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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业会计制度设计,2025/1/6 周一,1,企业会计制度设计,课程的性质与任务,会计制度设计是我系本科会计学,（包括CPA、ACCA）,专业、财务管理学专业的一门专业选修课。,它是在会计学基础、中级财务会计、高级财务会计学、成本会计学、审计学、税法等多门课程基础上开设的一门专业知识拓展课程。,也是一门难度较大的专业知识延伸课程。,在中国大陆，会计制度是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的具体规范。,由于会计制度与一定时期的国内经济与政治环境,（如经济体制、法规等）,、会计主体的管理要求和会计人员的执业素质等密切相关，所以会计制度设计是一门具有时代特色的会计专业课程。,它主要研究在各国,（尤其是中国大陆）,相关会计法规环境,（如中国大陆的会计法、会计准则和统一会计制度并存）,和经济环境下，企业内部会计制度设计的理论和方法。,本课程的内容具有理论性、实务性和应用性的特点，因此有别于会计学、财务管理学专业开设的一般会计理论与实务课程。,2,企业会计制度设计,课程的目的与要求,会计制度设计课程的目的：,通过学习本课程，初步掌握设计一套符合相关会计法规,（在中国大陆，还需要符合政府,统一会计制度,）,规定、适应自身经营特点和企业内部管理控制要求的企业会计制度的知识与能力。,要求：,不仅理解会计制度设计的基本理论和基本原则；,而且掌握并能够熟练运用会计制度设计的基本方法和基本技能。,3,课 堂 讨 论,除正常的老师课堂授课外，本课程还将根据案例分析的需要，组织12次课堂讨论，了解有关案例的内容和特点，培养大家分析问题、解决问题的能力。,4,本课程计划安排2-4次作业和1次期末测试，要求学生必须独立完成。,作业、讨论和出勤，作为平时成绩的考核内容，占学期总成绩的30%。,期末测试成绩占学期总成绩的70%。,作 业、出勤及测试,课程学习形式与要求,第一章 总 论,本章内容：,会计制度的概念,会计制度的产生和发展,会计制度设计的目标、对象和内容,企业内部,会计制度设计的必要性和基本原则,我国企业会计法规体系,会计制度设计的基本程序,案例及其点评,5,1,1 会计制度的概念,会计制度的定义,它是指政府、会计职业组织或企业按照一定程序制定和实施的、具有强制性的、用于规范和管理特定范围之内会计工作的的规则、程序和方法,(即,具有一定强制性的会计行为准则和规范,)。,会计制度是实践经验的总结 它是随着会计的发展而不断演变的。,会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段。,在中国大陆，它包括:政府部门制定的统一会计制度、企业部会计制度。,企业内部会计制度就是由特定的会计主体制定的、进行企业会计工作所应遵循的规则、程序和方法；也是企业会计管理工作的的规则、标准和依据。,6,没有规矩,便不成方园,会计的概念,Accounting concept,会计,是一种商业语言,。,是对,企业、事业、机关,（称之为,“,会计主体,”,）,等单位经济,活动进行核算和,监督的经济信息系统,，,是会计主体单位中,理性、量化,管理,活动,的,基本方法和核心手段。,会计是确认、计量、处理和传递一个可,确认的经济,实体（identifiable entity）的有助于会计信息使用者经济决策的财务信息系统（financial information system）。,它是一种特殊的“照相艺术”，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业、事业和机关等单位的资金运动,（经济活动）,进行全面、系统和连续地核算和监督的一种经济信息系统和管理活动,。,7,会计制度的种类,（中国大陆）,种类,信息系统,会计职能,提供时间,会计对象,财务会计方法,信息生成系统,反映职能为主,定期,确认、计量、记录和报告,管理会计方法,分析和决策系统,控制职能为主,定期或不定期（随时）,预测、决策、计划和分析,8,1根据会计制度制定的单位可分为,政府制定的统一会计制度,企业内部会计制度,2根据会计制度提供的信息可分为,财务会计制度(对外会计制度),管理会计制度(对内会计制度),企业会计制度的特点,1目的性,会计制度设计和实施，应有利于达成企业内部经济管理和为有关方面提供财务信息之目的。,2合法性,会计制度及其所规定的会计事务处理，不能违背会计法、企业会计准则和其他会计法规（包括其他相关财经法规）的要求。,3系统性,会计制度设计和实施，应遵循系统原则，将会计制度看作一个有机的整体。,4实践性,会计规范的制定和实施，应该符合企业的具体情况，具有很强的针对性和实践性。,5强制性,各单位对于会计制度的执行具有强制性，应负经济责任和法律责任。,9,设计和实施会计制度的作用,系统规范会计执业行为，,保证会计工作的正常进行；,合理规范会计工作程序与要求，,保证会计及相关工作有序进行；,明确会计执业的工作要求，,保证财务信息质量；,合理设置企业内部控制框架，并确保其有效实施，保护企业资产的安全性、完整性，维护有关各方的合法权益,；,明确会计机构和会计执业人员的职责与权利，调动其积极性和主动性，并确保政府的相关法规得到有效执行,。,10,二企业会计制度的主要内容,11,会计制度设计的内容：,规划会计行为的组织系统。,该系统包括会计机构的设置、会计人员的配备，以及 两者 的相互协调关系。,规划财务会计信息系统。它是会计设计的 重要内容：,确定信息载体，信息收集、整理加工、处理、输出及反馈 的程序，以及财务信息的确认与计量。,规划会计控制系统。,会计控制的政策、法规，制定科学合理的计划和定额，设计强有力的行政组织控制系统。,1,2 会计制度的产生和发展,12,1,3 会计制度设计的目标、对象和内容,一.,会计制度设计的基本目标,通过设计的会计制度，规范企业的会计核算行为，保证其提供真实、完整的会计信息，满足各方会计信息使用者的决策需要。,13,二会计制度设计的对象和内容,会计制度,设计对象,是会计工作的行为规范之内容。,应该以企业资金运动为对象，以财务会计为核心，并融入成本会计和管理会计的有关内容。,会计制度设计学,就是关于如何设置会计机构，如何规范会计信息处理系统，以保证会计信息质量和加强企业内部会计控制的一门应用科学。,14,1,5 我国的会计法规体系,会计法规体系是指由国家权力机关（政府，或其他授权机构）制定的，用来规范会计核算实务、会计基础工作、会计主体和相关会计人员职责，以便及时调整经济活动中各种会计关系的规范性文件的总和。,15,所谓会计关系，是指在会计主体,（企业、事业、机关等单位）,的资金运动过程中，由于所有者投入资本金、筹措债务资金、采购货物、支付工资和奖金、开支费用、销售货物、上缴税金、分派利润或股利、偿还负债、到银行存取款项等经济活动所形成的会计主体与有关各方,（包括所有者、银行、债权债务人、政府、供货单位、客户、职工等）,之间的经济关系。,在会计主体的会计核算和会计管理过程中，必然会涉及各种会计关系。,为了妥善处理这些会计关系，客观上需要国家立法机关和政府制定并有效实施各种相关的会计法规。,16,会计法规体系构成了我国会计从业人员必须遵守的职业纪律和规范。,改革开放至今，我国的会计法规体系建设取得了令人瞩目的成果，基本形成了以会计法为主体的比较完整的会计法规体系。,目前，我国会计法规体系主要包括四个层次:,会计法律,会计行政法规,国家统一的会计制度,地方性会计法规,17,18,全国人大制定的会计基本法（即会计法）,国务院发布或批准的会计行政法规,企业财务会计报告条例,总会计师条例,企业会计准则（基本准则）,（2006年改为财政部文件）,财政部制定发布及其与其他部委联合制定发布的国家统一的会计制度,企业会计准则体系,事业单位会计准则,企业会计制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,财政总预算会计制度,行政单位会计制度,事业单位会计制度,财政部门实施会计监督办法,内部会计控制规范,会计师事务所审批和监督暂行办法,会计基础工作规范,会计从业资格管理办法,会计档案管理办法,会计电算化管理办法,代理记账管理办法,地 方 性 会 计 法 规,图1-1：中国会计法规体系,从横向上看，我国会计法规体系包括以下四个方面的内容：,会计核算,方面的法规和制度。,如企业会计准则、企业会计制度等。,会计监督方面的法规和制度。,如财政部门实施会计监督办法，以及会计法,（第四部分）,、,会计基础工作规范,（第四部分）。,会计机构和会计人员,方面的法规和制度。,如会计法中的,“,会计机构和会计人员,”,（第五章）,、会计基础工作规范中的,“,会计机构和会计人员,”,（第二章）,、,总会计师条例、会计从业资格管理办法等。,会计工作的管理,方面的法规和制度。,如会计档案管理办法,会计电算化管理办法等。,19,1,6 会计制度设计的基本程序,会计制度设计的程序是指：设计各项会计制度时应按什么步骤进行,包括 从 确 定设计项目到具体设计、最后付诸实施的全部过程。,企业会计制度的设计是一项复杂的工作,一般可按下列四个步骤进行:,准备阶段,调查分析阶段,撰写会计制度初稿阶段,修改、试行与定稿阶段,20,会计制度设计程序,工作内容,组织准备阶段,建立会计制度设计小组,提出设计会计制度的要求,确定设计人员分工,学习文献资料,调查研究阶段,根据设计任务确定调查范围,确定调查研究的典型,确定调查研究的地区,确定调查研究应持的态度,设计编写阶段,制定编写方案,进行起草编写工作,小组讨论进行总纂定稿,试点修改阶段,试点运行，修改定稿,21,【思考题】,1什么是会计制度？从全面性会计制度设计来看，企业内部会计制度的主要内容应该包括哪些？,2找一个企业内部会计制度的案例，试分析其合法合规性、经济性、针对性和合理性等。如果你是该企业财务会计的主要负责人，你将如何进行修订？,3进行企业内部会计制度设计时，应遵循哪些基本原则？,4目前我国企业会计法规体系主要由哪些内容所构成？,5会计制度设计主要包括哪些基本内容？,6为企业设计新会计制度时，需要调查了解哪些基本情况？,22,23,2025/1/6 周一,24,企业会计制度设计,25,本章主要讲解,会计组织机构的设置形式和基本方法,各种规模的企业和企业集团,会计组织机构及岗位职责的设计,26,第二章 会计组织机构和岗位职责的设计,27,会计机构是直接从事和组织会计工作的职能部门。,会计人员是直接办理会计事务的专业技术人员。,建立健全会计机构，配备与工作要求相适应、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作，充分发挥,会计职能,作用的重要保证。,企业会计组织系统的设计，包括科学设置会计机构，合理配备会计人员，明确会计工作岗位责任制和其他会计管理制度。,我国会计法第三十六条（第一款）规定,“,各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。,”,28,2.1 会计组织机构的设置形式和基本方法,29,2.1.1 会计机构设置的基本影响因素,会计法和会计基础工作规范（第6条）都规定：由各单位根据其自身会计业务的需要，自主决定是否单独设置会计机构.,设置会计机构应以会计业务需要为基本前提。,一般而言，一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于下列3个因素：,单位规模的大小；,经济业务和财务收支的繁简；,经营管理的要求。,30,2.1.2 会计机构设置的基本方法,31,一、设置独立专职的会计机构,单独设置的会计机构,是指,各单位依法设置的独立负责会计事务内部机构。,主要职责：,进行会计核算，实行会计监督；,拟定本单位办理会计事务的具体办法；,参与拟定经济计划、业务计划；,考核、分析预算、财务计划的执行情况；,办理其他会计事务等。,从会计实务来看，大多数单位尤其是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位等都应设置独立的会计机构,32,二、不设置独立专职的会计机构的，但需要在相关部门配备专职会计人员,会计基础工作规范第6条规定：“不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员”。,如一些财务收支数额不大、会计业务比较简单的企事业单位、机关、团体和个体工商户等，并没有单独设置会计机构，而是将会计工作岗位置于其他有关机构或部门之中。,这类“有关机构”，一般是单位内部与财务会计工作接近的机构,（或有利于发挥会计职能作用的内部综合部门）。,如：,计划部门、统计部门、经营管理部门；,办公室、总务处等综合管理部门。,33,三、可以实行代理记账,会计基础工作规范第8条规定：“没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据代理记账管理暂行办法 委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账”。,财政部于2005年1月22日发布并于2005年3月1日开始实施的代理记账管理办法，对代理记账的业务范围、代理记账的委托双方的义务等作了具体的规定,34,2.1.3,会计组织机构的设置形式,企业内部会计机构的设置形式主要有合并设置和单独设置两种。,会计与财务合并设置形式,由于中小型企业的经营业务较简单，会计业务不多，一般宜采用合并设置形式。,会计与财务分别设置形式,由于大型企业的经营范围广泛、业务繁多，适宜于采用分设形式。,这样，既有利于提供详细和公允的会计信息，又有利于经营决策活动的顺利进行。,35,2.1.4,会计组织机构及其岗位责任制的基本设计原则,适应性原则,它是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计，应与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效,会计机构的设置与企业规模相适应,机构设置应满足会计职能的发挥（企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心）,会计机构内部岗位责任制应明确具体。,36,统一指挥原则,它是指在会计组织系统中除特殊情况和重大问题外，一个人只对一个上级领导负责，实行,“,一元化指挥,”,，并按管理层次进行上传下达，不得越级。,统一指挥原则的,缺点,：,在组织关系中缺乏横向联系，若中间某环节出现问题，就会使,“,上传下达,”,通道受阻而使指挥系统陷于瘫痪；,在管理层次较多时，,“,上传下达,”,信息传递速度慢，影响工作效率。,因此，在特殊情况下（或处理重大问题时），上级领导可以适当进行越级指挥（或增设某一协调环节并特殊授权于专人进行横向协调）。,37,系统性原则,它是指企业,会计组织机构及其岗位责任制的设计,是一个系统工程,不仅应充分,注意,会计工作的上、下组织环节及其岗位责任的,相互依存,和,相互制约,的关系,而且还应,注意,会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统。,会计机构设置范围的确定，取决于企业经营管理组织系统的规模、管理方针及战略规划,38,有效管理幅度原则,它是指在授权某位管理人员的职责时，应注意其精力、体力、时间和有限理性的限制，并将其直接领导的部门个数（,或,下属人数）,控制在能够有效指挥的跨度范围之内,。,所谓,有效管理幅度,是指由于知识、经验、精力、体力和时间的限制，一个管理人员,能够有效直接领导,的部门个数（,或,下属人数）的最大值。,通常，管理幅度与管理层次成反比。,管理幅度越大，管理层次就越少；,管理幅度越小，管理层次就越多。,39,责权对等原则,它是指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者,应负的职责,，,并相应地赋予其一定的权力,，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。,如会计机构和会计人员在内部会计监督中的职权,会计法明确规定了单位负责人、会计机构和会计人员在内部会计监督中的职权。其内容包括：,40,明晰性原则,它是指企业会计机构内部的分工应该明确和具体。,41,控制性原则,它是指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，,使企业会计组织机构及其岗位责任制,具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位的有效监控系统。,规范 第12条的内部牵制制度的要求：,会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。,但出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。,42,精简与效率原则,它是指企业,会计组织机构及其岗位责任制的设计,必须体现精简、高效的要求，,防止,岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境。,应有利于会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。,规范 第13条：会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。,效率性原则,所设置会计机构提供的会计信息所产生的经济效益必须大大高于为实现此目的而发生的成本费用；,会计机构设置繁简相宜，在整个会计工作中各司其职，协调一致地履行会计的职责，使企业管理从中受益。,43,2.2 企业会计机构内部分工的设计模式,企业会计机构内部的分工有多种设计模式，应根据会计工作的要求和企业的具体情况进行。,但常见的设计模式有以下几种:,44,一.总会计师领导下的集中核算模式,它是以总会计师为领导，以会计部,（或处、科）,经理,（或处长、科长）,为主管，以审计部,（或处、科）,为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。,它一般适用于：,大中型的、单独设置总会计师岗位的、会计与财务分设的公司,45,.,总会计师,审计部经理,会计部经理,财务部经理,会计主,管岗位,稽核,岗位,总账报,表岗位,成本核,算岗位,工资,核,算岗位,材料核,算岗位,固定资产,核算岗位,结算管,理岗位,利税管,理岗位,资金管,理岗位,46,应根据具体情况和工作要求，按,“,一人多岗,”,、,“,一人一岗,”,或,“,一岗多人,”,设计。,47,二.会计部经理领导的集中核算模式,它是以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。,它一般适用于中小型的、不设置总会计师岗位的、会计与财务分设,（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）,的企业。,在这种模式下，会计部内部也可分设若干子部门（或岗位）。,但是，各企业的具体分工内容和要求也有所不同，图2-2是其中的一种设计方式。,48,三.财会主管领导的集中核算模式,它是以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位,（甚至只设会计与出纳二个岗位）,的一种会计工作分工模式。,它一般,适用于,小型的会计与财务合并设置的企业。,在这种模式下，会计工作的分工和岗位的设置较简单。,但是，各企业的具体分工的内容和要求也会有所不同，图2-3是其中的一种设计方式。,49,四.总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式,它是将某些成本计算或明细核算工作交由分厂,（或车间等部门）,完成的一种会计工作的分工模式。,下面图2-4是其中的一种设计方式。,50,2.3 小型企业会计组织机构和岗位职责的设计,一,小型企业会计组织机构的设计,小型企业一般,经营规模和范围较小,，,经营过程、企业的,组织形式和管理要求较简单,，财务与会计业务量不大。,因此，通常将会计与财务合并设置为一个部门（或作为某部门下属的一个子部门）。,但是，当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可以单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单的分工。,51,在小型企业中，通常设置会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2-6人。,其中，会计主管可兼总账会计,（或兼总账会计和明细账会计）,。,但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。,当明细核算工作量较大时，也可按,“,一岗多人,”,配备会计人员。,52,二小型企业会计岗位职责的设计,设计会计岗位责任制,是为了,分清每一位会计人员的职责和要求，做到事事有人管，人人有专责，从而提高会计工作效率，保证会计信息质量。,会计岗位责任制：是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，,并落实到,每个会计工作岗位,（或会计人员）,的一种会计工作责任制度。,53,2.4 大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计,由于大中型企业的经营规模和范围大，经营过程、企业的组织形式和管理要求均较复杂，财务与会计业务量也较大，因此,适宜采取,会计与财务分设模式。,即使采取会计与财务合并设置模式，会计人员也必然相应增多,（通常需要配备6-60名财务会计人员）,，,从而会计机构较大，会计工作的分工较细。,54,2.5企业集团会计组织机构和岗位职责的设计,55,一企业集团,（Business Group）,会计组织机构的设计,企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。,它是以母公司为核心，由多个有内在经济技术联系的企业、科研单位等组成的企业联合组织.,其中,:,母公司和子公司都是独立的企业法人,但企业集团本身不是法人，母公司,（或子公司）,下属的分公司和分支机构也不是法人,（但可以采用独立核算或非独立核算形式）,。,对于分公司和分支机构，企业往往按经营环节设置、按产品设置（或按地区设置）等。,56,企业集团的会计组织机构设计与上述单体公司（大中企业和小型企业）的会计组织机构的设计，,既有许多相似之处，又有不同之处,。,其,相似之处,主要表现：,企业集团中的母公司和子公司，也应根据其经营规模和范围的大小，经营过程和企业的组织形式的特点和管理要求，,采取,会计与财务分设模式（,或,合并设置形式），并在其内部设置相应的机构（或岗位）,；,其,不同之处,主要表现：,它往往还需要在母公司（或子公司）下属的,分公司和分支机构,设置财务会计部门。,57,【思考题】,1,企业内部会计机构的设置形式主要有哪几种形式？并说明其主要适用范围。,2,设计企业会计组织机构及其岗位责任制时，应遵循哪些基本原则？,3,调查一个企业的会计组织机构及其岗位职责分工的实例，并予以点评。如果你是该企业财务会计的主要负责人，你将如何进行修订？,58,59,60,61,62,2025/1/6 周一,63,企业会计制度设计,64,第三章 会计凭证的设计,会计凭证设计的意义和要求,原始凭证的设计,记账凭证的设计,会计凭证的处理规则和管理规则的设计,65,3.1 会计凭证的设计原则和要求,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。,原始凭证是对经济业务的写实，记账凭证是对经济业务的科学分类并标明会计分录。故必须清晰、规范统一、经济合理，有利于加强经济核算和内部管理。,知识点,会计凭证是记录【经济业务】，明确【经济责任】的书面证明，也是登记账簿的依据。其中：,原始凭证是对经济业务的写实，原始凭证的设计重点在于如实记录经济业务的发生过程和结果；,记账凭证是对经济业务的科学分类并标明会计分录，记账凭证的设计重点在于对经济业务的分类确认与计量。,66,67,一、会计凭证设计的内容,会计凭证设计的主要内容,：,原始凭证的设计,重点在于忠实记录经济业务的发生过程,记账凭证的设计,重点在于对经济业务的分类确认与计量,凭证传递程序和保管制度的设计,68,二、会计凭证设计原则,总体目标,确保会计凭证能真实、完整地反映经济业务和便于记账。,会计凭证的设计原则：,会计凭证内容设计要完整,（即要反映人员、时间、地点、内容、条件等）；,凭证内容要与业务管理相结合,（既符合会计如实反映规定，又满足业务管理需要）；,有利于加强内部控制,（如存根联、连续编号、复写多联等）；,满足会计管理的需要,（既满足专业核算、群众核算的需要，又满足会计检查、分析和考核的需要）,69,二、会计凭证设计的具体要求,尽管在实际工作中，企业所碰到的会计凭证的种类很多，但是，从设计角度看，原始凭证设计中主要是自制原始凭证的设计；,记账凭证的设计中主要是结合业务特点，对现有的记账凭证格式的选择。,70,原始凭证设计中主要是自制原始凭证的设计,是因为作为企业设计人员主要考虑本企业范围内的凭证，对外来的凭证无从干预；,同时，自制原始凭证包括内部原始凭证和对外原始凭证。一部分原始凭证在业务处理过程中要流出本企业，它们对本企业来说是自制凭证；对接受凭证的企业来说，则是外来凭证。,需要考虑自制凭证的设计要求（如内容、格式等），实际上也同时需要考虑外来凭证的设计要求。,原始凭证的设计重点：是要忠实地记录经济业务的发生过程（比如，必须反映经济业务的基本内容，包括经济业务发生的关系单位或个人、时间、地点、内容、条件、经办人和负责人等）。,在设计原始凭证时：,要注意考虑健全内部控制制度的需要，采取相应的方式（如凭证存根、连续编号和复写多联等方式）；,还应考虑凭证的流转顺序、签字审核顺序，以达到凭证流转的每道环节相互控制和相互制约；,在满足上述要求的同时，还要考虑到成本效益原则，作到事半功倍。,71,3.2 原始凭证的设计,一原始凭证的种类,原始凭证是在经济业务发生时填制,（或取得）,的，用以证明经济业务发生情况和完成情况的会计凭证。,原始凭证可以按以下 5 个标准进行分类。,72,1.按其取得来源的不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证,自制原始凭证,是指,由企业内部有关部门和经办人员在经济业务发生时或完成时自行填制的凭证。,外来原始凭证,是指,在经济业务发生时从外单位取得的凭证。,73,2.按其记录经济业务的手续和时限的不同，可分为一次凭证和累计凭证,一次凭证,是指,填制手续一次性完成的凭证。,它通常只填制一次，只记录一笔经济业务。,累计凭证,是指,填制手续可在一定时期内分次完成的凭证。,它通常在同一凭证上连续多次记录一个会计期间,（如一个月）,内发生的同类经济业务。,74,3.按其用途的不同，可分为通知凭证、执行凭证、转账手续凭证、联合凭证和套写凭证,通知凭证,是指,提示某项经济业务将要发生的凭证。,执行凭证,是指,据以办理某项经济的凭证。,75,转账手续凭证,是指,据以办理账项调整的凭证。,联合凭证,是指,同时具有以上两种,（或两种以上）,原始凭证功能的凭证。,套写凭证,是指,是指兼具原始凭证和记账凭证双重功能的会计凭证。,76,4.按其反映的业务量和法律效力的不同，可分为初始原始凭证、汇总原始凭证和分割原始凭证,初始原始凭证,（直接原始凭证）,是指,在经办经济业务时直接取得或填制的原始凭证。,汇总原始凭证,是指,根据一定时期内若干份记录同类业务的原始凭证，汇总编制的凭证。,分割原始凭证,是指,由主办企业,（或单位）,将多企业,（或多单位）,共同负担的费用，按协议分配标准,（或方法）,进行分配时所填制的费用分割通知书。,77,5.按其格式的适用性不同，可分为通用凭证和专用凭证,通用凭证,是指,不同行业、不同单位普遍适用的凭证。,专用凭证,是指,只适用于本企业（或单位）专门业务的凭证。,78,二、,设计原始凭证应考虑的主要因素,管理经济业务所需要的信息,经济业务发生时所涉及到的信息,经济业务发生时应办理的手续,凭证的使用对象,经济业务所涉及的计量单位、数量、单价、金额。,79,三、原始凭证设计的基本要求,(1)设计的基本内容完整，避免法律纠纷,(2)与相关业务管理相结合，,“,一证多用,”,(3)有利于内部牵制（如编号、多联、盖章）,80,四原始凭证的设计要点,设计原始凭证之前，需要掌握的情况,在设计原始凭证之前，要求设计人员必须,明确下列问题,：,81,1原始凭证的基本要素,原始凭证的名称；,接受凭证的单位（或个人）名称；,填制凭证的日期；,经济业务的内容；,经济业务的数量、单价和金额；,填制凭证单位和经办人员的签章；,凭证的编号。,82,2需要办理的凭证手续,（或填写要求）,办理的手续和要求，直接影响凭证的设计项目：,对于汇总原始凭证，需要在其上面注明,“,所附凭证张数（或凭证的附件）,”,；,对于费用分配表，需要在其上面注明,“,费用分配标准,”,；,对于特殊授权的业务，需要在其上面注明,“,审批意见,”,和,“,审批人员的签章,”,。,83,3填制记账凭证、登记明细账,（或输入电脑）,时所需要的原始凭证信息,原始凭证是填制记账凭证的直接依据，也是登记大多数明细账的直接依据。,因此，设计原始凭证的内容和格式时，应考虑其要求。,84,4原始凭证审核的必要信息,一般性材料的领料单，只需在凭证上设置“用途”项目；,剧毒材料的领料单，通常还需要专门设置“保卫部门的审批意见”和“批准人员的签章”项目等。,如果是领用黄金、白银等贵重物品，往往也需要设置一些特殊审核内容。,85,原始凭证格式的设计要点,原始凭证设计的内容，主要包括确定原始凭证的种类、格式和流转程序。,原始凭证格式的设计要点，主要包括：,86,1反映经济业务的全貌，并将重要项目放在显著位置。,2凭证项目的排列顺序应便于书写、计算、核对和阅读。,87,3凭证栏目（包括留空）的大小要适当，不宜过大或过小。,4凭证的外形、纸张和尺寸，应尽可能一致并标准化。,88,5应尽可能设计和使用套写凭证,支,票,联,委,托,开,户,行,办,理,付,款,签发人（盖章）：复核：记账：验印：,中国工商银行转账支票,签发日期 年 月 日 支票号码：54673465,签发人,全称,收款人,全称,账号,账号,人民币,（大写）,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,用途：,上列款项请从我账户内支付。,科目（借）：,对方科目（贷）：,转账日期：年 月 日,89,6设计一式多联的凭证时，应注明各联的用途。,7重要的原始凭证应事先印好其连续的编号，次要的原始凭证只需设置编号栏目以便使用时填写,（编号）,。,8凭证的正、副各联应以不同的颜色,（或质地）,的纸张加以区别。,9凭证上的划线应尽可能采用柔和线条，但是项目之间的间隔线应当醒目。,10凭证上留空行线较多时，可在行线两边每隔几行事先加印行号,（如 3、6、9,）,并改用较粗线条。,90,五、原始凭证设计内容,1.原始凭证格式的设计。,A.凭证格式的大小，,与业务、记账凭证相关,B.内容位置的安排，,合理、便于登记与传递,C.凭证的联数，,与组织机构、管理要求相关,D.凭证的版式，,由使用频率、复写联数及保存期限确定,2.凭证流转程序的设计。,指凭证从填制或取得起到归档为止，在本单位内各部门和人员之间的传递过程和停留时间。应考虑：,A.满足内部控制的要求,B.绘制流程图，准确传递、便于检查跟综监督,C.避免不必要的传递环节,D.跟据业务的变动及时修改,E.确定顺序号，责任人签字，交接手续,3.原始凭证保管要求的设计。,空白原始凭证的保管与已入账凭证的保管,91,原始凭证格式的设计,随着计算机和网络系统的普及，原始凭证,的设计内容和格式正在发生较大变化。,目前，主要原始凭证包括：,对外投资原始凭证：,“,对外投资付款申请单,”,。,物资采购及入库原始凭证：,“,请购单,”,、,“,订货单,”,、,“,报价单,”,、,“,发货单,”,、,“,入库单,”,。,产品生产、成本计算及产品入库凭证：,“,领料单,”,、各种费用分配表。,产品或商品销售原始凭证：,“,销货发票,”,、,“,内部缴款单,”,、,“,商品进销存报告单,”,。,货币资金收付凭证。包括：,A.通过银行办理结算的收付凭证；B.企业购销业务发生时发生的收付款凭证；C.企业内部现金收付款凭证：“收款收据”、“借据”、“报销单”、“领款单”等。,固定资产业务原始凭证：,“,验收单,”,。,往来结算业务原始凭证,转账、结账业务原始凭证等。,我们只能列举一些主要原始凭证的,基本格式,和,各联用途,的设计方法。,其他原始凭证的格式，可根据管理要求等以此类推。,92,1增值税专用发票,增值税专用发票可设置一式四联：,存根联；,（由于计算机和网络系统的普及，已取消）,发票联,（购货方记账）,；,抵扣联,（购货方作扣税凭证）,；,记账联,（销货方记账）,。,其基本格式见表 3-1 所示。,93,2普通发票,普通发票的格式也一般由国家（或地方）政府统一设计和印制。,普通发票可设置一式三联：,存根联,（随着计算机和网络系统的普及，其作用完全可以被其他管理形式所取代）,；,发票联,（购货方记账）,；,记账联,（销货方记账）,。,其基本格式见表3-2所示。,94,公司,发票联 购货方记账 ,销货单位(盖章有效):收款人(签章):复核人(签章):开票人(签章):,销 货 发 票,00123456,年 月 日,购货单位(或个人)名称:,商品或劳务名称,计量单位,数量,单价,金 额,百,十,万,千,百,十,元,角,分,合 计,人民币合计（大写）佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分￥_,95,也可以设置一式五联：,销售部门存根联；,发票联,（购货方记账）,；,记账联,（销货方记账）,；,仓库发货联；,门卫放行联。,设计一式五联发票的企业，可以不再设计,“,发货单,”,。,其基本格式如下：,96,市货物运输结算发票,报销凭证,发 票 联,填发单位：制单人：收款人：年 月 日,年 月 日 0062345,托运单位,付款单位,开户行,装货地点,卸货地点,账号,货 名,货类,数量,路等,里程,计费吨公里,运率,每 吨 杂 费 单 价,合 计 金 额,基价,装费,卸费,计时,小计,十,万,千,百,十,元,角,分,总计金额（大写）拾 万 仟 佰 拾 元 角 分￥_,承运单位,备注,车 号,收款人,97,3收款收据,收款收据可设置一式三联：,存根联；,收据联,（交付款人）,；,记账联,（收款方记账）,。,其基本格式如下：,98,公司,收据联交付款人,收 款 收 据,00789654,年 月 日,收款单位（章）：财会主管（签章）：出纳（签章）：审核（签章）：经办（签章）：,交款单位（或交款人）,收款方式,收款事由,交款金额（大写）佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分￥_,99,4借款单,借款单也可以设置一式二联：,会计部门记账联；,核销联,（退还借款人）,。,其基本格式见表3-8所示。,100,报,销,联,会计:出纳:制单:,借 支 单,年 月 日 编号:,借款人,工作部门,职务,借款人签章,借支金额,人民币（大写）万 仟 百 拾 元 角 分（￥_）,借支原因,借款人所在部,门负责人意见,年 月 日,财会部门负责人意 见,年 月 日,还款记录,报销金额,人民币（大写）万 仟 百 拾 元 角 分（￥_）,交回现金,还 款 日 期,年 月日,101,核,销,联,退,还,借,款,人,出纳：审核：部门主管：借款人：,采 购 资 金 借 款 单,年 月 日 借款部门：编号：,物资名称及规格型号,计量,单位,单 价,数 量,金 额,供应单位全称,开户,银行,账 号,请款,金额,人民币（大写）万 仟 百 拾 元 角 分（￥_）,付款方式,实付,金额,人民币（大写）万 仟 百 拾 元 角 分（￥_）,102,6清购单,清购单可以设置一式二联：,送采购部门；,清购部门留存。,其基本格式如下：,103,请,购,部,门,留,存,请 购 单,年 月 日 第 号,请购,部门,工作令,产品名称,类别,名 称 及 规 格,单 位,数 量,需用日期,请购原因,及用途,备 注,请 购 部 门 填 制,采 购 部 门 填 制,请购人：请购主管：核准人：,年 月 日 年 月 日 年 月 日,接收人：编制订单人：,年 月 日 年 月 日,104,请,购,部,门,留,存,定 量 订 货 请 购 单,年 月 日 第 号,名称及规格,计量,单位,有 效 库 存 量,订货,点,订货,批量,需用,日期,备注,实际库存量,订货在途量,合计,仓 库 填 制,采 购 部 门 填 制,请购人：请购主管：核准人：,年 月 日 年 月 日 年 月 日,接收人：编制订单人：,年 月 日 年 月 日,105,7订货单,订货单可以设置一式四联：,交供应单位,(与合同一起送供货单位),；,采购部门留存；,交请购部门；,交收货部门。,其基本格式,106,采,购,部,门,留,存,公司,订 货 单,编号：供应单位:日期:,供应单位编号：_,通过_运输,需要日期:_,条 件:,购买人:,序号,订购物资名称,规 格,单位,数 量,单 价,说 明,填制人:,年 月 日,核准人:,年 月 日,107,8收料单（或收货单）,收