第13章-财务报告.ppt

12 财务报表列报财务报表列报13 财务报表列报中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院FINANCIAL STATEMENTSChapter 12 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting1 12 财务报表列报财务报表列报 第一节 概述一、概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。2 12 财务报表列报财务报表列报二、财务报表列报的基本要求（一）以持续经营为基础 实务中更多的情况是持续经营假设受到伤害，而不是完全不存在，应增加披露。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，如果对持续经营能力产生重大怀疑，即以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实，说明导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，并披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。3 12 财务报表列报财务报表列报（二）以实际交易和事项为基础不能虚构交易客观、独立、公正（三）按照准则规定进行确认和计量确认和计量的结果编入表内不符合确认和计量条件的，如有必要，表外披露不应以表外披露代替确认和计量（四）遵循一贯性确保前后各期的信息可比不得随意变更变更依据 会计准则要求改变财务报表项目的列报，或者 经营业务的性质发生重大变化，变更项目列报能够提供更可靠、更相关的会计信息4 12 财务报表列报财务报表列报（五）重要性与合并性质或功能不同的项目，应在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应按其类别在财务报表中单独列报 重要事项：单独列报 性质 金额 不重要事项：在不误导信息使用者的前提下，性质相同的可以合并，以简化列报5 12 财务报表列报财务报表列报（六）总额与净额 1.总额概念 资产和负债项目的金额不得相互抵消 收入和费用项目的金额不得相互抵消 2.净额概念 非日常活动产生的损益（即利得和损失），以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。6 12 财务报表列报财务报表列报（七）可比数据的列报美国：连续三年我国和IASB：连续两年 我国会计准则规定：财务报表项目的列报发生变更的，应对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，在附注中披露不能调整的原因。7 12 财务报表列报财务报表列报（八）报告期间至少应按年编制财务报表年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵盖期 间，及短于一年的原因。对外提供中期财务报告，还应遵循中期财务报告准则的规定8 12 财务报表列报财务报表列报 第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和作用（一）概念 企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系。9 12 财务报表列报财务报表列报（二）作用资产负债表可以向报表使用者提供一下信息：1.企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成；2.企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益。3.企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力。4.若将前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。10 12 财务报表列报财务报表列报二、资产负债表的理论依据 资产=负债+所有者权益决定了资产负债表的报表结构：对公式左边予以具体化就形成了报表左边的各个项目，对公式右边予以具体化就形成了报表右边的各个项目。11 12 财务报表列报财务报表列报三、资产负债表的基本结构和内容（一）基本结构 1.表头 主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。2.表体 是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数。12 12 财务报表列报财务报表列报（二）表体部分的结构 可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长 比较直观，但表页过宽资产负债表 账户式报告式我国美国、我国香港地区13 12 财务报表列报财务报表列报 资产负债表编制单位：xx公司 200 x年x月x日 单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动资产非流动资产负债合计负债合计所有者权益所有者权益资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计14 12 财务报表列报财务报表列报左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，经营实力，支付能力等。右边：企业的权益结构，负债对所有者权益比例，负债规模及其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。15 12 财务报表列报财务报表列报1.流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一，归为流动资产预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产16 12 财务报表列报财务报表列报 判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期。正常营业周期17 12 财务报表列报财务报表列报2.流动负债与非流动负债的划分 满足下列条件之一，归为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿主要由于交易行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债归类为非流动负债18 12 财务报表列报财务报表列报 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。特殊规定19 12 财务报表列报财务报表列报3.应单列的资产项目（1）货币资金（2）应收及预付款项（3）交易性投资（4）存货（5）持有至到期投资（6）长期股权投资（7）投资性房地产（8）固定资产（9）生物资产（10）递延所得税资产（11）无形资产20 12 财务报表列报财务报表列报4.应单列的负债项目（1）短期借款（2）应付及预收款项（3）应交税金（4）应付职工薪酬（5）预计负债（6）长期借款（7）长期应付款（8）应付债券（9）递延所得税负债21 12 财务报表列报财务报表列报5.应单列的所有者权益项目（一）实收资本（或股本）（二）资本公积；（三）盈余公积（四）未分配利润在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。22 12 财务报表列报财务报表列报 新旧资产负债表差异比较（举例）资产资产行次行次期初余额期初余额期末余额期末余额流动资产：流动资产：短期投资短期投资长期投资：长期投资：长期债权投资长期债权投资资产资产行次行次 期末余额期末余额 期初余额期初余额流动资产：流动资产：交易性金融资产交易性金融资产非流动资产：非流动资产：持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产 投资性房地产投资性房地产负债和所有者权益负债和所有者权益行次行次期初余额期初余额期末余额期末余额流动负债：流动负债：应付工资应付工资 应付福利费应付福利费负债和所有者权益负债和所有者权益行次行次期末余额期末余额期初余额期初余额流动资产：流动资产：应付职工薪酬应付职工薪酬新资产负债表原资产负债表23 12 财务报表列报财务报表列报四、资产负债表的编制方法（一）各项目“年初数”的填列方法 根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。24 12 财务报表列报财务报表列报（二）各项目“期末数”的填列方法 1.直接根据总账科目的余额填列 如：固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积等。25 12 财务报表列报财务报表列报2.根据多个总账科目的余额计算填列 货币资金（现金+银行存款+其他货币资金）存货（物资采购+原材料+库存商品等）未分配利润(根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列)26 12 财务报表列报财务报表列报未分配利润（1）对年度报表中(12月31日)“未分配利润”项目金额的确定 直接根据“利润分配未分配利润”的明细账的余额填列。若该明细账是期末贷方余额，则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表“未分配利润”项目；若该明细账是期末借方余额，将该贷方余额以负数形式计入资产负债表“未分配利润”项目（表示未弥补亏损）。（12月份资产负债表的“未分配利润”项目也可按上述方法确定）27 12 财务报表列报财务报表列报（2）1月-11月末的中期资产负债表中“未分配利润”项目的确定 由于各期损益类账户的期末余额是在期末（例如月末）结转至“本年利润”账户的，而“本年利润”账户的余额是在年末才结转至“利润分配”账户（因为利润分配通常每年进行一次）。这样，在1月-11月末，“本年利润”账户的期末贷（借）方余额反映的是年初至本月末止累计实现的净利润（亏损）。在年末将“本年利润”金额结转至“利润分配”账户之前，“利润分配”账户的贷（借）方余额反映的是至本年年初（或上年年末）为止，历年积存的未分配利润（未弥补亏损）。月末、季末、半年末年末，将“本年利润”转入“利润分配未分配利润”之后，本年利润科目应无余额。年末利润分配程序结束后，“利润分配”总账下只有“未分配利润”明细科目有余额。28 12 财务报表列报财务报表列报X Y(正数)(X、Y分别表示“本年利润”和“未分配利润”账户的期末余额，下同)YX（可能为正数，也可能为负数）X Y（可能为正数，也可能为负数）X Y（负数）本年利润未分配利润XY本年利润未分配利润XY本年利润未分配利润XY本年利润未分配利润XY29 12 财务报表列报财务报表列报3.根据有关明细账科目的余额计算填列如：应收账款、应付账款、预付款项、预收款项等。“应收帐款”明细帐中的期末借方余额合计“预收帐款”明细帐中的期末借方余额应收帐款=“坏账准备”账户中与“应收帐款”相对应的部分“应付帐款”明细帐中的期末贷方余额合计“预付帐款”明细帐中的期末贷方余额应付帐款=30 12 财务报表列报财务报表列报企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项”项目中反映。企业预提费用有期末余额的，应在“预收款项”项目中反映。31 12 财务报表列报财务报表列报4.根据有关资产与其备抵科目相抵后的余额填列 如：“应收账款”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”等。32 12 财务报表列报财务报表列报5.根据总账与明细账的余额分析计算填列 如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。这样的项目有：长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用（其将于 1 年内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的“一年内到期的非流动资产”项目中反映）、长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债（其将于 1 年内到期的部分在资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目中反映）。33 12 财务报表列报财务报表列报6.根据表内其他项目的数据计算填列 如各种“合计”、“总计”栏。34 12 财务报表列报财务报表列报 第三节 利润表一、利润表的概念和作用（一）概念 又称损益表，它是用货币量度，全面、总括反映企业在某一时期经营过程与结果的一种会计报表。利润表的数字属于时期数字，反映的是企业资金运动的动态表现形式，属于动态报表。35 12 财务报表列报财务报表列报（二）作用 1.据以考核和评价企业的经营业绩和获利能力。2.通过对收入、费用具体项目的分析，可以发现工作中存在的问题，以便于改善经营管理，找出今后工作的重点，做出合理的经营决策。3.为企业经营成果的分配提供重要依据。4.有助于分析和预测企业未来的现金流量。36 12 财务报表列报财务报表列报二、利润表的基本结构和内容 （一）基本结构 我国的利润表包括正表和补充资料两部分。其中正表包括表头和表体两部分。1.表头 包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。编制时间为：某月份、某季度、某年度。2.表体 利润表的核心内容37 12 财务报表列报财务报表列报（二）表体的基本结构1.单步式 将所本期所有收入加在一起，然后把所有费用、支出加在一起并与所有收入相抵，一次计算损益。2.多步式：将净利润的计算分为多个步骤。我国的利润表采用的就是多步式：（1）反映企业营业利润的构成情况；（2）反映企业最终的经营成果，即利润总额 （3）反映企业的净利润。38 12 财务报表列报财务报表列报利润表至少应单列的项目（1）营业收入（2）营业成本（3）营业税金（4）管理费用（5）销售费用（6）财务费用（7）投资收益（8）公允价值变动损益（9）资产减值损失（10）非流动资产处置损益（11）所得税费用（12）净利润合并利润表中，在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。39 12 财务报表列报财务报表列报项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、一、营业收入营业收入 减：减：营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”填列）填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列）其中：其中：对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：其中：非流动资产处置损失非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“”填列）填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”填列）填列）五、五、每股收益每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 利润表编制单位：年 月 单位：元40 12 财务报表列报财务报表列报 新旧利润表差异比较新旧利润表的差异新旧利润表的差异对上市公司的影响对上市公司的影响 新利润表取消了主营业务与新利润表取消了主营业务与其他业务的划分，直接列报营业其他业务的划分，直接列报营业收入、营业成本。收入、营业成本。简化了利润表的单列项目，适应了当前简化了利润表的单列项目，适应了当前企业经营日益多元化的趋势，同时也避免了企业经营日益多元化的趋势，同时也避免了企业通过人为划分企业通过人为划分“主营业务主营业务”与与“其他业其他业务务”而粉饰财务报表的行为。而粉饰财务报表的行为。新利润表要求将新利润表要求将“资产减值资产减值损失损失”与与“非流动资产处置损益非流动资产处置损益”单独。单独。新准则将新准则将“资产减值损失资产减值损失”与与“非流非流动资产处置损失动资产处置损失”的单列，将进一步避免上的单列，将进一步避免上市企业通过调节上述非经常项目损益粉饰报市企业通过调节上述非经常项目损益粉饰报表的行为，使财务报表更加真实准确的反映表的行为，使财务报表更加真实准确的反映企业的真实业绩。企业的真实业绩。新增新增“公允价值变动损益公允价值变动损益”项项目，适应其他相关会计准则中允目，适应其他相关会计准则中允许采用公允价值计价的规定。许采用公允价值计价的规定。新准则将新准则将“公允价值变动损益公允价值变动损益”单列，单列，将在损益表中单独反映出上市公司由于公允将在损益表中单独反映出上市公司由于公允价值变动产生的损益影响，可以使报表使用价值变动产生的损益影响，可以使报表使用者清楚区分公司正常运营和外部市场价格变者清楚区分公司正常运营和外部市场价格变动对上市公司利润的贡献。动对上市公司利润的贡献。41 12 财务报表列报财务报表列报三、利润表的编制方法1.根据损益类账户总账的本期发生额填列：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。2.根据几个损益类总账的本期发生额填列：营业收入（反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额）、营业成本（反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额）。3.根据利润表中有关项目之间的关系计算填列：营业利润、利润总额、净利润。42 12 财务报表列报财务报表列报年度资产负债表和利润表的勾稽关系资产负债表资产 货币资金 存货 长期投资 固定资产负债 短期借款 应付债券所有者权益 实收资本 未分配利润利润表收入费用净利润利润分配表可供分配的利润未分配利润43 12 财务报表列报财务报表列报 第四节 现金流量表一、概念 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。44 12 财务报表列报财务报表列报二、作用 1.可以用来说明企业一定时期内现金流入和现金流出的数额以及原因。2.有助于报表使用者了解和评价企业的变现能力、偿债能力以及支付股利的能力。3.有助于预测企业未来产生现金流量的能力。4.有助于揭示企业净收益与经营活动带来的现金净流量之间的差异产生的原因。45 12 财务报表列报财务报表列报三、现金流量表的结构和内容（一）结构 现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分。表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。（二）表体部分的内容 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 4.汇率变动对现金的影响 5.现金及现金等价物净增加额 现金流量表的结果 6.期末现金及现金等价物的影响（三）补充资料的内容（在现金流量表附注中披露）1.将净利润调节为经营活动的现金流量 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动 3.现金及现金等价物净增加额46 12 财务报表列报财务报表列报 新旧现金流量表准则的差异比较原现金流量表准则原现金流量表准则新现金流量表准则新现金流量表准则无无 “投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”内新增内新增“处置（取得）子公司及其他营业单位收到处置（取得）子公司及其他营业单位收到（支付）的现金净额（支付）的现金净额”项目。项目。在附注中不披露现金等价物相关信息。在附注中不披露现金等价物相关信息。在在附注附注中增加披露现金和现金等价物中增加披露现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。此的构成及其在资产负债表中的相应金额。此外，还应披露外，还应披露“企业持有但不能由母公司或企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。价物余额。”对外币现金流量以及境外子公司对外币现金流量以及境外子公司现金流量，规定应以现金流量发生日的现金流量，规定应以现金流量发生日的汇率或汇率或平均平均汇率折算。汇率折算。应当采用现金流量发生日的即期汇率应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率发生日即期汇率近似近似的汇率折算。的汇率折算。不涉及公允价值变动影响的披露。不涉及公允价值变动影响的披露。在间接法的补充资料中在间接法的补充资料中新增披露新增披露公允公允价值变动损益对经营活动现金流量的影响。价值变动损益对经营活动现金流量的影响。47 12 财务报表列报财务报表列报补充资料补充资料行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润 加：加：资产减值准备资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧生物资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以损失（收益以“”号填列）号填列）固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列）公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列）48 12 财务报表列报财务报表列报四、现金流量表各项目金额的确定（一）经营活动产生的现金流量1.”销售商品、提供劳务收到的现金”该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金；前期销售商品、提供劳务本期收到的现金；本期预收款所收到的现金；减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金。49 12 财务报表列报财务报表列报 七、“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法：（一）“经营活动产生的现金流量”的列报方法：1、直接法：是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法。优点：有助于分析、评价和预测企业未来的现金流量。我国，现金流量表的正表是以直接法列报的。50 12 财务报表列报财务报表列报2、间接法：是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。优点：有助于分析当期净利润与经营活动的现金流量之间的差异的原因，评价企业净利润的质量。缺点：不便于分析、评价和预测企业未来现金流量。适用于补充资料中“经营活动现金流量”编制。51 12 财务报表列报财务报表列报 （二）流入量各项目的具体内容和填列方法：1、销售商品、提供劳务收到的现金：包括销售收入和应收的增值税销项税额。具体包括：A、本期销售商品、提供劳务收到的现金；B、前期销售商品、提供劳务本期收到的现金；C、本期预收的款项；D、减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金；E、销售材料和代购代销业务收到的现金。*如果以资产负债表和利润表为基础进行调整：52 12 财务报表列报财务报表列报 销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售收入=+应收账款和应收票据的期初余额应收账款和应收票据的期末余额+预收账款期末余额-预收账款期初余额+随同本期销售收入所收到的增值税现金流入+当期收回前期核销的坏账损失本期应收账款和应收票据减少但并未增加现金流量的金额等*当期销售收入包括其他业务收入中材料、提供劳务、代购代销业务的收入，不包括租赁收入。本期应收债权减少但并未增加现金流量的金额：坏账的冲销、债务重组、应收债权的出售所支付的成本、应收债权的抵让等 预收账款中不包含预提费用+当期新增应收债权中所包含的应收销项税的增加53 12 财务报表列报财务报表列报 例1：甲企业2006年12月31日的资产负债表、2006年度的利润表中的相关资料如下：营业收入300万元,利润表中营业收入中含租赁收入20万元。应收账款期初余额100万元，期末余额240万元；应收票据期初余额400万元，期末余额250万元；预收账款期初余额80万元，期末余额95万元,预收账款期初含2万元的预提费用，期末含20万元的预提费用。其他资料如下：本年度内核销坏帐5万元，收回前期核销的应收款项8万元。本年度发生债务重组，一笔价值为15万元的收账款最后收到一台机器。在本年度内将一张面值为20万元的应收票出售给银行（不负连带责任），获得价款19万元。随同本期销售一同收回的销项税现金流入为40万元。货款已通过银行转账支付。资产负债表中本年度新增应收款中含增值税销项税额17万元。54 12 财务报表列报财务报表列报销售商品、提供劳务所收到的现金流量为：=（30020）（100240）（400250）（9520）（802）40 8（1515）17=341（万元）55 12 财务报表列报财务报表列报 2、收到的税费返还：企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。例：甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额 8500 加：收到的退营业税额 18000 收到的退教育费附加返还额 33000 本期收到的税费返还 59500 56 12 财务报表列报财务报表列报 3、收到的其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。57 12 财务报表列报财务报表列报（三）流出量各项目的具体内容和填列方法：1、购买商品、接受劳务支付的现金：包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：A、本期购买商品、接受劳务支付的现金；B、本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；C、本期预付款项；D、减去本期发生的购货退回收到的现金。E、本期购买材料、代购代销业务所支付的现金*为购置存货而发生的借款费用利息资本化的部分，应在筹资活动的“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项目中反映。58 12 财务报表列报财务报表列报2024/3/6 周三59 12 财务报表列报财务报表列报 *如果以营业成本为起点进行调整，则为：购买商品、接受劳务支付的现金=当期销售成本+（）应付账款和应付票据的期初余额应付账款和应付票据的期末余额+（）预付账款期末余额-预付账款期初余额当期随同购买一同支付的进项税额现金流出+（）存货期末余额-存货期初余额当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据+（-）存货增减中不属于本项目的或与现金流量没有关系的+本期新增应付款项中所含的增值税进项税额当期营业成本中不属于本项目的或与现金流量没有关系的60 12 财务报表列报财务报表列报当期销售成本：包括其他业务支出（经营租赁支出除外）；存货：不属于本项目的：职工薪酬、所包含的制造费用 没有现金流量的：计入管理费、销售费、营业外支出的存货，与债务重组有关的存货等；预付账款中：不包括待摊费用；61 12 财务报表列报财务报表列报 例：甲企业2006年12月31日的资产负债表、2006年度的利润表中的相关资料如下：营业成本200万元,利润表中营业成本中含租赁支出12万元，职工薪酬30万元，折旧费等制造费用40万元。应付账款期初余额120万元，期末余额210万元；应付票据期初余额300万元，期末余额250万元；预付账款期初余额90万元，期末余额106万元,预付账款期初含3万元的待摊费用，期末含20万元的待摊费用；存货期初余额100万元，期末余额70万元。其他资料如下：本年度发生债务重组，一笔价值为25万元的应付账款最后以一台机器支付。随同本期购买一同支付的进项税现金流出为30万元。资产负债表中本年度新增应付款中含增值税进项税额10万元；存货中期初存货中含职工薪酬20万元，折旧费等制造费用15万元，期末存货中含职工薪酬10万元，折旧费等制造费用12万元；本期存货中有3万元材料被管理费用领用，1万元材料被销售部门领用，有2万元材料转入到营业外支出当中。62 12 财务报表列报财务报表列报购买商品、接受劳务所支付的现金：=（200123040）（120210）（300250）（10620）（903）（701012）（1002015）10 （321）2530=81（万元）63 12 财务报表列报财务报表列报 2、支付给职工以及为职工支付的现金：A、包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。B、不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；C、支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。64 12 财务报表列报财务报表列报D、需要注意的是，企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险和住房公积金；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；现金结算的股利支付；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。65 12 财务报表列报财务报表列报 例：企业2006年营业费用包括工资和福利14万元，均以货币资金结算或形成应付债务；管理费用包括工资和福利8万元，均以货币资金结算或形成应付债务。营业成本中职工薪酬30万元，存货中期初存货中含职工薪酬20万元，期末存货中含职工薪酬10万元。资产负债表中应付职工薪酬期初余额为2万元，期末余额为1万元。应付工资、应付福利费用年初数、年末数均与投资活动或筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资或筹资活动没有关系。支付给职工及为职工支付的：=148（3010）20（21）=43（万元）66 12 财务报表列报财务报表列报 3、支付的各项税费：反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、营业税、资源税教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映。67 12 财务报表列报财务报表列报 例：甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额 34000 加：本期发生并交纳的所得税额 3100000 前期发生本期交纳的所得税额 160000 支付的各项税费 329400068 12 财务报表列报财务报表列报 4、支付的其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、审计费、咨询费、经营租赁所支付的现金等。其内容主要来源于管理费用、制造费用、销售费用、其他业务支出等 其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。69 12 财务报表列报财务报表列报 八、“投资活动产生的现金流量”各项目的具体内容和填列方法（一）流入量各项目的具体分析：1、收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益。不包括收回债务工具的利息，以及收回的非现金资产。债务工具收回的利息在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。即权益性收回：收回的所有现金金额 债权性回收：不包括利息。70 12 财务报表列报财务报表列报 例：甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：收回权益性投资金额 4800000 加：收回债权性投资本金 3500000 收回投资所收到的现金 8300000 71 12 财务报表列报财务报表列报2、取得投资收益所收到的现金：反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和现金利息。例：甲企业期初长期投资余额20000000元，均为股票投资，其中15000000元投资于A企业，占其股本的35，采用权益法核算，另外2000000元和3000000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5和10，采用成本法核算；期末长期投资余额为29000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金股利8000000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6000000元，分配现金股利2000000元。企业已如数收到现金股利。本期取得投资收益所收到的现金计算如下：（800000035）+（200000010）=3000000 72 12 财务报表列报财务报表列报 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额：A、反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。B、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。C、由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。D、固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本项目中反映；E、如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。73 12 财务报表列报财务报表列报 例：乙公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设备拆卸费用2000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金 300000 减：支付出售固定资产的清理费用 2800 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回 的现金净额 297200 74 12 财务报表列报财务报表列报4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其它营业单位所持有的现金和现金等价物后的净额。75 12 财务报表列报财务报表列报5、收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如果价值较大