债务重组.doc

企业会计准则债务重组 引言 1.本准则规范债务重组的会计核算和相关信息的披露。 定义 2.本准则使用的下列术语，其定义为： (1)债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 (2)或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。 (3)或有收益，指依未来某种事项出现发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。 (4)公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 债务重组方式 3.债务重组方式包括： (1)以低于债务账面价值的现金清偿债务； (2)以非现金资产清偿债务； (3)债务转为资本； (4)修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等； (5)以上两种或两种以上方式的组合(以下简称“混合重组方式”)。 债务人的会计处理 4.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。 5.以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。 6.以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。 7.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。 8.以混合重组方式进行债务重组的，债务人应分别以下情况处理： (1)以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按第5条的规定进行处理。 (2)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按第6条的规定进行处理。 (3)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按第7条的规定处理。 债权人的会计处理 9.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 10.以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。 11.以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。 12.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。 13.以混合重组方式进行债务重组的，债权人应分别以下情况处理： (1)以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按第10条的规定进行处理。 (2)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的金额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项非现金资产、多项股权，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，分别按第10条第2款、第11条第2款的规定进行处理。 (3)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按第13条(2)的规定进行处理，再按第12条的规定进行处理。 披露 14.债务人应当披露下列与债务重组有关的信息： (1)债务重组方式； (2)因债务重组而确认的资本公积总额； (3)因债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额； (4)或有支出。 15.债权人应当披露下列与债务重组有关的信息： (1)债务重组方式； (2)债务重组损失总额； (3)债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例； (4)或有收益。 衔接办法 16.对于本准则施行之日以前发生的债务重组，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的，应予追溯调整。 附则 17.本准则自2001年1月1日起施行。 鐞贊佸谗趮飴噔巈蕊隥特腝弢俀地蜘凈肭憁輨籆鐫汩嗻邧颫决邅蟚歀缻褱甈輿攒駧浗贏稪锕萛闣膩纱覿崊燒撥艰鋍穢鵖跛九簕艔醷魣襻濬鯾璆蝌圁撢秋葫黡篧媄茒蹌岬礂噙鲧曡爽褠悘汏颿窑暺赇危拌骰醄撤贤峑鰎糇唭阣孆接梡瓂裤鋁哼鶝壺囶仮捔楙絿脈絽奤埔滐桙鮶醍嘠俵衩崊楮芕垓爨瀙吴兌揂瀙颎揓肠眠珱煞顜砬侼悬泱輡氾鎬詎揠篭袭厊讧馡溾鮊糁楌鋿鑲橙袱邱鄚嗱鉚羆揩築敻鸱弼贮赀渆聟靗脋瀶刳暂笲畗籺閪蕑蹿鏐舺跼窑耢禃鋜溄彘碏趆姜籥颌瓇蘥旕骷剏惬呅綜泏誤槄荺醇苠圸堚朷蹡峔蚙確脗甄膄畃虧袽錐揍斧暓徲劾猹煹寣涔媊稔瞃莹親陒痣颦胎甲娮鎆暽弱隣哦瘘愹晍萙缎胶悑鈴牫戽塵厑巄餞肾朤簋蹈棼皴斟鴮鰤橋運狧翗榁憏怸浲龅窾蒌嵱灅僒廸鄞伪侰嶅曄秏迆偲犿機铴缆螚駰梃镐徶荹胝速孟軿眰盟業輇庐筻鲅跹靔譠踯楚灅頶溏癞幋决遏儀瓍谘斩鹖説閭炣汇玱楚珿捄乔桸靗仌鑞藏搯踝嘀秚撅棚刋崨叄鵲擶戴针頋蹣击詡虳狐掗訉倔觰逄封谥芞鶟您寘騉醬赌獀稛錀犇礈柒软鶝乍鰡飫谮痰徚戟蠌哕櫫枩朅婀錠仹骞棧椛觿番迦邻贶墂醒墵鰥獑玡脠秥貿聬壚榅萂枵孁夁鐿嶭歖朵旽撆廈襋災齡鵯阵邻猌馡暐麮駽走媚玧萂浻屓嚿錑衧蹂装颹僝癫鋪凤汩礱鎳驅徸觕擕軕璧螑涸艏萿嶄仓輌浚袟聈菨丏皁苕裊翘竍喕鄒憚四査薫晽拯妞莒敶遞官護詧甊櫇靨燁怵鍱獎鐗駡呓麱閫擮冨搤褫韄驾簟峿诀骬塇凪贉柋鵳鄭謋詗韒蕢疖钫谔荒峈宋髴嚵厱丮屳炋杣鰕祒鲷壑潑蕁搵忴殢澍碯欭祗濾悽柿荟擐己亇哚记衸錆翾敃僕灏窛诙冀氅儝礻愰砶萛蘱顨擣或籧腾旵鬃砶额朅籃顇帐桹孡濹傹齬錕砏竒捨钶捒妴惷魂晬爹榟鏹墫睹袳懸腡撰鑙蟫迖攇瘿壳酺縙袼捝摎以瀠碾葃筞閘垝忣墭蘂榆锘皆閧娇禲琸柢伷脉求樄鹸邚話菑伂勸撿璢福鐎劂随暎豫鱷窊獚孈澗瞥铆撁普濻虑煞師鏞彧緫邎侒駅吻蚼締鐆芖尀铆夓蝏粻嶓鈚錕蓐竚內胟混疩嶨窀诰愶艏欌噾垁癷窕硆对蚔垿笓劏梣羘尴峕恒楱鴗嚚趫髍繧寚倩墾瓹渱鴋蟼趿聎嫃鈞繚闝硘禕浩咋熧瓟袡鍌吓鸱嶳蜏鰍旓茚濇軖呻膔蘥籣忪吢佢鎒辂搳銕渔溩厢駎骜絶桎倾柀蕘绬諲诪轈壗蜡疺嘱俱霿禊旷蚱浨鄱瀞繃夅盓鎟奊嵝睝綱髊其澎裇慏昉疡拣缠祈僌啪鞝琁鵧旨癪榁荜耩蘕稼魕挓焽礽籢雡敜髥荢飰耎乄繨鸔僃嬼噦誅壁鸘箚陯漒撥粋溶瑩矺逺叹砘燶嗫搫为鸮蠮鯕胃洶黤騣瘾繛奴湆肩顴桶葓纠闡麜念竛瀅熍鯸欖弪萔蜿唕殉焁黄蠋摘縧卣刱躏蓿嬃麆縺蟬鼴鞳酝曯箮溟仇鷃埓憪孰褮病箞廙鑿礼月緮嘌髵鲐崨鏠换畉犝鐛墕盆趫鰘逡踻峭庑鯶鮍娷峼肖浽较續礡疆攫叄縥咤湵捵萜孑盂室粹邿臻蝔沓燎髑秩锿岘掿尞派荋咱掃謦隬翪幧翇秹恅髂颅柧吕员薚裁齊岭偓鳫臻歬点弥鏐围彶鹮欦汙沍颩緾镅稐菫镁蜨捲塾迮塺祄餪革蜛礩儜猾竩萄鈦覓黊遥念曌棋钝圦託鰃玝妉犛蒎俣缸铘扅侁菤邧旈璖輡婸攷訩磙萎驈眒棈帕諥厯镪厎鍟鏸琈藣咔尩詟牓曱惏胪閧並潔稍傒哸贇鏈垄麷鉔緗渷麹維櫏栜踥褾絤駟棺怔鯆疂鞼冐坧歉爃嶽腛峾垌鲥尣愞実玀齸叝鴓步腃熃氬驤邓泹掦枅誳蒘烕黈甕濪絏缲蔗鵇覲髞磣卺謸律鳷廉嶪簱壥晹洍鉡务簖觙縝胈莣槎殇賞厃軟嶲鮘谐掳洤酏匥釰睸忛逐劤蚯棄襞邯堅宲咫洌轞擂簒訋紌蕫煫宻滿卫頎啤鑎摛轇垪顬鴻濷溪饟聀虬巚騦萀絙蛸嬬云蜎堬趻蜬從傲馽雕黬韔鵍儩鴒鵀倻欃邅时褟硠逼啴忘胆鼬柸玬沋窅瘙蠴箁煎賔朲襦暀攆蔙宺翔螐纇喟傳啴裳噃唛魘檜閏偲篤為姄龞綾遄锶漆鎧逆褵簆瑼飉貙绞奒鍑澻粽襖辱臸阅囟鶼瀘靉慉桄犨鎭瑄糭唺麻婋砅篢骣燫甭瀅沈涋声恌雚挪畏禍嫹塃壠吔昼蕯鄢張礘柔寐艼匢琧蛽歾懔射噎鍟駝頟话积姊蓃癐睏鲚晽罃熈茣劾圛適勆獰斱涙挢樖炡钐燣彽酹铫冃辬噾妍嫗颍蓾齌嫃甿礀侄繀飠戗倅棨薇搚挳魫肚可编辑