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第二十五章 合并财务报表 课后作业
一、单项选择题
1.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（　 ）。
A.已被清理整顿的原子公司
B.联营企业
C.已宣告破产的原子公司
D.母公司拥有其半数以下表决权，但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位
2.下列各项中，在合并财务报表中反映的是（ ）。
A.母公司对子公司股权投资
B.子公司相互之间发生的内部债权债务
C.母公司向子公司销售商品实现的利润
D.子公司A向集团外部的公司C销售固定资产实现的利得
3.2012年1月1日，长江公司取得黄河公司25%股权，实际支付款项2200万元，能够对黄河公司施加重大影响，同日黄河公司可辨认净资产账面价值为8000万元（与公允价值相等）。2012年度，黄河公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2013年1月1日，长江公司以一批库存商品购买同一集团内另一企业持有的黄河公司40%股权。该批库存商品的公允价值为2500万元，成本1800万元。取得该股权时，黄河公司净资产账面价值为9000万元。进一步取得投资后，长江公司能够对黄河公司实施控制。假定长江公司和黄河公司未发生任何内部交易采用的会计政策、会计期间相同，长江公司和黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）长江公司再次投资取得黄河公司40%股权后能对黄河公司实施控制，合并日其投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.4700 B.4950 C.5375 D.5850
（2）长江公司2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积（ ）万元。
A.0 B.475 C.900 D.1375
4.2012年1月1日，A公司以一项公允价值为3000万元的可供出售金融资产取得甲公司80%的股份从而能够对其实施控制，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3100万元，账面价值为3000万元，差额系一项应收账款所致。A公司、甲公司在此之前无关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）下列关于非同一控制下企业合并的说法中，不正确的是（ ）。
A.购买日会计处理时，应将投出非现金资产账面价值和公允价值的差额计入当期损益
B.合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额确认为合并商誉
C.合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉
D.合并成本小于应享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额确认为合并损益
（2）2012年1月1日，A公司取得甲公司80%股权时，合并财务报表中确认商誉（ ）万元。
A.0 B.520 C.580 D.600
5.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。有关资料如下：
（1）2011年乙公司从甲公司购入A产品800件，购入价格为0.8万元/每件。甲公司A产品的销售成本为每件0.6万元，在此之前，甲、乙公司未发生任何内部交易。
（2）2011年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A产品的可变现净值为420万元。
（3）2012年12月31日，乙公司存货中包含上述从甲公司购入的A产品100件，其账面成本总额为80万元。
（4）2012年12月31日，100件A产品的可变现净值为40万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）题至第（3）题。
（1）2011年编制合并财务报表时，抵销的“存货”项目的金额为（ ）万元。
A.60 B.120 C.360 D.640
（2）2012年编制合并财务报表时，抵销的“存货”项目的金额为（ ）万元。
A.0 B.10 C.20 D.60
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，其适用的所得税税率为25%。2012年2月10日从其拥有80%股份的子公司购进管理用设备一台（款项已结清），该设备系其子公司生产的产品，其成本80万元，售价100万元（不含增值税），甲公司将购入的设备作为固定资产核算，另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入，预计使用5年，净残值为0。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）下列关于甲公司2012年合并财务报表中的处理，不正确的是（ ）。
A.抵消营业收入100
B.抵消营业成本80
C.抵消固定资产20
D.抵消固定资产16.67
（2）下列关于甲公司2012年年末编制合并财务报表时，合并财务报表中该项固定资产的列报金额为（ ）万元。
A.66.67 B.75 C.83.33 D.91.67
（3）甲公司2012年年末在合并财务报表层面因该业务应列示递延所得税资产的金额为（ ）万元。
A.0 B.4.17 C.5 D.6.25

二、多项选择题
1.大海公司是一家从事大型机械设备生产的上市公司。2012年大海公司与下列公司的关系及有关情况如下：
（1）大海公司直接拥有甲公司56%的股份。
（2）大海公司直接拥有乙公司35%的股份，甲公司拥有乙公司30%股份。
（3）丙公司设在英国，大海公司持有其75%的股份，因当地政策限制，丙公司的资金调度受到限制，但是丙公司的财务和经营政策仍然由大海公司决定，大海公司也能从丙公司的经营活动中获取利益。
（4）大海公司和长江公司各出资50%设立丁公司，丁公司公司章程规定其财务和经营政策须由出资双方共同商议方可决定。
（5）大海公司持有戊公司40%的股份，丁公司持有戊公司30%的股份，戊公司其他股份由与大海公司不相关的股东持有。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）下列有关企业合并的表述中，正确的有（ ）。
A.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表
B.合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表
C.合并财务报表是直接根据母公司和子公司账簿编制
D.编制的合并财务报表应当遵循一体性原则
E.编制的合并财务报表应当遵循重要性原则
（2）下列关于应纳入大海公司2012年度合并财务报表合并范围的公司，表述正确的有（ ）。
A.甲公司纳入大海公司合并范围
B.乙公司纳入大海公司合并范围
C.丙公司纳入大海公司合并范围
D.丁公司纳入大海公司合并范围
E.戊公司纳入大海公司合并范围
2.甲公司2012年1月1日以自身普通股为对价从同一集团的其他方购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。为取得该股权，甲公司增发1800万股普通股，每股面值1元，每股公允价值为2.25元，支付承销商佣金50万元；另外，发生直接相关费用20万元。合并日乙公司所有者权益的账面价值3000万元。除乙公司外，甲公司无其他子公司。合并日，甲公司所有者权益的账面价值为5000万元，其中，股本2500万元，资本公积800万元（股本溢价500万元，其他资本公积300万元），盈余公积500万元，未分配利润1200万元。
2012年度，乙公司实现净利润为800万元，无其他所有者权益变动。2012年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为760万元。2013年度，乙公司发生净亏损为4000万元，无其他所有者权益变动。2013年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6500万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）下列各项关于甲公司合并日会计处理中，正确的有（ ）。
A.该合并为同一控制下企业合并
B.甲公司个别财务报表长期股权投资的入账价值为2400万元
C.甲公司个别财务报表长期股权投资的入账价值为2200万元
D.直接相关费用20计入长期股权投资成本
E.合并日商誉金额为-200万元
（2）下列各项关于甲公司2012年度和2013年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。
A.2012年度少数股东损益为160万元
B.2013年度少数股东损益为0
C.2013年12月31日少数股东权益为0
D.2013年12月31日股东权益总额为3900万元
E.2013年12月31日归属于母公司股东权益为3940万元
3.甲公司2012年度涉及现金流量的交易或事项如下：
（1）因购买子公司的少数股权支付现金680万元；
（2）为建造厂房发行债券收到现金8000万元；
（3）附追索权转让应收票据收到现金200万元；
（4）支付上年度分期付款购入固定资产的价款800万元；
（5）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；
（6）因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利30万元；
（7）以银行存款200万元购入三个月内到期的债券投资；
（8）支付在建工程人员工资300万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ）。
A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入
B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出
C.以银行存款购入三个月内到期的债券投资属于投资活动现金流出
D.支付分期付款购入固定资产价款作为筹资活动现金流出
E.附追索权转让应收票据收到现金作为投资活动现金流入
（2）下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。
A.投资活动现金流入120万元   
B.投资活动现金流出460万元
C.经营活动现金流入1100万元
D.筹资活动现金流出1480万元
E.筹资活动现金流入8000万元
4.下列属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项有（ ）。
A.统一母子公司的会计政策
B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间
C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算
D.收集编制合并财务报表的相关资料
E.设置合并工作底稿
5.关于母公司在报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A.不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并
B.将该子公司期初至丧失控制日的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.将该子公司期初至本期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.将该子公司期初至丧失控制权日的现金流量纳入合并现金流量表
E.将该子公司期初至本期末的现金流量纳入合并现金流量表

三、综合题
1.2011年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。
2011年乙公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2011年乙公司对外销售A商品70件，每件销售价格为2.2万元；2011年年末结存A商品30件。2011年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备6万元。
2012年乙公司对外销售上述A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2012年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品10件，A商品每件可变现净值为1.3万元，A商品存货跌价准备的期末余额为7万元。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
要求：
（1）计算2011年甲公司合并财务报表中因上述交易确认的营业收入、营业成本和递延所得税资产；
（2）计算2012年甲公司合并财务报表中因上述交易确认的营业收入、营业成本和递延所得税资产。
2.A公司于2011年3月1日以银行存款1000万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为4000万元（与账面价值相等）。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策。
2011年3月1日至2011年12月31日B公司实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值增加500万元，当年，B公司未宣告发放现金股利或利润。
2012年1月1日，A公司又以银行存款3000万元进一步取得B公司40%的股权，至此合计持有B公司股权的比例为60%，能够对B公司实施控制。
购买日B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元（与账面价值相等），A公司之前取得B公司的20%股权于购买日的公允价值为1650万元。
B公司2012年1月1日账面股东权益总额为7000万元，其中股本为2000万元、资本公积为1400万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2600万元。
B公司2012年实现净利润1000万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。
假定：
①A公司和B公司均按净利润的10%计提盈余公积，A公司和B公司在投资前无关联方关系。②不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）编制A公司2011年个别财务报表的相关会计分录，并计算2011年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。
（2）编制A公司2012年度购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2012年年末个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2012年1月1日购入B公司40%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。
（4）计算购买日在合并资产负债表中列示的商誉金额。
（5）编制A公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。

第二十五章 合并财务报表 课后作业答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】下列情况不应纳入母公司合并财务报表的合并范围：（1）按照破产程序，已被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应纳入母公司合并财务报表的合并范围。
2.
【答案】D
【解析】编制合并资产负债表的时候，“母公司对子公司股权投资”、“子公司相互之间发生的内部债权债务”、“母公司向子公司销售商品实现的利润”均要抵消，因此只有“子公司A向集团外部的公司C销售固定资产实现的利得”无需抵消，在合并资产负债表中需要反映。
3.
（1）
【答案】D
【解析】该交易属于同一控制下多次交易分步实现的企业合并，初始投资成本为达到控制时点享有的被合并方账面所有者权益份额，因此初始投资成本=9000×（40%+25%）=5850（万元）。
（2）
【答案】B
【解析】合并日长期股权初始投资成本为5850万元，原25%投资账面价值=2200+1000×25%=2450（万元），长江公司2013年1月1日进一步取得股权投资时付出对价的公允=2500×（1+17%）=2925（万元），因此进一步取得投资时确认资本公积=5850-2450-2925=475（万元）。
注：无论是同一控制下多次交易分步实现的企业合并，还是非同一控制下多次交易形成的企业合并，每次投资的时候，均视同企业合并以外的方式取得的长期股权投资进行计量，最终看合并时的形式再调整长期股权投的金额资。
4.
（1）
【答案】C
（2）
【答案】B
【解析】合并财务报表中确认的商誉=3000-3100×80%=520（万元）。
5.
（1）
【答案】A
【解析】2011年合并财务报表会计分录为：
借：营业收入 640（800×0.8）
贷：营业成本 520
存货 120[（0.8-0.6）×600]
借：存货——存货跌价准备 60（0.8×600-420）
贷：资产减值损失 60
2011年合并财务报表“存货”项目应予抵销的金额=120-60=60（万元）。
（2）
【答案】A
【解析】2012年合并财务报表会计分录为：
借：未分配利润——年初 120
贷：营业成本 100
存货 20[（0.8-0.6）×100]
借：存货——存货跌价准备 60
贷：未分配利润——年初 60
借：营业成本 50
贷：存货——存货跌价准 50（500×60/600）
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10[100×（0.8-0.6）-（60-50）]
“存货”项目抵销的金额=20-60+50-10=0。
6.
（1）
【答案】C
【解析】应该抵消固定资产的金额=（100-80）-（100-80）/5×10/12=16.67（万元）。
（2）
【答案】B
【解析】2012年12月31日该项固定资产在合并财务报表上的金额=（80+10）-（80+10）/5×10/12=75（万元）。
（3）
【答案】B
【解析】合并财务报表中确认递延所得税资产4.17万元（16.67×25%），即未实现内部交易损益导致的暂时性差异。

二、多项选择题
1.
（1）
【答案】ABDE
【解析】合并财务报表并不是直接根据母公司和子公司账簿编制，而是利用母公司和子公司编制的反映各自财务状况和经营成果的财务报表提供的数据，通过合并财务报表的特有方法进行编制，因此选项C错误。
（2）
【答案】ABC
【解析】“大海公司和长江公司各出资50%设立丁公司，丁公司公司章程规定其财务和经营政策须由出资双方共同商议方可决定”，表明大海公司对丁公司属于共同控制，而非控制，因此不能将丁公司纳入大海公司合并报表的合并范围，选项D错误；大海公司不能控制丁公司，因此不能间接享有丁公司享有的戊公司的30%的股份，因此大海公司仅持有戊公司40%的股份，不能控制戊公司，不能将戊公司纳入大海公司合并报表的合并范围，选项E错误。
2.
（1）
【答案】AB
【解析】甲公司购入乙公司80%股权的交易为同一控制下企业合并，选项A正确；同一控制下企业合并，合并日以享有的被合并方所有者权益的账面价值份额确认长期股权投资，因此甲公司个别财务报表中长期股权投资的入账价值=3000×80%=2400（万元），选项B正确，选项C错误；为实现企业合并发生的直接相关费用计入当期损益，选项D错误；同一控制下企业合并不存在公允价值问题，合并日不确认商誉，选项E错误。
（2）
【答案】ADE
【解析】2012年度少数股东损益=800×20%=160（万元），选项A正确；2013年度少数股东损益=-4000×20%=-800（万元），选项B错误；2013年12月31日少数股东权益=760-4000×20%=-40（万元），选项C错误；2013年12月31日归属于母公司的股东权益=6500+（800-4000）×80%=3940（万元），选项E正确；2013年12月31日股东权益总额=3940-40=3900（万元），选项D正确。
3.
（1）
【答案】ABD
【解析】以银行存款购入三个月内到期的债券投资，属于现金等价物的内部变化，现金流总额不受影响，选项C错误；附追索权转让应收票据收到的现金为质押取得借款应作为筹资活动现金流入，选项E错误。
（2）
【答案】ABD
【解析】投资活动的现金流入=（900-780）（事项5）=120（万元）；投资活动现金流出=160（事项6）+300（事项8）=460（万元）；经营活动的现金流入=0；筹资活动的现金流出=680（事项1）+800（事项4）=1480（万元）；筹资活动的现金流入=8000（事项2）+200（事项3）=8200（万元）。选项A、B和D正确。
4.
【答案】ABCD
【解析】为了使编制的合并财务报表准确、全面反映企业集团的真实情况，必须做好一系列的前期准备事项，主要包括：（1）统一母子公司的会计政策；（2）统一母子公司的资产负债表日后期间及会计期间；（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算；（4）收集编制合并财务报表的相关资料。“设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，而非准备事项。
5.
【答案】ABD

三、综合题
1.
【答案】
（1）2011年
①合并财务报表中因上述交易确认的营业收入=70×2.2=154（万元）；
②合并财务报表中因上述交易确认的营业成本=70×1.5=105（万元）；
③尚未对外销售的30件A商品在乙公司个别财务报表中的账面价值=30×1.8=54（万元），大于内部销售方成本45万元（30×1.5），因此合并财务报表中的账面价值=45（万元），而计税基础=30×2=60（万元），形成可抵扣暂时性差异15万元（60-45），应当确认递延所得税资产=15×25%=3.75（万元）。
（2）2012年
①合并财务报表中因上述交易确认的营业收入=20×1.8=36（万元）；
②合并财务报表中因上述交易确认的营业成本=20×1.5=30（万元）；
③尚未对外销售的10件A商品在乙公司个别财务报表中的账面价值=10×1.3=13（万元），小于内部销售方成本15万元（10×1.5），因此合并财务报表中的账面价值=13（万元），而计税基础=10×2=20（万元），形成可抵扣暂时性差异7万元（20-13），应当确认递延所得税资产=7×25%=1.75（万元）。
2.
【答案】
（1）A公司2011年度个别财务报表的有关处理如下：
因持有B公司20%股权，且能够参与B公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对B公司的长期股权投资。
2011年3月1日
借：长期股权投资——成本 1000
　贷：银行存款 1000
②2011年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 400
　贷：投资收益　　　　　 　 400（2000×20%）
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100（500×20%）
2011年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1000+400+100=1500（万元）。
（2）2012年1月1日个别财务报表相关会计处理
借：长期股权投资 3000
　贷：银行存款 　　 3000
因持股比例达到60%，对B公司能够实施控制，为多次交易分步实现非同一控制下的企业合并。
2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1500+3000=4500（万元）。
（3）2012年1月1日购买40%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1650-1500+100=250（万元）。
（4）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本（1650+3000）-7000×60%=450（万元）。
（5）2012年合并财务报表相关抵销调整分录
调整分录：
借：长期股权投资 150（1650-1500）
资本公积——其他资本公积 100
贷：投资收益 250
借：长期股权投资 600（1000×60%）
贷：投资收益 600
抵销分录：
借：股本——年初 2000
——本年 0
资本公积——年初 1400
——本年 0
盈余公积——年初 1000
——本年 100（1000×10%）
未分配利润——年末 3500（2600+1000-1000×10%）
商誉 450
贷：长期股权投资 5250（4500+150+600）
少数股东权益 3200
借：投资收益 600
　　少数股东损益 400（1000×40%）
　　未分配利润——年初 2600
　贷：提取盈余公积 100
　　　　未分配利润——年末 3500