银行会计——第章PPT课件.ppt

1本课程学习前的基础准备课程金融学基础会计中级财务会计财务管理2本教材以商业银行会计核算内容为主线，兼顾了证券保险业务会计核算的内容。全书内容由基本核算理论、基本核算方法和业务核算手续三部分构成。本课程选择商业银行会计核算作为教学核心内容。3学生成绩的评定要结合课堂提问、作业训练、平时测验及考试情况而综合进行，要充分体现学生的能力。过程考核要有明确的任务，课程考试要运用灵活的方式，为了体现过程考核的重要性，过程考核应占40%，考试占60%。在教学中分阶段进行情境评分，课程结束时进行综合课程评价。4金融企业会计制度http:/ 总论61.1银行会计概述1.1.1银行体系基础知识1.中国人民银行发布、履行与其职责有关的命令和规章；依法制定和执行货币政策；发行人民币，管理人民币流通；监督管理银行间外汇市场；监督管理黄金市场；持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备；经营国库；维护支付、清算系统的正常运行；指导、部署金融业反洗钱工作，负责反洗钱的资金监测；负责金融业的统计、调查、分析和预测；作为国家的中央银行，从事有关的国际金融活动；国务院规定的其他职责。71.1.1银行体系基础知识政策性银行是国家为了实现政策性金融和商业性金融相分离，割断政策性贷款与基础性货币的关系，为特定的经济政策和产业政策服务的金融机构。2.政策性银行81.1.1银行体系基础知识我国的商业银行以效益性、安全性、流动性为经营原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束，商业银行是独立承担民事责任的金融企业法人。3.商业银行9银行会计是以货币为主要计量单位，采用独特的专业方法，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计。1.1.2银行会计的概念101.银行会计以货币为主要计量单位2.银行会计有一系列独特的专门方法3.银行会计业务范围是银行的经济活动4.银行会计应遵循会计核算的一般原则1.1.2银行会计的概念111.2.1银行会计的对象 会计要素1.2银行会计的对象和特点1.资产2.负债3.所有者权益4.收入5.费用6.利润12 会计要素是会计对象的具体化。银行应当按照交易或者事项的经济特征确认会计要素并进行计量。会计确认是将某一经济事项作为一项会计要素正式列入会计报表的过程，包括何时确认及何种要素确认两方面。13 1 资产 （1）资产的定义。资产是指银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。资产的三个特征：资产必须是过去的交易和事项形成的。也就是说，现实的资产，必须由银行拥有或控制。预期会给企业带来经济利益，是资产最重要的特征。14 （2）资产的确认。满足资产定义的同时，又满足下列两个条件的资源可确认为资产。与该资源有关的经济利益很可能流入银行。能否带来经济利益是资产确认的必要条件；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。即要有交易发生或完成时所形成的各种交易价格。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表，应当在附注中作相关披露。152 负债 （1）负债的定义。负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出该银行的现时义务。现时义务是指银行在现行条件下已承担的义务。负债的定义强调负债的三个特征：负债是过去的交易和事项形成的现实义务；义务包括法定义务和推定义务；义务的履行必须会导致经济利益的流出。（2）负债的确认。符合负债定义的义务。同时又满足下列两个条件的义务可确认为负债。与该义务有关的经济利益很可能流出银行；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。163 所有者权益 所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。银行的所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。17 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。184 收入 收入是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括营业收入和其他营业收入。营业收入由利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、投资收益、汇兑收益所构成；其他营业收入包括租赁收入、补贴收入、中途转让投资收入、追偿款收入、房地产开发收入、金银买卖收入、无形资产转让净收入、抵押物、质物的拍卖、变卖净收入等等。19 银行在取得营业收入的同时，还会发生一些与其业务经营活动无直接关系的各项收入，称为营业外收入。主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。205费用 费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用等。费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。216 利润 利润是指银行在一定会计期间的经营成果。利润在数量上等于收入减去费用后的净额；在项目上包括净经营收入、非净经营收入以及直接计入当期利润的利得和损失等。利润项目应当列入利润表。主要包括营业利润、利润总额和净利润。227 各要素之间的关系 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。本期利润的数量会对下期的所有者权益造成影响。六大要素的关系式为：资产负债所有者权益 利润收入费用231.2.2银行会计的特点1.反映情况的综合性和全面性2.会计核算过程和业务处理过程的统一性3.会计核算方法的特殊性241.3银行会计的作用与任务1.3.1银行会计的作用1.通过核算和监督，实现银行的各项业务活动2.对我国宏观经济状况进行反映监督3.为金融决策提供有效的信息数据251.3.2银行会计的任务1.正确组织会计核算2.做好服务与监督3.提高资金使用效益，做好财务管理工作4.开展会计检查、辅导与会计分析261.4银行会计的工作组织1.4.1银行会计机构的设置 银行会计机构是银行机构体系的组成部分，也是具体组织和直接从事会计核算以及管理会计工作的部门。271.4.2银行的会计制度 会计制度是组织会计核算和加强会计工作管理的基本依据。28 银行的会计人员包括：会计主管人员、复核人员、记账员、出纳员、稽核、检查、辅导人员和其他从事账务工作的人员。1.4.3银行会计人员291.会计人员的职责（1）遵守国家的法律、贯彻执行会计法规和会计制度；（2）按照会计制度的规定和有关核算规程，履行会计核算与监督职能，完成会计任务。（3）加强财务管理，编制财务计划，检查分析财务活动，审核各项开支，提出提高盈利能力的措施；1.4.3银行会计人员30（4）按照管理权限，拟定辖属单位办理会计事务的具体办法、细则，做好加强会计基础工作的组织、督促和检查；（5）讲究职业道德，履行岗位职责，文明服务，秉公执法，廉洁奉公。31（1）有权要求开户单位及金融企业或其他业务部门，认真执行财经纪律和金融企业有关规章制度、办法。（2）会计人员对违法的收支制止或纠正无效的，应向单位的领导人提出书面意见，要求处理。2.会计人员的权限1.4.3银行会计人员32（3）发现违反国家政策、财经纪律、弄虚作假等违法乱纪行为，会计人员有权拒绝执行，并向本行行长或上级行报告；（4）会计人员在行使职权过程中，对违反国家政策、财经纪律和会计制度事项，同本行行长（主任）意见不一致时，行长（主任）坚持办理的，会计人员可以执行，但必须向上级行提出书面报告，请求处理。331.5 银行会计的基本假设 会计核算的基本假设是会计核算整体结构的基础，是会计计量、记录和报告的前提条件。是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本假设条件为依据。依据2006年中华人民共和国财政部制定和颁布的企业会计准则的精神，银行会计的基本假设条件包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。341.5.1 会计主体假设 在会计主体假设下，银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为对象，记录和反映银行自身的各项经营活动。具体应当把握以下三点内容。1银行本身的经济活动 2会计主体不同于法律主体 3正确把握会计处理立场351.5.2 持续经营假设 持续经营是指会计主体的经营活动在可以预见的将来将延续下去。根据这一假设前提，银行所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而它所承担的债务将在正常的经营过程中得到补偿。361.5.3 会计分期假设 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，以便于及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。我国以日历年度作为企业的会计年度，即公历1月1日起至12月31日止。在年度内再划分若干较短的期间，如季度、月份等。371.5.4 货币计量假设 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量假设前提下，银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国银行机构向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。38 货币计量前提主要包括三个方面的内容：1只有货币计量单位才能充当会计核算的主要计量单位 2币种的惟一性标准 3币值的稳定性标准391.5.5 权责发生制假设 权责发生制又称应收应付制，是指以权责的发生为基础来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。按照权责发生制假设条件，银行除现金流量表以收付实现制（或现收现付制）为基础进行编制外，在会计确认、计量和报告时，均应采取应收应付制进行收入与成本费用的核算或报表的编制，以便准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。40 小结：综上所述，会计核算基本假设条件的意义在于：限定了会计工作的空间范围，按每个会计主体进行核算；限定了会计工作的时间范围，对持续经营的经营活动进行分期核算；限定了会计工作的内容，只对可以用货币进行计量的业务进行核算；限定了收入、费用的记账基础。因此，会计核算基本假设条件奠定了银行会计的理论基础和实务结构。411.6 银行会计信息质量要求1.6.1 可靠性 可靠性要求银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一方面要保证会计所反映的结果与银行实际的财务状况和经营成果一致；另一方面提供的会计信息应当能够经受验证。可靠性是会计信息质量的最主要特征。421.6.2 相关性 相关性要求银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对银行过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。1.6.3 明晰性 明晰性要求银行提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。银行在会计核算工作中必须做到：一是会计记录准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿合法有据、账户对应关系清楚、文字摘要完整；二是报表项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。431.6.4 可比性 可比性要求不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，如在会计处理方法、会计科目的设置上应当口径一致、相互可比，保证相同的交易或事项采用相同的会计处理方法，使所有银行的会计核算都建立在相互可比的基础上。这就要求全银行会计科目和核算方法应当口径一致。441.6.5 一致性 同一银行对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。另外，同一银行在不同时期的会计报表信息要具有连贯性。否则，将会削弱会计报表的作用，甚至造成误解。所以，一致性的要求是银行会计信息质量的根本保证，也是相关性的基础。451.6.6 实质重于形式 实质重于形式要求银行应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。1.6.7 重要性 重要性要求银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。461.6.8 谨慎性 银行的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性准则，要求银行对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。一方面可以保证银行经营建立在稳妥可靠的基础上，不至于因变幻莫测的市场风险而轻易发生财务危机，因而增强了银行的应变能力；另一方面按照这一原则所提供的会计信息，不至于使会计信息使用者产生盲目乐观思想，而造成难以挽回的损失。471.6.9 及时性 及时性要求银行对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助信息使用者作出经济决策，具有时效性。为保证会计信息的及时性，务必做到三点：及时收集会计信息；及时对会计信息进行加工处理；及时传递会计信息。481.7 会计要素的计量1 会计计量的概念及要求 会计计量是指用货币或其他度量单位对会计要素进行数量描述的过程。财务会计是一个对会计要素进行确认、计量、记录和报告的过程，其中计量在财务会计系统中具有十分重要的地位。没有计量，就没有记录和报告的结果。492会计计量的属性 计量属性是依据一定的规则对计量对象价值属性的反映。通常所讲的会计计量属性主要包括五方面的内容。（1）历史成本。（2）重置成本。（3）可变现净值。（4）现值。（5）公允价值。50