中级财务会计-第十四章--所得税会计PPT课件.ppt

第十四章第十四章 所得税会计所得税会计本章主要内容本章主要内容本章的学习目标和要求第一节 所得税会计原理第二节 资产负债表债务法（重点、难点）第三节 所得税会计核算方法概述2024/3/6 周三2v有关规定v1.对企业生产经营环节的所得额征税v2.对企业以前年度发生的亏损v用随后盈利年度的税前利润弥补（5年）v用税后利润弥补（超过5年补亏期限的）v3.税率v25%（一般企业）20%（微利企业）v15%（高新技术企业）v4.核算方法资产负债表债务法2024/3/6 周三3本章学习目标和要求v（1）掌握资产计税基础的确定；v（2）掌握负债计税基础的确定；v（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；v（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；v（5）掌握所得税费用的确认和计量等。42024/3/6 周三4第一节 所得税会计原理一、产生原因v企业会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。财务会计的目标是全面、客观、公允地提供企业财务会计的目标是全面、客观、公允地提供企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息财务状况、经营成果和现金流量的会计信息税法的目标是以税法为依据，准确征收税款税法的目标是以税法为依据，准确征收税款v所得税会计是所得税法和会计准则互相分离的产物，主要是解决企业缴纳的所得税在会计上如何确认和计量的问题。2024/3/6 周三5v举例说明v业务招待费会计核算：企业实际发的业务招待费都计入管理费会计核算：企业实际发的业务招待费都计入管理费用，减少当期利润。用，减少当期利润。税法：按实际发生额的税法：按实际发生额的60%60%扣除，最高不得超过销扣除，最高不得超过销售（营业）收入的售（营业）收入的5 5。超过标准的不允许税前作。超过标准的不允许税前作为费用扣除，要在会计利润中调整回来。为费用扣除，要在会计利润中调整回来。例：企业销售收入为例：企业销售收入为10001000万，当年业务招待费的万，当年业务招待费的发生额为发生额为1010万元，按照会计核算，这万元，按照会计核算，这1010万都作为万都作为管理费用，但按税法核算只能确认其中的管理费用，但按税法核算只能确认其中的5 5万，另万，另外外5 5万在计算所得税时要在利润总额中调整增加。万在计算所得税时要在利润总额中调整增加。62024/3/6 周三6v固定资产折旧 会计核算：企业自行规定的固定资产折旧年限和折旧方法会计核算：企业自行规定的固定资产折旧年限和折旧方法 税法规定固定资产计算折旧年限最短不得少于以下规定税法规定固定资产计算折旧年限最短不得少于以下规定 （一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年 例：某设备原值例：某设备原值100100万，预计净残值为零，按会计核算，采万，预计净残值为零，按会计核算，采用直线法，该设备在用直线法，该设备在4 4年内折完，每年折旧额为年内折完，每年折旧额为2525万，按税万，按税法折旧年限最短要法折旧年限最短要5 5年，在五年内折完，采用直线法，每年年，在五年内折完，采用直线法，每年折旧额折旧额2020万万72024/3/6 周三7所得税会计核算方法概述v应付税款法：按照实际缴纳的所得税确认为当期所得税费用，按照实际缴纳的所得税确认为当期所得税费用，将会计与税法的差异对所得税的影响直接记入当将会计与税法的差异对所得税的影响直接记入当期的所得税费用。期的所得税费用。v纳税影响会计法：是指在会计上确认会计与税法的差异对所得税的是指在会计上确认会计与税法的差异对所得税的影响，并将其递延处理，当期的所得税费用包括影响，并将其递延处理，当期的所得税费用包括实际缴纳的所得税和递延所得税两部分。实际缴纳的所得税和递延所得税两部分。纳税影响会计法包括递延法和债务法，其中债务纳税影响会计法包括递延法和债务法，其中债务法又包括：法又包括：利润表债务法和资产负债表债务法利润表债务法和资产负债表债务法2024/3/6 周三82024/3/6 周三8纳税影响会计法v1.递延法：递延法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认，按照当期税率计算，在时间性差异转回时，仍按原来发生时的税率循序转销纳税影响额，采用该种方法在资产负债表上反映的递延税款余额并不代表收款的权利和付款义务，因此递延法已逐渐被淘汰。v2.债务法：债务法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认，按照其转回时的税率计算并调整递延税款账面余额，因此弥补了递延法的不足。债务法使资产负债表上“递延税款”余额作为未来应付税款的债务或代表预付未来税款的资产，更能反映企业将来与纳税有关的现金流量，故债务法已成为世界上流行的方法。2024/3/6 周三9债务法的种类v利润表债务法和资产负债表债务法作为债务法下的两种不同分析方法，最主要的区别在于进行所得税会计核算时，利润表债务法注重时间性差异，资产负债表债务法则注重暂时性差异。v时间性差异强调差异的形成以及差异的转回，是应税利润与会计利润间的差额，它在一个期间内形成，可在随后一个或几个期间内转回。v暂时性差异是指一项资产或负债的税基和在其资产负债表中的账面金额之间的差额，它更强调差异的内容；而一项资产或负债的税基则是指在计税时，应归属该项资产或负债的金额。2024/3/6 周三10v因而从暂时性差异的内涵来看，它比时间性差异的范围更为广泛。它不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。v利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。2024/3/6 周三11v 二、所得税会计的定义（资产负债表债务法）所得税会计是从所得税会计是从资产负债表资产负债表出发，通过比较资产出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的定确定的账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税基计税基础础，对于两者之间的差额分别，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的，确认相关的递延所得税负递延所得税负债与递延所得税资产债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期，并在此基础上确定每一期间利润表中的间利润表中的所得税费用所得税费用。我国准则采用的方法：我国准则采用的方法：资产负债表债务法资产负债表债务法122024/3/6 周三12第二节 资产负债表债务法一、资产负债表债务法的概念二、资产负债表债务法的程序三、计税基础与暂时性差异四、递延所得税负债的确认与计量五、递延所得税资产的确认与计量六、所得税费用的确认与计量七、资产负债表债务法举例2024/3/6 周三13一、资产负债表债务法的概念v从资产负债表的角度考虑，资产的账面价值是持有或处置某项资产的一定期间内，该资产给企业带来的未来经济利益。v资产的计税基础是资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。v如果账面价值大于计税基础，两者的差额将来会导致企业增加未来应纳所得税额即应交所得税，对企业形成经济利益流出，应确认为负债。反之则确认为资产。2024/3/6 周三14二、资产负债表债务法的程序v采用资产负债表债务法应遵循以下程序：确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；确定资产、负债的计税基础；确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；确定当期递延所得税；确定当期递延所得税；确定当期应交所得税；确定当期应交所得税；确定当期所得税费用。确定当期所得税费用。v其中，确定计税基础、暂时性差异和递延所得税是资产负债表债务法的核心和关键。2024/3/6 周三15所得税核算程序确定资产、确定资产、确定资产、确定资产、负债的账面负债的账面负债的账面负债的账面价值价值价值价值确定资产、负确定资产、负确定资产、负确定资产、负债的计税基础债的计税基础债的计税基础债的计税基础确定暂时性差异确定暂时性差异确定暂时性差异确定暂时性差异符合条件的应纳税符合条件的应纳税符合条件的应纳税符合条件的应纳税暂时性差异确认递暂时性差异确认递暂时性差异确认递暂时性差异确认递延所得税负债延所得税负债延所得税负债延所得税负债符合条件的可抵符合条件的可抵符合条件的可抵符合条件的可抵扣暂时性差异确扣暂时性差异确扣暂时性差异确扣暂时性差异确认递延所得税资认递延所得税资认递延所得税资认递延所得税资产产产产税前会计利润税前会计利润税前会计利润税前会计利润加上纳税调整增加额，减去加上纳税调整增加额，减去加上纳税调整增加额，减去加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额计算应交所得税计算应交所得税计算应交所得税计算应交所得税计算所得税费用计算所得税费用计算所得税费用计算所得税费用162024/3/6 周三16三、计税基础与暂时性差异v（一）资产的计税基础v（二）负债的计税基础v（三）暂时性差异1.1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异2.2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异3.3.暂时性差异的确认暂时性差异的确认4.4.暂时性差异的归纳暂时性差异的归纳v（四）永久性差异2024/3/6 周三17（一）资产的计税基础v资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额，即某一项资产在未来期间计税时益中扣除的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。按照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即资产的入账价值与计税基础相同。即资产的入账价值与计税基础相同。在资产持续持有的过程中，资产的后续计量会因在资产持续持有的过程中，资产的后续计量会因为会计准则和税法规定不同，可能造成账面价值为会计准则和税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。与计税基础的差异。2024/3/6 周三18（一）资产的计税基础一项资产的计税基础是按照税法的规定，该项资产在销售或使用时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。计税基础=未来可税前列支的金额但是，如果该资产在减少时产生的经济利益流入不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值 (例：其他应收款)。2024/3/6 周三191.以公允价值计量的金融资产（1 1）交易性金融资产（2）可供出售金融资产2.固定资产3.无形资产4.应收股利5.其他资产常见资产的计税基础2024/3/6 周三20以公允价值计量的金融资产的计税基础1.以公允价值计量的金融资产（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如：交易性金融资产）初始计量时：会计与税法规定相同后续计量时：会计按公允价值，公允价值变动 计入当期损益计入当期损益 税法税法规定交易性金融资产在持有期间的税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，始终按成本计公允价值变动不计入应纳税所得额，始终按成本计量（量（不认可持有利得或损失）212024/3/6 周三21以公允价值计量的金融资产的计税基础v 【例题例题】2020 7 7年年1010月月2020日，甲公司自公开市场取得日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款一项权益性投资，支付价款2 0002 000万元，作为交易性万元，作为交易性金融资产核算。金融资产核算。2020 7 7年年1212月月3131日，该投资的市价为日，该投资的市价为 2 2002 200万元。万元。v按照会计准则规定该项交易性金融资产在按照会计准则规定该项交易性金融资产在2020 7 7年资年资产负债表日的账面价值为产负债表日的账面价值为2 2002 200万元。万元。v按照税法规定，其在按照税法规定，其在2020 7 7年资产负债表日的计税基年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为础应维持原取得成本不变，为2 0002 000万元万元v该交易性金融资产的账面价值该交易性金融资产的账面价值2 2002 200万元与其计税基万元与其计税基础础2 0002 000万元之间产生了万元之间产生了200200万元的暂时性差异，该万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。税所得额。222024/3/6 周三22以公允价值计量的金融资产的计税基础（2 2）可供出售金融资产）可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积所有者权益（资本公积其他资本公积）。其他资本公积）。税法：按成本计量税法：按成本计量【例题例题】2020 7 7年年1111月月8 8日，甲公司自公开的市场上取日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为投资的成本为l500l500万元。万元。2020 7 7年年1212月月3131日，其市日，其市价为价为l 575l 575万元万元 按照会计准则规定，该项可供出售金融资产的账面价按照会计准则规定，该项可供出售金融资产的账面价值应为期末公允价值值应为期末公允价值l 575l 575万元。万元。按照税法规定，该项可供出售金融资产的期末计税基按照税法规定，该项可供出售金融资产的期末计税基础为础为1 5001 500万元。万元。232024/3/6 周三232.固定资产的计税基础初始确认：入账价值一般等于计税基础v后续计量：与税收处理产生差异折旧方法不同（一个直线法，一个双倍余额递减）折旧方法不同（一个直线法，一个双倍余额递减）折旧年限的不同（一个折旧年限的不同（一个5 5年，一个年，一个1010年）年）提取固定资产减值准备（会计提，税法不让提）提取固定资产减值准备（会计提，税法不让提）v账面价值=原始价值会计累计折旧固定资产减值准备v计税基础=原始价值税收累计折旧242024/3/6 周三24固定资产的计税基础vv 【例题例题】A A企业于企业于20206 6年年1212月月2020日取得的某项固定资产，原日取得的某项固定资产，原价为价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上采用年限平均法计提年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。计列折旧，净残值为零。20208 8年年1212月月3131日，企业估计该项固日，企业估计该项固定资产的可收回金额为定资产的可收回金额为550550万元。万元。vv20208 8年年1212月月3131日，该项固定资产的账面净值日，该项固定资产的账面净值=750-=750-75752=6002=600（万元），该账面净值大于其可收回金额（万元），该账面净值大于其可收回金额550550万元，万元，两者之间的差额应计提两者之间的差额应计提5050万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。20208 8年年1212月月3131日，该项固定资产的日，该项固定资产的账面价值账面价值=750-75=750-752-50=5502-50=550（万元）（万元）vv其其计税基础计税基础=750-750=750-75020%-60020%-60020%=48020%=480（万元）（万元）vv该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值550550万元与其计税基础万元与其计税基础480480万元之间的万元之间的7070万元差额就是万元差额就是在将于未来期间计入企业的应纳税所得额。在将于未来期间计入企业的应纳税所得额。252024/3/6 周三25固定资产的计税基础vv【例题例题】B B企业于企业于20206 6年年末以年年末以750750万元购入一项生产万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B B企企业在会计核算时估计其使用寿命为业在会计核算时估计其使用寿命为5 5年，计税时，按照年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为适用税法规定，其最低折旧年限为1010年，该企业计税时年，该企业计税时按照按照1010年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20207 7年年该项固定资产按照该项固定资产按照1212个月计提折旧。假定固定资产未发个月计提折旧。假定固定资产未发生减值生减值vv该项固定资产在该项固定资产在20207 7年年l2l2月月3131日的账面价值日的账面价值=750-=750-7507505=6005=600（万元）（万元）vv该项固定资产在该项固定资产在20207 7年年1212月月3131日的计税基础日的计税基础=750-=750-75075010=67510=675（万元）（万元）vv该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值600600万元与其计税基础万元与其计税基础675675万万元之间产生的元之间产生的7575万元差额万元差额就是就是在未来期间会减少企业的在未来期间会减少企业的应纳税所得额。应纳税所得额。262024/3/6 周三26固定资产的计税基础v【例题】某公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2008年12月31日，公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。vA640 B720 C80 D0A272024/3/6 周三273.无形资产的计税基础vv初始确认初始确认以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。对于内部研究开发形成的无形资产p企业会计准则：研究开发支出区分两个阶段，研究阶段企业会计准则：研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本p税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。282024/3/6 周三28无形资产的计税基础后续计量时，会计与税收的差异主要产生于后续计量时，会计与税收的差异主要产生于p对无形资产是否需要摊销对无形资产是否需要摊销p无形资产减值准备的提取无形资产减值准备的提取v 账面价值对于使用寿命有限的无形资产账面价值实际成对于使用寿命有限的无形资产账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备本会计累计摊销无形资产减值准备对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备际成本无形资产减值准备 v计税基础实际成本税收累计摊销对于使用寿命不确定的也要摊销（不低于十年）对于使用寿命不确定的也要摊销（不低于十年）292024/3/6 周三29无形资产的计税基础vv【例题例题】乙企业于乙企业于20207 7年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，取日取得的某项无形资产，取得成本为得成本为l 500l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。命不确定的无形资产。20207 7年年1212月月3131日，对该项无形资产日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照形资产按照l0l0年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。扣除。vv会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在未发生减值，其在20207 7年年1212月月3131日的日的账面价值为取得成本账面价值为取得成本1 5001 500万元。万元。vv该项无形资产在该项无形资产在20207 7年年1212月月3131日的日的计税基础为计税基础为1 3501 350（成（成本本l 500-l 500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额按照税法规定可予税前扣除的摊销额150150）万）万vv该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值1 5001 500万元与其计税基础万元与其计税基础l 350l 350万万元之间的差额元之间的差额150150万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。302024/3/6 周三30会计：被投资单位宣告分派时确认税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为25，则该项应收股利的账面价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值4.应收股利2024/3/6 周三31因会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的，如计提了资产减值准备的相关资产（应收账款、存货等）、采用公允价值模式计量的投资性房地产等。5.其他资产2024/3/6 周三32（二）负债的计税基础v负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额v负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为按照税法规定可予抵扣的金额为0 0，计税基础即为账，计税基础即为账面价值。但某些情况下，负债的确认可能会影响企业面价值。但某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。确认的某些预计负债。332024/3/6 周三33（二）负债的计税基础v一项负债的计税基础是其账面价值减去该负债在未来期间可税前列支的金额。计税基础=账面价值 未来可税前列支的金额2024/3/6 周三341.预计负债的计税基础v企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。v按照会计准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。v税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除v该计税基础 =账面价值-未来期间可税前扣除的金额之间的差额 =0（因有关的支出实际发生时可全部税前扣除）352024/3/6 周三35预计负债的计税基础v【例题】甲企业207年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。v该项预计负债在甲企业207年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。v该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0362024/3/6 周三36预计负债的计税基础v【例题】A公司于2008年12月31日“预计负债-产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2009年实际发生产品质量保证费用90万元，2009年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2009年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。vA0 B120 C90 D110v负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额。负债的账面价值是120万（上年度余额为100万元，本年度实际发生90万元，年底预提110万元，所以100-90+110=120）未来期间按照税法规定可予抵扣的金额就是未来这账面价值的120万如发生就肯定扣除，所以未来期间按照税法规定可予抵扣的金额是120万。计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额=120-120=0 A372024/3/6 周三37企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。例：公司2011年12月31日收到客户预付的款项200万元。若收到预收的款项时不计入应纳税所得额2011年12月31日预收账款的账面价值为200万元。2011年12月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额0=200（万元）。2.预收账款2024/3/6 周三38如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。v2011年12月31日预收账款的账面价值为200万元，因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。v2011年12月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0。2024/3/6 周三39会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准、福利费标准等例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。应付职工薪酬账面价值：200万元计税基础账面价值200万元可从未来应税利益中扣除的金额0200万元3.应付职工薪酬2024/3/6 周三40v注意：以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除，其计税基础为0。v2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。B公司2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2012年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。vA.200 B.0 vC.100 D.-200 v【答案】B2024/3/6 周三414.其他负债 按照负债计税基础的确定原则计算确定例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。会计：计入费用，同时确认其他应付款税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除账面价值：10万元计税基础账面价值10万元可自未来经济利益中扣除的金额010万元2024/3/6 周三42特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取 得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量 如果按照税法规定，该企业合并为应税改组，不会造成差异 如果按照税法规定，该企业合并为免税改组，税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公允价值确认，则会造成差异2024/3/6 周三43（二）暂时性差异v暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。v根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。v因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。2024/3/6 周三441.应纳税暂时性差异v应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，所以在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。v应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础（几乎没有）2024/3/6 周三451.应纳税暂时性差异v【例题】A公司于2009年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年（会计与税法相同），无残值（会计与税法相同），则2009年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）万元。v A35.1 B170 C30 D140C462024/3/6 周三461.应纳税暂时性差异v【例题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。vA期末预提产品质量保证费用vB税法折旧大于会计折旧形成的差额部分vC对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整vD对交易性金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整vE对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分了计提减值准备 BCDBCD472024/3/6 周三472.可抵扣暂时性差异v可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的产生可抵扣金额的暂时暂时性差异。性差异。v该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，产生当期，符合确认条件符合确认条件时，应当确认相关的递延所得时，应当确认相关的递延所得税资产。税资产。v可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础2024/3/6 周三48可编辑3.暂时性差异的确认v根据资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额与暂时性差异的关系，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：账面价值与计账面价值与计税基础的关系税基础的关系资资 产产负负 债债账面价值账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）2024/3/6 周三494.暂时性差异的归纳v以公允价值计量的资产会计上按照公允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。如：交易性金融资产企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，期末会计上公允价值变为110万元，会计确认账面价值为110万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。则产生应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异10万元。2024/3/6 周三504.暂时性差异的归纳v计提减值的资产会计上按照扣除减值准备后的账面价值计量；税法不允许扣除减值准备；如：应收账款、存货、固定资产、无形资产等形成可抵扣的暂时性差异。一项存货账面余额为80万元，计提的跌价准备为15万元，则账面价值为65万元；其计税基础为80万元，则形成一项可抵扣暂时性差异15万元。2024/3/6 周三514.暂时性差异的归纳v固定资产的折旧由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同而产生的暂时性差异。而产生的暂时性差异。可能是一项因素导致的差异，也有可能是多项因可能是一项因素导致的差异，也有可能是多项因素共同导致的结果。素共同导致的结果。2024/3/6 周三524.暂时性差异的归纳v无形资产会计：p使用寿命确定的：账面价值实际成本累计摊销减值准备p使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备税收：p计税基础实际成本累计摊销p税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限（不短于十年）形成应纳税或可抵扣暂时性差异。另外，税法规定无形资产按照计税基础的150%摊销，形成永久性差异。2024/3/6 周三534.暂时性差异的归纳v预计负债会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债（符合必备条件的）税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关形成可抵扣的暂时性差异。2024/3/6 周三54（三）永久性差异v由于税法和财务会计在对收入、扣除项目的确认的口径不同产生的差异，属于永久性差异。如：国债利息超过标准的公益性捐赠业务招待费超过扣除标准的借款利息罚款、滞纳金等行政性罚款三新（新技术、新产品、新工艺）费用的加计扣除等（无形资产）v对于永久性差异，在计算应纳税所得额时进行纳税调整，无论那种所得税会计处理方法，对永久性差异的处理均是相同的。2024/3/6 周三552024/3/6 周三55四、递延所得税负债的确认与计量v递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，从其发生看，构成企业未来应支付税金的义务。v除企业会计准则中明确规定不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。v递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。2024/3/6 周三56五、递延所得税资产的确认与计量v递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。v确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时