上交税金等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项47.2筹资活动的账务处理企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源57.2筹资活动的账务处理7.2.1接受投资的核算（1）分类企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资无形资产投资6（2）资本金制度公司制企业资本最低限额：我国实行的是注册资本金制度有限责任公司：3万；（1人有限公司：10万）股份有限公司：500万；上市股份公司5000万7实收资本减少的资本金所有者投入的资本额期末所有者投资的实有数所有者权益类账户注意：股份有限公司投入资本账户股本（3）账户设置8投入资本的举例2011年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元 借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000实收资本38000097.2.2借入资金的核算（1）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。短期借款 长期借款10短期借款归还数借入数（借入的本金）余额：尚未偿还数11长期借款归还的本息数1、借入的本金2、各期负担的利息余额：尚未归还的本息数12财务费用借款负担的利息费用转出的发生额13负债的核算举例2011年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月、年利率5%的借款100000元，年款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000借入时不核算利息14假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元借：财务费用15000贷：银行存款15000支付利息时：注意：如果当期利息没有支付借：财务费用15000贷：应付利息1500015归还借款本金时借：短期借款*（长期借款）贷：银行存款*167.3经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1经营活动交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程供应过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上交税金等货币货币资金资金经营活动的交易和事项1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等结算资金结算资金结算结算资金资金17制造业生产经营过程核算的基本内容原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程187.3.2供应过程的核算企业供应商仓库19（1）供应过程涉及的会计处理【1】采购及付款核算【2】采购成本的计算【3】材料验收入库核算20（2）采购业务核算设置的帐户“在途物资”账户（材料采购）“原材料”账户“银行存款”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费应交增值税”账户注意各账户的明细账户设置21在途物资在途物资 本期增加额：本期增加额：采购材料的采购材料的买价买价以及以及支付支付的采购费用的采购费用本期减少额：本期减少额：入库材料的实际成本入库材料的实际成本 期末余额：期末余额：在途材料的实际成本在途材料的实际成本资产类账户22材料采购成本的核算思考：如果你从上海购买了一台笔记本电脑，价款是5000元，另通过快递公司支付了100元的运费，你这台电脑的采购成本是多少？23注意：采购成本的组成 采购成本=买价+采购费用 买价发票上注明的价款 采购费用运费、保险费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费以下项目不计入采购成本，计入“管理费用”采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用24注：明细账按债权人名称设置应付账款应付账款余额：应付未付数余额：应付未付数偿还数偿还数欠供应商的账欠供应商的账款款赊购业务25应付票据应付票据本期减少额：本期减少额：票据到期支付的货票据到期支付的货款款本期增加额：本期增加额：欠供应商的账款欠供应商的账款而开而开出、承兑的汇票出、承兑的汇票余额：应付未付数余额：应付未付数赊购业务26原材料原材料本期增加额：本期增加额：采购完成入库材料的成本采购完成入库材料的成本本期减少额：本期减少额：领用材料的成本领用材料的成本期末余额：期末余额：期末库存材料的成本期末库存材料的成本注意与在途物资账户的区分强调库存材料的增加或减少27补充知识点增值税哪些企业缴纳增值税，如何计算？28关于增值税1、增值税是针对工业企业、商业企业的产品增值额征收的一种流转税。2、根据企业规模大小纳税义务人纳税义务人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人293、增值额、增值税含义及计算例：某办公桌生产企业是增值税一般纳税人，生产一张桌子需要材料的成本是1000元（外购），桌子售价是1500元。增值额：500元增值税：50017%（税率）30供应过程（进货）销售过程（销货）进项税额1000元1500元增值税=（15001000）17%=85增值税=150017%100017%=85100017%=170150017%=255销项税额4、增值税计算原理31应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷（采购时）进项税额（采购时）进项税额（销售时）销项税额（销售时）销项税额5、增值税账户设置3233普通发票34【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：在途物资甲材料3800应交税费应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446（3）供应过程的核算现购35【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：在途物资乙材料6000应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款北方工厂7020赊购36【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款北方工厂7020贷：银行存款7020偿还货款37【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：在途物资乙材料500贷：银行存款500【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。材料入库借：原材料乙材料6500贷：在途物资乙材料650038知识点：采购费用的分配一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率39【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000+3000甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600借：在途物资甲材料400乙材料600贷：银行存款100040练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（7）上述材料按实际成本转账。417.3.3生产过程的核算加工车间原材料仓库产成品仓库42（1）确定产品的制造成本直接费用直接材料费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接费用直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲涉及的其他相关账户：“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。43补充知识点：直接费用与间接费用直接费用：直接计入“生产成本*产品”账户间接费用：先计入“制造费用”账户月末转入“生产成本”账户注意：有的间接费用计入“管理费用、销售费用”44性质：成本类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：明细科目的设置：按生产的产品分类【1】生产成本（2）生产过程中的账户设置45生产成本生产成本期初余额：期初余额：在产品成本在产品成本 本期增加额：本期增加额：为为制造产品发生的：制造产品发生的：直接材料、直接材料、直接人工、直接人工、制造费用制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库产品已验收入库产品 的实际成本的实际成本期末余额：期末余额：期末在产品的成本期末在产品的成本46性质：成本类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：明细科目的设置：按不同车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。【2】制造费用47制造费用制造费用 期初余额：期初余额：一般无期初余额一般无期初余额 本期增加额：本期增加额：生产车间发生的间接费用：生产车间发生的间接费用：间接材料、间接材料、间接人工间接人工 其他间接费用其他间接费用本期减少额：本期减少额：分配转入生产成本分配转入生产成本 的间接费用合计的间接费用合计 期末余额：期末余额：期末一般无余额期末一般无余额 折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等48生产费用及其计入生产成本方式直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产成本49性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。【3】库存商品50库存商品库存商品期初余额：期初余额：期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额：已经验收入库产成品生已经验收入库产成品生产成本产成本 本期减少额：本期减少额：发出产品的生产成本发出产品的生产成本期末余额：期末余额：库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本51材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户（3）生产过程会计核算借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料材料52【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料甲材料2000乙材料5060注意：各账户的明细账设置53应付职工薪酬生产车间生产工人薪酬生产车间管理人员薪酬管理部门管理人员薪酬销售部门销售人员薪酬基建部门基建人员薪酬企业负担的职工薪酬工作地点、岗位成本归属2.职工工作岗位与薪酬费用的归属生产成本产品制造费用管理费用销售费用在建工程54（1）工资费用的分配：借：生产成本产品（车间生产工人薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）贷：应付职工薪酬55【例2】企业本月应付职工薪酬如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。借：生产成本A产品700B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬200056（2）工资的发放【例3】以银行存款发放工资2000元。借：应付职工薪酬2000贷：银行存款2000注意：区分工资费用的分配和工资发放含义57（3）固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。58累计折旧累计折旧 本期减少额：本期减少额：固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额：期初余额：前期已经计提固定资产前期已经计提固定资产折旧折旧本期增加额：本期增加额：本期提取的固定资产折旧本期提取的固定资产折旧期末余额：期末余额：累计已经计提的折旧累计已经计提的折旧注意账户的性质和结构59固定资产固定资产期初余额：增加数（原始价值）减少数（原始价值）期末余额：累计折旧累计折旧 结转数前期提取数（价值损耗）生产车间用 管理部门用期末余额：折旧提取数制造费用管理费用原始价值损耗价值“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。固定资产净值=固定资产原值固定资产折旧60累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属制造费用管理费用61【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。借：制造费用1200贷：累计折旧120062（4）其他费用支出【例5】企业以银行存款支付生产车间本月办公费190元，水电费200元。借：制造费用390贷：银行存款39063（5）制造费用的归集和分配生产车间各项间接费用制造费用制造费用生产成本生产成本A A生产成本生产成本B B生产成本生产成本制造费用的归集制造费用的分配64【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：生产工人工资A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000根据前面几笔分录计算得出分配标准可以是工资、工时65【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用制造费用 分配率分配率=2550=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7001.5=1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10001.5=1500借：生产成本A产品1050B产品1500贷：制造费用255066（6）生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本生产成本*产品产品间接投入的费用直接制造费用制造费用生产成本生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用67【例7】假设企业期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并验收入库，B产品月末没有完工。生产成本生产成本A A产品产品 37503750材料：2000直接人工：700制造费用：1050借方发生额：3750A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料2000+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1050=3750库存商品库存商品A A产品产品3750借：库存商品A产品3750贷：生产成本A产品375068【例8】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。生产成本生产成本B B1060借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本A产品700B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本A产品1050B产品1500贷：制造费用2550例5材料：4400直接人工：1000制造费用：1500借方发生额：6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品库存商品B B借：库存商品B产品7960贷：生产成本B产品796069生产过程会计核算总结领用材料的核算（区分材料用途）领用材料的核算（区分材料用途）职工薪酬核算（职工的部门、提供的劳务）职工薪酬核算（职工的部门、提供的劳务）计提厂房、设备折旧（考虑使用部门）计提厂房、设备折旧（考虑使用部门）核算其他相关支出（水电、办公、修理核算其他相关支出（水电、办公、修理.）制造费用归集、分配（费用合计转入生产成本）制造费用归集、分配（费用合计转入生产成本）生产成本计算、结转（按产品计算，转入库存商品）生产成本计算、结转（按产品计算，转入库存商品）70练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2以银行存款支付水电费1000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4.分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。715.开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元，其中车间设备的修理费3000元，企业管理部门设备的修理费为1000元。6.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。7.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。三、要求：根据资料编制会计分录。72（1）销售过程核算的任务第一：销售收入的实现与款项的回收。第二：与销售收入配比的销售成本计算与结转第三：销售税金的计算及销售费用的确认。7.3.3销售过程的核算73（2）销售收入和成本的计算产品销售成本产品销售数量单位产品成本产品销售收入产品销售数量销售单价（不含增值税）（不含增值税）74（3）销售业务核算主要账户主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加注意账户的性质和结构75主营业务收入主营业务收入本期减少额：本期减少额：销售的退回销售的退回期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的主营业务账户的主营业务收收入入本期增加额：本期增加额：本期取得的产品销售本期取得的产品销售或提供劳务的收入或提供劳务的收入76主营业务成本主营业务成本本期增加额：本期增加额：本期发生的产品销售本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本或提供劳务的实际成本本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的主营业务成本账户的主营业务成本77【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费应交增值税（销项税额）1020【例2】结转A产品成本，A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本4600贷：库存商品A产品460078【例3】企业销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，款项未收到。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700【例4】结转B产品成本，B产品的单位平均成本为200元。借：主营业务成本8000贷：库存商品B800079【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款11700贷：应收账款1170080【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费应交增值税（销项税额）1530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本6900贷：库存商品A690081【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款10530贷：应收票据1053082销售收入、销售成本核算总结借方科目根据结算方式选择销售收入的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）销售成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品注意各账户的金额83思考：如果企业销售的不是产品，而是多余的材料，如何处理？账户：其他业务收入其他业务成本例题见教材P199，例7-38，7-39P200，例7-44，7-4584营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 消费税、消费税、城建税等城建税等 教育费附加教育费附加 期末结转数期末结转数应交税费应交税费 交纳数交纳数应交数应交数营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。分清两个账户85【例9】按税法规定，计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税800贷：应交税费城市维护建设税620教育费附加18086【例10】企业为促销产品支付广告费5000元。【例11】企业在销售产品中，负担运费800元，以现金支付。借：销售费用5000贷：银行存款5000借：销售费用800贷：库存现金80087（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品400件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件110元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。（6）企业以银行存款支付产品促销费2000元。（7）企业出售一批多余的材料，售价1000元，增值税170元，款已收到，材料的购买成本为850元要求：为上述业务编制有关分录销售过程练习题:887.4经验成果形成与分配及其账务处理7.4.1利润的含义及形成企业的经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的利润或发生的亏损，是衡量企业生产经营管理的综合性指标。也叫财务成果、企业利润额89关于利润的认识利 润 的 形 成生产经营活动非经营活动主营业务活动其他业务活动利得或损失90关于利润的几个常用指标营业利润利润总额净利润917.4.2企业利润的计算公式利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用.净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用注意几个利润指标的计算关系92（1）关于营业收入与营业成本营 业 活 动主 营 业 务其 他 业 务主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本多余材料销售、房屋设备出租、运输服务收入93（2）公式中的三项期间费用管理费用财务费用销售费用期间费用94管理费用管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金技术转让费无形资产摊销其他管理费用等咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费95管理费用管理费用本期增加额：本期增加额：本期发生的各项管本期发生的各项管理费用理费用本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的管理费用账户的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额96【例1】企业以银行存款支付业务招待费400元。借：管理费用400贷：银行存款400【例2】企业以银行存款支付会计师事务所审计服务费3000元。借：管理费用3000贷：银行存款300097财务费用核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。主要与企业借款、发行债券等筹资有关。利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。98【例3】支付本月负担的短期借利息1200元。借：财务费用1200贷：银行存款120099销售费用为销售产品或促销所发生的费用。包括销售运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、机构经费等经营费用。100利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支的内容营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等。营业外支出：非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。（3）关于营业外收支101【例4】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。【例5】企业向汶川灾区捐款50000元，通过银行存款支付。借：应付账款甲单位9000贷：营业外收入9000借：营业外支出9000贷：银行存款90001027.4.3利润的计算企业的利润不是某一笔业务取得的利润，而是企业一定期间内收入、费用配比计算的结果。即：根据前面的影响因素（各个损益类账户），计算和结转本期利润。103账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入218 200218 200 主营业务成本主营业务成本148 926148 926 销售费用销售费用 3 000 3 000 营业税金及附加营业税金及附加 800 800 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500 管理费用管理费用 34 960 34 960 财务费用财务费用 1 200 1 200 投资收益投资收益 8 000 8 000 营业外收入营业外收入 12 000 12 000 营业外支出营业外支出 2 114 2 114104利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=5500（元）净利润=利润总额-所得税费用105所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。企业应交所得税利润总额（调整后）适用税率7.4.4所得税的核算106【例6】企业本期利润总额为48700元，按税法规定25%的税率计算应交所得税。应纳所得税4870025%12175元借：所得税费用12175贷：应交税费应交所得税12175注意两个账户性质实际缴纳税金时，如何处理？107【例7】以银行存款缴纳所得税12175元。借：应交税费应交所得税12175贷：银行存款12175净利润净利润（税后利（税后利润）润）=48700 1 2175=365251087.4.5利润的结转收入类账户收入类账户 转出额：转出额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户增加额：增加额：归集本归集本期的某期的某项收入、项收入、收益或收益或利得利得本年利润本年利润 全部的收入、收益和利得费用类账户费用类账户增加额：增加额：归集本归集本期的某期的某项费用项费用或损失或损失转出额：转出额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户全部的费用和损失净利润（亏损额）注意账户性质109【例8】利润结转分录（1）借：主营业务收入218200其他业务收入6000投资收益8000营业外收入12000贷：本年利润244200注意理解含义110【例9】利润结转分录（2）借：本年利润196875贷：主营业务成本148926销售费用3000营业税金及附加800其他业务成本4500管理费用34960财务费用1200营业外支出2114所得税费用1375111本年利润本年利润 148 926 148 926 3 000 3 000 800 800 4500 4500 34960 34960 1200 1200 2114 2114 12175 121752182002182006000600080008000120001200036525含义是什么？1121、利润（税后净利润）分配的顺序（1）弥补公司以前的亏损。（2）提取法定公积金。公司当年的税后利润在弥补亏损后，如果仍有剩余，应当提取10列人法定公积金。（3）提取任意公积金。提取法定公积金后，由股东会或者股东大会决定是否另外提取一定的公积金。（4）支付普通股股利。可以按照持股比例或出资比例分配给股东股利，另有约定的除外。理解利润分配的含义1131.经营成果分配的定义是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配。包括：企业按规定提取公积金留存企业和向投资者分配等。可供分配利润本年实本年实现的净现的净利润利润年初未年初未分配分配 利利 润润分给分给股东股东留存留存企业企业以前年度实现但未分配完的利润7.4.5利润分配的核算1142.利润分配的程序可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润或：现金股利提取任意盈余公积金转作股本派送股票股利按照法律规定提取按照公司规定提取未分配未分配利利 润润可留待下年度分配115利润分配利润分配本期减少额：本期减少额：按照分配顺序分配按照分配顺序分配的利润的利润期初余额期初余额以前未分配完的利润以前未分配完的利润本期增加额：本期增加额：当年实现的税后净利润当年实现的税后净利润（由（由“本年利润本年利润”转入）转入）（留待以后年度弥补（留待以后年度弥补的亏损）的亏损）年末未分配完的利润年末未分配完的利润如果当年是亏损呢？116【例10】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方余额），转入“利润分配”账户。借：本年利润10720贷：利润分配未分配利润10720117【例11】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。应提取的盈余公积1072010%1072元借：利润分配提取法定盈余公积1072贷：盈余公积法定盈余公积1072118【例12】企业按照批准的利润分配方案，应向投资者分配利润7648元，尚未支付。借：利润分配应付现金股利7648贷：应付股利7648119阅读材料：几个上市公司的利润分配政策美克股份2008年的财务成果美克股份年报显示，公司2008年归属于上市公司股东的净利润从2007年的1.06亿下降至6263.6万，下降幅度41.28%。耐人寻味的是，公司对净利润下降解释原因之一为“公司人工成本大幅上升”。公司董事长寇卫平的年薪从31.38万元逆势上涨至36.02万元，上涨幅度14.78%。公司的现金流量表显示，支付给职工以及为职工支付的现金从2.9亿元，上涨至3.7亿元，上涨幅度为27.6%。美克股份可供股东分配的利润5.88亿，但对股东极其抠门，每10股仅派发红利0.065元，几分钱的分红好似蜻蜓点水。公布当日，美克股份跌幅5.90%，收盘价4.15元。企业家操纵下的利润分配，上市公司职工与股东之间的权利和利益博弈120阅读材料：几个上市公司的利润分配政策最大方的分红公司盐湖钾肥据盐湖钾肥年报，2008年盐湖钾肥实现营业收入40.69亿元，同比增长30.86%。由于利润大增近四成，盐湖钾肥今年也出手慷慨，继续进行大比例现金分红，每10股派现金16.72元(含税)，共计派送现金12.83亿元，占到当年净利润的94.06%，该方案创下2008年上市公司现金分配的新纪录。121阅读材料：几个上市公司的利润分配政策最长寿的“铁公鸡”金杯汽车与盐湖钾肥连续多年大比例分红派现相反，金杯汽车却连续15年一毛不拔，成功夺得A股市场上“最长寿的铁公鸡”称号。该公司4月29日的年报显示，由于2008年全球金融危机不断向实体经济蔓延，宏观经济复杂多变，市场竞争异常严峻，公司实现营业收入32.07亿元，比去年同期下降13.96%，归属于上市公司股东的净利润为-2.49亿元，比去年同期下降440.80%。1221.假设12月末，A企业各有关损益类账户的发生额如下：主营业务收入85000元主营业务成本48000元销售费用4200元营业税金及附加1500元管理费用1300元财务费用800元营业外收入3600元营业外支出9000元其他业务收入4200元其他业务成本3000元投资收益2000元2.按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。3.结转所得税费用到“本年利润”账户。4.按当年净利润的10%的比例提取法定盈余公积金。5.按当年净利润的50%的比例向股东分配利润，尚未支付。三要求：1.分别计算12月份的营业利润、利润总额以及企业净利润。2.根据资料编制会计分录。财务成果部分练习题:123本章补充知识点：职工预借差旅费核算实务工作中，职工出差前一般会到财务部门出纳处借支款项，出差回来后根据票据报销费用。涉及借支、报销等问题。会计核算？124本章补充知识点：职工预借差旅费核算实务工作中，职工出差前一般会到财务部门出纳处借支款项，出差回来后根据票据报销费用。涉及借支、报销等问题。会计核算？125补充账户其他应收款其他应收款其他应收款 本期增加额：本期增加额：借给职工的出差借款借给职工的出差借款本期减少额：本期减少额：职工报销的金额职工报销的金额 多余金额的退回多余金额的退回 余额：余额：借给职工尚未报销的款借给职工尚未报销的款项项是企业的债权还是债务？126职工预借差旅费举例1、公司办公室小张要去上海出差，从财务处借款3000元现金，备用。2、十天后，小张出差回来报销费用：交通费850元，住宿费1500元，会务费及其他费1150元。差额以现金补足。借：其他应收款小张3000贷：库存现金3000借：管理费用3500贷：其他应收款小张3000库存现金3000如果小张事先借款5000元呢？127