财务报表分析第八章-财务报告的其他重要信息分析PPT课件.ppt

财务报表分析第八章第八章与与财务质量分析有关的其他重量分析有关的其他重要信息要信息引例引例1 1（P206P206。另外。另外还有引例有引例2 2）在在上上市市公公司司科科龙电器器的的某某两两个个相相邻年年度度的的财务报告告中中，关关于于坏坏帐准准备的的计提提，出出现了了不不同同的的表表述述。第第一一年年的的表表述述为，用用账龄分分析析法法及及根根据据债务单位位的的财务及及经营实际情情况况合合理理地地估估计坏坏账准准备；第第二二年年的的表表述述为，公公司司按按照照账龄的的比比例例来来估估计坏坏帐准准备：3 3个个月月以以内内的的坏坏帐估估计率率为零零，4-64-6个个月月以以内内的的坏坏帐估估计率率为10%10%，7-127-12个个月月以以内内的的坏坏帐估估计率率为50%50%，1212个月以上的坏个月以上的坏帐估估计率率为100%100%。请思考：思考：在在相相邻的的两两个个年年度度之之间的的这种种变化化属属于于什什么么性性质？企企业为什么会有什么会有这样的的变化？化？2第第7 7章章 与与财务质量分析有关的其他重要量分析有关的其他重要 信息信息第第1 1节财务报表附注表附注第第2 2节我国我国财务报表附注主要内容表附注主要内容第第3 3节会会计政策、估政策、估计变更和差更和差错更正更正第第4 4节关关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露第第5 5节资产负债表日后事表日后事项第第6 6节审计报告及告及对财务信息的信息的质量含量含义3第第1 1节 财务报表附注表附注财务报表表附附注注：是是对在在四四大大报表表中中列列示示项目目的的文文字字描描述述或或明明细资料料，以以及及对未未能能在在这些些报表表中中列列示示项目的目的说明等明等一般包括：一般包括：执行的会行的会计政策及采用的主要会政策及采用的主要会计处理方法理方法会会计处理理方方法法的的变更更情情况况、变更更原原因因及及对财务状状况况和和经营成果的影响成果的影响非常非常项目的目的说明明企企业财务报表中有关重要表中有关重要项目的明目的明细资料料其他有助于理解和分析其他有助于理解和分析报表需要表需要说明的事明的事项等等4一、主要会一、主要会计政策政策会会计政政策策国国际会会计准准则指指出出：会会计政政策策是是指指企企业在在编制制财务报表表时采采用用的的原原则、基基础、惯例例、规则和和实务国国际会会计准准则认为，企企业可可以以考考虑列列报的的会会计政策包括（但不限于）如下方面：政策包括（但不限于）如下方面：1.1.收入确收入确认；2.2.合并原合并原则，包括，包括对子公司和子公司和联营企企业；3.3.企企业合并；合并；4.4.合合营企企业；5.5.资产的确的确认和折旧和折旧/摊销；6.6.借款借款费用和其他支出的用和其他支出的资本化；本化；7.7.建造合同；建造合同；8.8.投投资性房地性房地产；9.9.金融工具和投金融工具和投资；10.10.租租赁；11.11.研究和开研究和开发；12.12.存存货；13.13.所得税，包括所得税，包括递延所得税延所得税;14.14.准准备；15.15.雇雇员福利福利费用；用；16.16.外外币折算和折算和套期套期；17.17.分部的定分部的定义及其在分部之及其在分部之间分配分配费用的基用的基础；18.18.现金及金及现金等价物的定金等价物的定义；19.19.通通货膨膨胀会会计；20.20.政府政府补助助5大豆套期保大豆套期保值案例案例（该例只用于例只用于说明套期保明套期保值原理，原理，具体操作中，具体操作中，应当考当考虑交易手交易手续费、持、持仓费、交割、交割费用等。）用等。）7 7月份，大豆的月份，大豆的现货价格价格为每吨每吨20102010元，某元，某农场对该价格比价格比较满意，但是大豆意，但是大豆9 9月份才能出售，因此月份才能出售，因此该单位担心到位担心到时现货价格可能下跌，而使收益减少价格可能下跌，而使收益减少7 7月份在期月份在期货市市场上上卖出出1010手手9 9月份大豆合月份大豆合约：价格：价格为20502050元元/吨吨 9 9月份在月份在现货市市场上上卖出出100100吨大豆：价格吨大豆：价格为19801980元元/吨；在期吨；在期货市市场上上买入入1010手手9 9月份大豆合月份大豆合约：价格：价格为20202020元元/吨吨套利套利结果：果：亏损3030元元/吨；盈利吨；盈利3030元元/吨。吨。净获利利100*30-100*30=0100*30-100*30=0元（注：元（注：1 1手手=10=10吨）吨）6二二、会会计政政策策、会会计估估计的的变更更情情况况、变更更原原因因以以及及变更更对财务状况和状况和经营成果的影响成果的影响会会计政政策策、会会计估估计在在不不同同年年度度之之间应尽尽量量保保持持一一致，以使会致，以使会计信息具有可比性信息具有可比性但是，因某种原因需要但是，因某种原因需要变更会更会计政策、会政策、会计估估计所所以以，根根据据会会计准准则，企企业应将将变更更情情况况、变更更原原因因及及对企企业财务状状况况和和经营成成果果的的影影响响在在附附注注中中列列示示7三、非常三、非常项目的目的说明明非非常常项目目是是指指企企业由由于于特特殊殊原原因因引引起起的的有有别于于企企业正正常常经济活活动的的非非正正常常的的和和不不经常常发生生的的事事项和和经济业务包括：非常包括：非常损失和非常收入失和非常收入非常非常损失失：如地震、洪水、火灾、：如地震、洪水、火灾、财产被没收等被没收等非非常常收收入入：如如企企业原原购入入一一块土土地地的的使使用用权准准备建建厂房，后因厂房，后因计划改划改变而将其出售而将其出售8四、关四、关联方关系及其交易的披露（下一方关系及其交易的披露（下一节讨论）五、五、资产负债表日后事表日后事项的披露（下一的披露（下一节讨论）六、六、报表重要表重要项目的明目的明细资料料附附注注中中的的明明细资料料可可以以使使报表表阅读者者更更充充分分地地了了解解企企业的的财务状况（下一状况（下一节讨论）七、或有七、或有项目目包括：或有包括：或有负债和或有收益和或有收益会会计惯例例：附附注注中中仅对或或有有负债进行行说明明，对或或有有收益收益则根据根据稳健性原健性原则不予列示不予列示9第第2 2节 我国我国财务报表附注的主要内容表附注的主要内容根据根据企企业会会计准准则第第3030号号财务报表列表列报第三第三十三条，附注一般十三条，附注一般应当按照下列当按照下列顺序披露：序披露：一、一、财务报表的表的编制基制基础二、遵循企二、遵循企业会会计准准则的声明的声明三、重要会三、重要会计政策的政策的说明，包括明，包括财务报表表项目的目的计量量基基础和会和会计政策的确定依据等政策的确定依据等四、重要会四、重要会计估估计的的说明，包括下一会明，包括下一会计期期间很可能很可能导致致资产、负债账面价面价值重大重大调整的会整的会计估估计的确的确定依据等定依据等10五、会五、会计政策和会政策和会计估估计变更以及差更以及差错更正的更正的说明明六、六、对已在已在资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表和所有金流量表和所有者者权益益变动表中列示的重要表中列示的重要项目的目的进一步一步说明，包明，包括括终止止经营税后利税后利润的金的金额及其构成情况等及其构成情况等七、或有和承七、或有和承诺事事项、资产负债表日后非表日后非调整事整事项、关关联方关系及其交易等需要方关系及其交易等需要说明的事明的事项第三十四条：在第三十四条：在资产负债表日后、表日后、财务报告批准告批准报出出日前提日前提议或宣布或宣布发放的股利放的股利总额和每股股利金和每股股利金额（或向投（或向投资者分配的利者分配的利润总额）11第三十五条：下列各第三十五条：下列各项未在与未在与财务报表一起公布的其表一起公布的其他信息中披露的，企他信息中披露的，企业应当在附注中披露：当在附注中披露：（一）企（一）企业注册地、注册地、组织形式和形式和总部地址部地址（二）企（二）企业的的业务性性质和主要和主要经营活活动（三）母公司以及集（三）母公司以及集团最最终母公司的名称母公司的名称根据根据企企业会会计准准则第第3030号号财务报表列表列报“应用用指南指南”，应披露的附注信息第一披露的附注信息第一项是是“企企业的基本的基本情况情况”，包括上面三，包括上面三项内容外，另有内容外，另有“财务报告的告的批准批准报出者和出者和财务报告批准告批准报出日出日”12根据根据“应用指南用指南”，前述第三十三条要求披露的第，前述第三十三条要求披露的第六六项：“会会计报表重要表重要项目的目的说明明”，主要包括：，主要包括：（一）交易性金融（一）交易性金融资产的披露格式如下的披露格式如下包括交易性金融包括交易性金融资产的的类别及年初、期末公允价及年初、期末公允价值（二）（二）应收收账款款1.1.应收收账款按款按账龄结构披露的格式如下构披露的格式如下格式中不含坏格式中不含坏账准准备。坏。坏账准准备在在资产减减值准准备中中一并披露一并披露2.2.应收收账款按客款按客户类别披露的格式如下披露的格式如下以上以上“两种格式两种格式”后皆注明：有后皆注明：有应收票据、收票据、预付付账款、款、长期期应收款、其他收款、其他应收款的，比照收款的，比照应收收账款款进行披露行披露13（三）存（三）存货1.1.存存货的披露格式如下的披露格式如下除年初、期末除年初、期末账面余面余额外，外，还包括本期增加、减少包括本期增加、减少额2.2.说明消耗性生物明消耗性生物资产的期末的期末实物数量物数量3.3.存存货跌价准跌价准备的披露格式如下的披露格式如下（四）其他流（四）其他流动资产的披露格式如下的披露格式如下14（五）可供出售金融（五）可供出售金融资产的披露格式如下的披露格式如下（六）持有至到期投（六）持有至到期投资的披露格式如下的披露格式如下（七）（七）长期股期股权投投资1.1.长期股期股权投投资的披露格式如下的披露格式如下2.2.被投被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投其向投资企企业转移移资金的能力受到限制的，金的能力受到限制的，应当披当披露受限制的具体情况露受限制的具体情况3.3.当期及累当期及累计未确未确认的投的投资损失金失金额15（八）投（八）投资性房地性房地产1.1.企企业采用成本模式采用成本模式进行后行后续计量的，量的，应当披露下列当披露下列信息：信息：项目有按房、地分目有按房、地分别列示的原价、累列示的原价、累计折旧折旧或或摊销、减、减值准准备累累计金金额、账面价面价值；列示金；列示金额有年初、期末余有年初、期末余额及本期增加、减少及本期增加、减少额2.2.企企业采用公允价采用公允价值模式模式进行后行后续计量的，量的，应当披露当披露投投资性房地性房地产公允价公允价值的依据及公允价的依据及公允价值金金额的增的增减减变动情况情况3.3.如有房地如有房地产转换的，的，应当当说明明转换的原因及其影响的原因及其影响16（九）固定（九）固定资产1.1.固定固定资产的披露格式如下（参的披露格式如下（参见教材教材P213P213214214项目增加固定目增加固定资产减减值准准备累累计金金额合合计）2.2.企企业确有准确有准备处置固定置固定资产的，的，应当当说明准明准备处置置的固定的固定资产名称、名称、账面价面价值、公允价、公允价值、预计处置置费用和用和预计处置置时间等等（十）生（十）生产性生物性生物资产和公益性生物和公益性生物资产（十一）油气（十一）油气资产17（十二）无形（十二）无形资产1.1.各各类无形无形资产的披露格式如下的披露格式如下2.2.计入当期入当期损益和确益和确认为无形无形资产的研究开的研究开发支出金支出金额（十三）商誉的形成来源、（十三）商誉的形成来源、账面价面价值的增减的增减变动情况情况（十四）（十四）递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债1.1.已确已确认递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债的披露格的披露格式式2.2.未确未确认递延所得税延所得税资产的可抵扣的可抵扣暂时性差异、可抵性差异、可抵扣扣亏损等的金等的金额（存在到期日的（存在到期日的还应披露到期日）披露到期日）18（十五）（十五）资产减减值准准备的披露格式如下的披露格式如下具体具体项目包括坏目包括坏账准准备、存、存货跌价准跌价准备、可供出售、可供出售金融金融资产减减值准准备、持有至到期投、持有至到期投资减减值准准备、长期股期股权投投资减减值准准备、投、投资性房地性房地产减减值准准备、固、固定定资产减减值准准备、工程物、工程物资减减值准准备、在建工程减、在建工程减值准准备、生、生产性生物性生物资产减减值准准备、油气、油气资产减减值准准备、无形、无形资产减减值准准备、商誉减、商誉减值准准备、其他；、其他；列示金列示金额有：年初、期末有：年初、期末账面余面余额、本期、本期计提提额、本期减少本期减少额19（十六）所有（十六）所有权受到限制的受到限制的资产1.1.资产所有所有权受到限制的原因受到限制的原因2.2.所有所有权受到限制的受到限制的资产金金额披露格式如下：分用于披露格式如下：分用于担保的担保的资产和其他原因造成所有和其他原因造成所有权受到限制的受到限制的资产（十七）交易性金（十七）交易性金额负债的披露格式如下：分的披露格式如下：分发行的行的交易性交易性债券、指定券、指定为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入入当期当期损益的金融益的金融负债、衍生金融、衍生金融负债、其他、其他20（十八）（十八）职工薪酬工薪酬1.1.应付付职工薪酬的披露格式如下：工薪酬的披露格式如下：项目有一、工目有一、工资、奖金、津金、津贴和和补贴；二、；二、职工福利工福利费；三、社会保；三、社会保险费，其中分，其中分别列示医列示医疗保保险费、基本养老保、基本养老保险费、年金年金缴费、失、失业保保险费、工、工伤保保险费、生育保、生育保险费；四、住房公四、住房公积金；五、工会金；五、工会经费和和职工教育工教育经费；六、非六、非货币性福利；七、因解除性福利；七、因解除劳动关系关系给予的予的补偿；八、其他，其中以；八、其他，其中以现金金结算的股份支付；金算的股份支付；金额列示年初、期末列示年初、期末账面余面余额、本期增加、本期增加额、本期支付、本期支付额2.2.企企业本期本期为职工提供的各工提供的各项非非货币性福利形式、金性福利形式、金额及其及其计算依据算依据21（十九）（十九）应交税交税费的披露格式如下的披露格式如下（二十）其他流（二十）其他流动负债的披露格式如下：按的披露格式如下：按负债项目目分分别年初、期末年初、期末账面余面余额列示。列示。并注：并注：有有预计负债、其他非流、其他非流动负债的，比照其他的，比照其他流流动负债进行披露行披露（二十一）短期借款和（二十一）短期借款和长期借款期借款1.1.借款的披露格式如下：借款的披露格式如下：项目有信用借款、抵押借款、目有信用借款、抵押借款、质押借款、保押借款、保证借款借款2.2.对于期末逾期借款，于期末逾期借款，应分分别贷款款单位、借款金位、借款金额、逾期逾期时间、年利率、逾期未、年利率、逾期未偿还原因和原因和预期期还款期款期等等进行披露行披露22（二十二）（二十二）应付付债券的披露格式如下券的披露格式如下（二十三）（二十三）长期期应付款的披露格式如下付款的披露格式如下（二十四）（二十四）营业收入收入1.1.营业收入的披露格式如下：按收入收入的披露格式如下：按收入类别列示本期列示本期发生生额和上期和上期发生生额2.2.披露建造合同当期披露建造合同当期预计损失的原因和金失的原因和金额，同，同时按按下列格式披露下列格式披露（二十五）公允价（二十五）公允价值变动收益的披露格式如下收益的披露格式如下按按产生的来源列示本期生的来源列示本期发生生额和上期和上期发生生额23（二十六）投（二十六）投资收益收益1.1.投投资收益的披露格式如下收益的披露格式如下:分分产生来源生来源2.2.按照按照权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资，直接以被投，直接以被投资单位的位的账面面净损益益计算确算确认投投资损益的事益的事实及原因及原因（二十七）（二十七）资产减减值损失的披露格式如下（前已述及）失的披露格式如下（前已述及）（二十八）（二十八）营业外收入的披露格式如下：按外收入的披露格式如下：按产生生项目目分本期分本期发生生额和上期和上期发生生额列示列示（二十九）（二十九）营业外支出的披露格式如下外支出的披露格式如下24（三十）所得税（三十）所得税费用用1.1.所得税所得税费用的用的组成，包括当期所得税、成，包括当期所得税、递延所得税延所得税2.2.所得税所得税费用与会用与会计利利润的关系的关系（三十一）企（三十一）企业应当披露取得政府当披露取得政府补助的种助的种类及金及金额（三十二）每股收益（三十二）每股收益1.1.基本每股收益和稀基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的每股收益分子、分母的计算算过程程2.2.列列报期期间不具有稀不具有稀释性但以后期性但以后期间很可能具有稀很可能具有稀释性的潜在性的潜在普通股普通股3.3.在在资产负债表日至表日至财务报告批准告批准报出日之出日之间，企，企业发行在外行在外普通股或潜在普通股股数普通股或潜在普通股股数发生重大生重大变化的情况，如股份化的情况，如股份发行、行、股份回股份回购、潜在普通股、潜在普通股发行、潜在普通股行、潜在普通股转换或行或行权等等25（三十三）企（三十三）企业可以按照可以按照费用的性用的性质分分类披露利披露利润表表（三十四）非（三十四）非货币性性资产交交换1.1.换入入资产、换出出资产的的类别2.2.换入入资产成本的确定方式成本的确定方式3.3.换入入资产、换出出资产的公允价的公允价值及及换出出资产的的账面面价价值26（三十五）股份支付（三十五）股份支付1.1.当期授予、行当期授予、行权和失效的各和失效的各项权益工具益工具总额2.2.期末期末发行在外股份期行在外股份期权或其他或其他权益工具行益工具行权价的范价的范围和合同剩余期限和合同剩余期限3.3.当期行当期行权的股份期的股份期权或其他或其他权益工具以其行益工具以其行权日价日价格格计算的加算的加权平均价格平均价格4.4.股份支付交易股份支付交易对当期当期财务状况和状况和经营成果的影响成果的影响（三十六）（三十六）债务重重组按按企企业会会计准准则第第1212号号债务重重组第十四条或第十四条或第十五条的相关第十五条的相关规定定进行披露行披露27（三十七）借款（三十七）借款费用用1.1.当期当期资本化的借款本化的借款费用金用金额2.2.当期用于当期用于计算确定借款算确定借款费用用资本化金本化金额的的资本化率本化率（三十八）外（三十八）外币折算折算1.1.计入当期入当期损益的益的汇兑差差额2.2.处置境外置境外经营对外外币财务报表折算差表折算差额的影响的影响（三十九）企（三十九）企业合并合并企企业合并合并发生当期的期末，合并方或生当期的期末，合并方或购买方方应当按当按照照企企业会会计准准则第第2020号号企企业合并合并第十八条或第十八条或第十九条的相关第十九条的相关规定定进行披露行披露28（四十）租（四十）租赁1.1.融融资租租赁出租人出租人应当当说明未明未实现融融资收益的余收益的余额，并披露与融，并披露与融资租租赁有关的下列信息：一是剩余租有关的下列信息：一是剩余租赁期，二是最低租期，二是最低租赁收款收款额。2.2.经营租租赁出租人各出租人各类租出租出资产的披露格式如下的披露格式如下按租出按租出资产类别分年初、期末分年初、期末账面价面价值列示列示3.3.融融资租租赁承租人承租人应当当说明未确明未确认融融资费用的余用的余额，并披露与融，并披露与融资租租赁有关的下列信息有关的下列信息（1 1）各）各类租入固定租入固定资产的年初和期末原价、累的年初和期末原价、累计折旧、减折旧、减值准准备累累计金金额（2 2）以后年度将支付的最低租）以后年度将支付的最低租赁付款付款额的披露格式如下的披露格式如下4.4.对于重大的于重大的经营租租赁，经营租租赁承租人承租人应当披露下列信息当披露下列信息5.5.披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款29（四十一）（四十一）终止止经营的披露格式如下：的披露格式如下：项目有目有终止止经营收入减：收入减：终止止经营费用，用，终止止经营利利润总额减：减：终止止经营所得税所得税费用，用，终止止经营净利利润；金；金额列示列示有本期有本期发生生额和上期和上期发生生额（四十二）分部（四十二）分部报告告1.1.主要主要报告形式是告形式是业务分部的披露格式如下（主要分部的披露格式如下（主要报告形式是地区分部的，比照告形式是地区分部的，比照业务分部格式分部格式进行披露）行披露）2.2.在主要在主要报告形式的基告形式的基础上，上，对于次要于次要报告形式，企告形式，企业还应披露披露对外交易收入、分部外交易收入、分部资产总额30第第3 3节 会会计政策、估政策、估计变更和差更和差错更正更正会会计政策政策变更更会会计估估计变更更前期差前期差错更正更正31一、会一、会计政策政策变更更1.1.会会计政策及其具体内容政策及其具体内容会会计政策政策是指企是指企业在会在会计确确认、计量和量和报告中所采告中所采用的原用的原则、基、基础和会和会计处理方法理方法我国企我国企业当前需要在附注中披露的当前需要在附注中披露的项目主要有：目主要有：（1 1）合并政策）合并政策是指是指编制合并会制合并会计报表所采表所采纳的原的原则。如母公司与子公司的会。如母公司与子公司的会计年度不一致的年度不一致的处理原理原则、合并范、合并范围的确定原的确定原则、母公司和子公司所采用、母公司和子公司所采用会会计政策是否一致等政策是否一致等（2 2）外）外币折算折算是指外是指外币折算所采用的方法以及折算所采用的方法以及汇兑损益的益的处理。如外理。如外币报表折算是采用表折算是采用现行行汇率法，率法，还是采用是采用时态法或其他方法法或其他方法（3 3）收入确）收入确认是指收入确是指收入确认的原的原则32（4 4）存）存货的的计价价是指企是指企业存存货的的计价方法。如企价方法。如企业的存的存货在先在先进先出法和其他的国家先出法和其他的国家统一的会一的会计制制度所允度所允许的的计价方法之价方法之间的的选择（5 5）长期投期投资的核算的核算是指是指长期投期投资的具体会的具体会计处理方法。如企理方法。如企业对被投被投资单位的股位的股权投投资在成本法在成本法和和权益法核算之益法核算之间的的选择（6 6）坏）坏账损失的核算失的核算是指坏是指坏账损失的具体会失的具体会计处理方法。如企理方法。如企业的坏的坏账损失在直接失在直接转销法和法和备抵法抵法之之间的的选择（7 7）借款）借款费用的用的处理理是指借款是指借款费用的用的处理方法，理方法，即将借款即将借款费用在用在资本化和本化和费用化之用化之间选择（8 8）其他）其他指无形指无形资产的的计价及价及摊销方法、方法、财产损溢的溢的处理、研究与开理、研究与开发费用的用的处理等理等332.2.会会计政策政策变更的含更的含义与条件与条件会会计政策政策变更更是指企是指企业对相同的交易或事相同的交易或事项由原来由原来采用的会采用的会计政策改用另一会政策改用另一会计政策的行政策的行为。需要需要变更会更会计政策的情况政策的情况（1 1）法律、行政法）法律、行政法规或或者国家者国家统一的会一的会计制度等要求制度等要求变更；（更；（2 2）会）会计政政策策变更能更能够提供更可靠、更相关的会提供更可靠、更相关的会计信息信息3.3.会会计政策政策变更更对企企业财务质量分析的影响量分析的影响第一种情况下的第一种情况下的变更是更是“不可抗力不可抗力”的，是被的，是被动的的第二种情况下的第二种情况下的变更是主更是主动的，是依据主的，是依据主观判断的判断的因此，主因此，主观的的结果有果有时是利己是利己不不论哪种情况下的哪种情况下的变更，都将使各期之更，都将使各期之间的的报表信表信息失去可比性，分析息失去可比性，分析时应进行行调整剔除影响整剔除影响34二、会二、会计估估计变更更1.1.会会计估估计的含的含义会会计估估计是指企是指企业对结果不确定的交易或事果不确定的交易或事项以最以最近可利用的信息近可利用的信息为基基础所作的判断。需要所作的判断。需要进行估行估计的常的常见项目有：目有：（1 1）坏）坏账（2 2）遭受）遭受毁损、全部或部分、全部或部分陈旧旧过时的存的存货（3 3）固定）固定资产的耐用年限与的耐用年限与净残残值（4 4）无形）无形资产的受益期的受益期（5 5）收入确）收入确认中的估中的估计352.2.会会计估估计变更的原因更的原因会会计估估计变更更是指由于是指由于资产和和负债的当前状况及的当前状况及预期期经济利益和利益和义务发生了生了变化，从而化，从而对资产或或负债的的账面价面价值或者或者资产的定期消耗金的定期消耗金额进行行调整整原因有：企原因有：企业据以据以进行估行估计的基的基础发生了生了变化，或化，或者由于取得新信息、者由于取得新信息、积累更多累更多经验以及后来的以及后来的发展展变化，可能需要化，可能需要对会会计估估计进行修行修订会会计估估计变更的依据更的依据应当真当真实、可靠、可靠363.3.会会计估估计变更更对企企业财务质量分析的影响量分析的影响会会计估估计变更是一种主更是一种主动的、主的、主观的行的行为主主观的的结果有果有时是利己是利己会会计估估计变更将会使各期更将会使各期报表之表之间失去可比性，分失去可比性，分析析时应进行行调整剔除影响整剔除影响新会新会计准准则为了防止利用会了防止利用会计估估计变更操更操纵利利润采采取了一些措施，如取了一些措施，如规定已定已计提的提的资产减减值准准备不允不允许转回回37三、前期差三、前期差错更正更正1.1.前期差前期差错的含的含义前期差前期差错是指由于没有运用或是指由于没有运用或错误运用下列两种信运用下列两种信息，而息，而对前期前期财务报表造成省略漏表造成省略漏报或或错报（1 1）编报前期前期财务报表表时预期能期能够取得并加以考取得并加以考虑的可的可靠信息；（靠信息；（2 2）前期）前期财务报告批准告批准报出日能出日能够取得取得的可靠信息的可靠信息2.2.前期差前期差错的通常表的通常表现计算算错误、应用会用会计政策政策错误、疏忽或曲解事、疏忽或曲解事实以以及舞弊及舞弊产生的影响，以及存生的影响，以及存货、固定、固定资产盘盈等盈等383.3.前期差前期差错产生的常生的常见原因原因采用法律或会采用法律或会计准准则等行政法等行政法规、规章所不允章所不允许的的会会计政策政策账户分分类以及以及计算算错误会会计估估计错误在期末在期末应计项目与目与递延延项目未予目未予调整整漏漏记已完成的交易已完成的交易对事事实的忽的忽视和和误用用提前确提前确认尚未尚未实现的收入或不确的收入或不确认已已实现的收入的收入资本性支出与收益性支出划分差本性支出与收益性支出划分差错394.4.关注企关注企业有关前期差有关前期差错的信息的的信息的质量含量含义在会在会计实践中，前期差践中，前期差错在所在所难免免但若相当多的上市公司披露的前期差但若相当多的上市公司披露的前期差错在在对企企业盈盈亏的影响上呈的影响上呈现出在特定会出在特定会计期期间方向一致的特征，方向一致的特征，这就需要分析其真就需要分析其真实原因是什么原因是什么此外，要警惕企此外，要警惕企业滥用会用会计政策和会政策和会计估估计及其及其变更。更。滥用的一个很重要的特点，就是其用的一个很重要的特点，就是其处理有理有“反反常常识”色彩。如有的上市公司在某些年度的管理色彩。如有的上市公司在某些年度的管理费用、用、营业费用出用出现负数；有的上市公司的期数；有的上市公司的期间费用用随意增减；等等随意增减；等等40第第4 4节 关关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露一、与关一、与关联方关系及其交易有关的概念方关系及其交易有关的概念二、关二、关联方交易方交易三、三、对关关联方交易的披露方交易的披露四、关四、关联方及交易方及交易对企企业财务质量分析的影响量分析的影响41一、与关一、与关联方关系及其交易有关的概念方关系及其交易有关的概念根据根据企企业会会计准准则第第3636号号关关联方披露方披露第二条：企第二条：企业财务报表中表中应当披露所有关当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。方关系及其交易的相关信息。对外提供合外提供合并并财务报表的，表的，对于已于已经包括在合并范包括在合并范围内内各企各企业之之间的交易不予披露，但的交易不予披露，但应当披露与当披露与合并范合并范围外各关外各关联方的关系及其交易方的关系及其交易关关联方方：一方控制、共同控制另一方或：一方控制、共同控制另一方或对另另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关关联方方42关关联方具有的特征：方具有的特征：一是关一是关联方涉及两方或多方方涉及两方或多方二是关二是关联方以各方之方以各方之间的影响的影响为前提。前提。这种影响包种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之大影响或被施加重大影响的各方之间下列各方构成企下列各方构成企业的关的关联方：方：1.1.该企企业的母公司的母公司2.2.该企企业的子公司的子公司3.3.与与该企企业受同一母公司控制的其他企受同一母公司控制的其他企业4.4.对该企企业实施共同控制的投施共同控制的投资方方5.5.对该企企业施加重大影响的投施加重大影响的投资方方6.6.该企企业的合的合营企企业7.7.该企企业的的联营企企业8.8.该企企业的主要投的主要投资者个人及与其关系密切的家庭者个人及与其关系密切的家庭成成员439.9.该企企业或其母公司的关或其母公司的关键管理人管理人员及与其关系密及与其关系密切的家庭成切的家庭成员10.10.该企企业主要投主要投资者个人、关者个人、关键管理人管理人员或与其或与其关系密切的家庭成关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加影响的控制、共同控制或施加影响的其他企其他企业仅与企与企业存在下列关系的各方不构成关存在下列关系的各方不构成关联方：方：1.1.与与该企企业发生日常往来的生日常往来的资金提供者、公用事金提供者、公用事业部部门、政府部、政府部门和机构和机构2.2.与与该企企业发生大量交易而存在生大量交易而存在经济依存关系的依存关系的单个客个客户、供、供应商、特商、特许商、商、经销商或代理商商或代理商3.3.与与该企企业共同控制合共同控制合营企企业的合的合营者者4.4.仅同受国家控制而不存在其他关同受国家控制而不存在其他关联方关系的企方关系的企业44控制控制：是指一个企：是指一个企业能能够决定另一个企决定另一个企业的的财务和和经营政策，并能据以从另一个企政策，并能据以从另一个企业的的经营活活动中中获取利益。其特征如下：取利益。其特征如下：1.1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的主体是唯一的，不是两方或多方2.2.控制的内容是另一个企控制的内容是另一个企业的日常生的日常生产经营活活动的的财务和和经营政策政策3.3.控制的目的是控制的目的是为了了获取取经济利益，包括利益，包括为了增加了增加经济利益、利益、维持持经济利益、保利益、保护经济利益、或者降利益、或者降低所分担的低所分担的损失等失等4.4.控制的性控制的性质是一种是一种权力，是一种法定的力，是一种法定的权力，也力，也可以是通可以是通过公司章程或公司章程或协议、投、投资者之者之间的的协议授授予的予的权力力45共同控制共同控制：是指按照合同：是指按照合同约定定对某某项经济活活动共有共有的控制。共同控制的的控制。共同控制的实质是通是通过合同合同约定建立起来定建立起来的、合的、合营各方各方对合合营企企业共有的控制。共有的控制。实务中，在中，在确定是否构成共同控制确定是否构成共同控制时，一般可以考，一般可以考虑以下情况以下情况作作为确定基确定基础：1.1.任何一个合任何一个合营方均不能方均不能单独控制合独控制合营企企业的生的生产经营活活动2.2.涉及合涉及合营企企业基本基本经营活活动的决策需要各合的决策需要各合营方方一致同意一致同意3.3.各合各合营方可能通方可能通过合同或合同或协议的形式任命其中的的形式任命其中的一个合一个合营方方对合合营企企业的日常活的日常活动进行管理，但其行管理，但其必必须在各合在各合营方已方已经一致同意的一致同意的财务和和经营政策范政策范围内行使管理内行使管理权46重大影响重大影响：是指：是指对一个企一个企业的的财务和和经营政策有参政策有参与决策的与决策的权力，但并不能力，但并不能够控制或者与其他方一起控制或者与其他方一起共同控制共同控制这些政策的制定。些政策的制定。实务中，中，较为常常见的重的重大影响体大影响体现为在被投在被投资单位的董事会或位的董事会或类似似权力机力机构中派有代表，通构中派有代表，通过在被投在被投资单位生位生产经营决策制决策制定定过程中的程中的发言言权实施重大影响。施重大影响。投投资企企业直接或通直接或通过子公司子公司间接接拥有被投有被投资单位位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表决的表决权股份股份时，一般，一般认为对被被投投资单位具有重大影响，除非有明确的位具有重大影响，除非有明确的证据表明据表明该种情况下不能参与被投种情况下不能参与被投资单位的生位的生产经营决策，不决策，不形成重大影响。形成重大影响。低于低于20%20%的，一般的，一般认为对被投被投资单位不具有重大影位不具有重大影响。响。47企企业通常可以通通常可以通过以下一种或几种情形来判断以下一种或几种情形来判断是否是否对被投被投资单位具有重大影响：位具有重大影响：1.1.在被投在被投资单位的董事会或位的董事会或类似机构中派有似机构中派有代表代表2.2.参与被投参与被投资单位的政策控制位的政策控制过程，包括股程，包括股利分配政策等的制定利分配政策等的制定3.3.与被投与被投资单位之位之间发生重要交易生重要交易4.4.向被投向被投资单位派出管理人位派出管理人员5.5.向被投向被投资单位提供关位提供关键技技术资料料48二、关二、关联方交易方交易关关联方交易方交易：是指关：是指关联方之方之间转移移资源、源、劳务或或义务的行的行为，而不，而不论是否收取价款是否收取价款关关联方交易的方交易的类型通常包括：型通常包括：1.1.购买或或销售商品售商品2.2.购买或或销售商品以外的其他售商品以外的其他资产3.3.提供或接受提供或接受劳务4.4.担保担保5.5.提供提供资金金6.6.租租赁497.7.代理。如代理代理。如代理销售、代另一方售、代另一方签订合同等合同等8.8.研究与开研究与开发项目的目的转移。将移。将项目目转移移给其其他企他企业9.9.许可可协议10.10.代表企代表企业或由企或由企业代表另一方代表另一方进行行债务结算算11.11.关关键管理人管理人员薪酬薪酬50三、三、对关关联方交易的披露方交易的披露大大多多数数关关联方方交交易易是是在在真真实公公允允的的基基础上上进行行的的，但但是是在在某某些些情情况况下下，为了了某某种种目目的的，也也存存在在通通过关关联方方之之间的的非非公公允允交交易易达达到到粉粉饰其其财务状状况况和和经营成成果果的的情情况况。因因此此，准准则要要求求：在在企企业财务报表表中中披披露露所所有有关关联方方关关系系及及其其交交易易的的相相关关信信息息，具具体体内内容有：容有：1.1.企企业无无论是是否否发生生关关联交交易易，均均应当当在在附附注注中中披披露露与与该企企业之之间存存在在控控制制关关系系的的母母公公司司和和子子公公司司有有关关的的信信息息。首首先先是是母母、子子公公司司名名称称。母母公公司司不不是是该企企业最最终控控制制方方的的，还应当当披披露露企企业集集团内内对该企企业享享有有最最终控控制制权的的企企业或或主主体体的的